各项要素费用归集和分配
成本会计要素费用的归集和分配
成本会计要素费用的归集和分配引言成本会计是一门重要的会计学科，它主要关注企业的各项成本支出情况，并通过归集和分配这些费用来帮助企业合理控制成本和决策。
本文将重点介绍成本会计要素费用的归集和分配的相关内容。
成本会计要素成本会计要素是指构成成本的不可分割的成本要素。
在成本会计中，常见的成本会计要素包括直接材料费用、直接人工费用、制造费用等。
这些成本会计要素的归集和分配是成本会计核算的基础。
直接材料费用归集和分配直接材料费用是指直接用于产品制造的材料费用，它是成本会计中最基本的成本要素之一。
在归集阶段，直接材料费用需要通过材料购买、入库等环节进行记录和核算，确保直接材料费用的准确性和完整性。
在分配阶段，直接材料费用需要按照产品的成本构成进行分配，以便计算产品的成本和维持成本会计的连续性。
直接人工费用归集和分配直接人工费用是指直接用于产品制造的人工费用，它是成本会计中另一个重要的成本要素。
在归集阶段，直接人工费用需要通过员工薪资的核算和记录进行归集，确保直接人工费用的准确性和完整性。
在分配阶段，直接人工费用需要按照产品的工时或产量进行分配，以便计算产品的成本和维持成本会计的连续性。
制造费用归集和分配制造费用是指除直接材料费用和直接人工费用以外的其他制造过程中产生的费用，它包括间接材料费用、间接人工费用和制造费用间接费用等。
在归集阶段，制造费用需要通过对各项费用的核算和记录进行归集，确保制造费用的准确性和完整性。
在分配阶段，制造费用需要按照一定的分配基础进行分配，以便计算产品的成本和维持成本会计的连续性。
成本费用的归集方法成本费用的归集是指将相关的费用进行记录和核算的过程。
在成本会计中，常见的成本费用归集方法包括实际成本法和预算成本法。
实际成本法实际成本法是指按照实际发生的成本进行归集和核算的方法。
它要求将各项费用按照实际发生的金额进行记录和核算，以确保成本的真实性和准确性。
实际成本法的优点是直观、简单，能够反映实际的成本情况。
成本会计3第三章要素费用的归集和分配2017
成本会计>>第三章>>第二节
一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集
月初结存材料 本月收入材料 ＋ 成本差异 成本差异 ×100% 材料成本差异率＝ 月初结存材料 本月收入材料 ＋ 计划成本 计划成本
发出材料成本差异＝ 发出材料计划成本× 材料成本差异率 发出材料实际成本＝ 发出材料计划成本×发出材料成本差异
成本会计>>第三章>>第二节
一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集
在按计划成本计价进行材料日常核算的情况下，材料收 发凭证均按该种材料的计划单位成本计价。材料明细账平时 可只登记收发结存数量。月末，根据本月收入、发出和结存 数量乘以该材料计划单价，即可求出本月收发该种材料的计 划成本金额。
在企业按实际成本计价进行材料日常核算的情况下，收 料凭证按收入材料的实际成本计价，并按实际成本记入相应 的该材料明细账。 先进先出法 发出材料成本 的计价方法 个别计价法 加权平均法
成本会计>>第三章>>第二节
一、耗用材料的归集 (一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集
企业应定期汇总收料凭证和发料凭证，编制按实际成本 反映的收料和发料凭证汇总表，据此登记有关总分类账户。
期初结存 购入 产品领用 (略) 购入 车间一般耗用 400 1.15 460 100 200 1.00 1.15 110 230 300 1.10 330 200 200 1.00 1.10 200 220
100 100 400 200
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。
要素费用的归集与分配
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（五）低值易耗品摊销的核算
1、摊销额处理：
分配的一般方法：（计算的基本公式）： 选择一定的分配标准 分配率 =分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和
某种产品应负担的分配对象 =该种产品的分配标准×分配率
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5
二、材料费用的核算
（一）材料的分类
1、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃 料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。
用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助 生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成 本）项目；
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基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入 “制造费用”总帐及其所属明细帐；
厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用” 帐户；
产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用” 帐户。
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根据材料费用分配表编制会计分录：
产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产 品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计 算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、 加工路线单、产量通知单等。
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（三）工资的计算 1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪
制、日薪制、钟点工资制。
月薪制下计时工资计算的两种方法：
辅助生产费用的归集、分配核算；
制造费用的归集、分配核算；
废品损失和停工损失的核算；
要素费用的归集与分配
第二章要素费用的归集与分配
（三）材料费用分配的方法:
材料费用的分配要解决的问题，就是如何将发生的材 料费用计入各个受益对象的成本费用之中。费用是用账户 来归集的，所以，费用分配最终归属到有关账户里面去。
1、分配的一般原则：
根据原始凭证，按照要素费用的用途和发生地点，将 各种要素费用区分为直接计入费用和间接计入费用。对于 直接计入费用则就直接计入有关账户，对于间接计入费用， 则采用适当的方法分配计入。特别地，对于低值易耗品和 包装物则采用摊销的方法分配计入。
教学内容: ➢ 要素费用的归集与分配概述 ➢ 材料费用的归集与分配 ➢ 外购动力费用的归集与分配 ➢ 薪酬费用的归集与分配 ➢ 固定资产折旧费和修理费用的归集与分配 ➢ 其他要素费用的归集与分配
第二章要素费用的归集与分配
一、要素费用归集与分配概述
要素费用的构成及分配去向 要素费用分配的一般原则 要素费用分配的程序
计算分配率： 分配率=
计算分配额：
共同耗费的材料费用 各受益对象分配标准之和
该受益对象分配额=该受益对象分配标准x分配率
第二章要素费用的归集与分配
举例说明：
资料：某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A材 料2000公斤，该种材料发出采用全月一次加权平均法，期 初结存金额是3800元，结存数量是1000公斤，本月购进 2500公斤，采购成本为10050元。本月生产甲产品500件， 乙产品300件，丙产品200件。产品重量分别是1.2公斤/件， 1.5公斤/件,1.8公斤/件。另甲、乙、丙三种产品的定额耗 用量分别是0.8公斤/件，0.9公斤/件，1公斤/件；定额耗用 额分别是10元/件，12元/件，15元/件。
成本会计学之各项费用要素的归集与分配
6、本月车间发生修理业务，耗用原材料3500元，应付修
理人员工资2800元，用现金支付修理费1600元。
①设已预提修理费7900元；
借：预提费用 7900
贷：原材料
3500
应付职工薪酬 2800
库存现金 1600
②假设已预提修理费7000元；
借：预提费用 7000
制造费用 900
贷：原材料
3500
一、辅助生产费用的归集 1、归集所使用的科目 “辅助生产成本” 2、归集的方式: 两种
第一种：
制造费用
①归集车间发生的 期末全额分配结转
生产费用
入各成本对象
②季节性及修理
1、企业11月预提银行短期借款利息4000元。
借：财务费用 4000
贷：预提费用
4000
2、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度
利息已扣支。
借：预提费用 12000
贷： 银行存款
12000
3、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度
利息支出为11000元，已扣支。
合计
1240000 4950 268000 48000 1460000 5780
六、其它费用 除了上述以外的其他要素费用，包括： 邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办
公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费 、交通补助费、利息、费用性税金等
其他费用的核算： 1、应计入产品成本，借记“制造费用”账户； 2、应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用 ”账户； 3、根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用 ”账户。
工资的原始记录：企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职 工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始 记录，有“考勤记录”和“产量记录”。
生产费用在各种产品之间进行归集和分配课件
4.代数分配法（例3-6）
每度电成本 = (x)
待分配 费用
+
耗用 水费
供电总量
x=
13 500元 + 9 000y 67 500度
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配课件
4.代数分配法（例3-6）
每m3水成本 = (y)
y=
待分配 费用
+
耗用 电费
供水总量
7 500元 + 7 500x 15 000 m3
计划成本分配法的特点是：
首先按计划单位成本分配各辅助生产车间 的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与 计划成本之间的差额转入“管理费用”账户。
分配顺序是：
①先按计划成本进行分配
②后转出实际成本与计划成本的差额
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配课件
（五）计划成本分配法（例3-6）
按计划成本分配电费如下： 0.25元× 7 500度= 1 875元（供电） 0.25元×45000度 = 11250元（基本） 0.25元×15000度= 3 750元（厂部）
分配顺序是：
①先进行交互分配
②后对外分配
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配课件
（三）交互分配法（例3-6）
生产成本-辅助生产
（供电）
13 500 1 500 4 500 16 500
①②
制造费用
12 375 1 125
生产成本-辅助生产
（供水）
①
7 500 4 500 1 500 4 500
②
13 500 18 000 4 500
制造费用
②
13 500
750
生产成本-辅助生产 （供水）
成本管理会计第三章下
材料进项税额=731+6.8=737.8（元）
借：材料采购
4，425
应交税费
737.8
贷：银行存款
5，162.8
计划成本法： （4）本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末
时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用 红字冲回。
材料计划成本=300*25=7，500（元）
本月末：
借：原材料
7，500
5、账户设置： （1）如果企业低值易耗品业务比较多，可设置“低值
易耗品”一级会计科目； （2）如果低值易耗品业务不多，可在“周转材料”一
级会计科目下设置“低值易耗品”二级科目。 6、不同用途下低值易耗品摊销的处理： （1）对于生产领用应计入产品成本的低值易耗品摊销
额作为间接费用先记入“制造费用”账户； （2）对于组织和管理生产经营活动而领用的低值易耗
借：原材料
3，300
贷：材料采购
3，300
计划成本法：
（3）采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手 续。付款总额为5，166元，其中货款额5，031元（其 中，价款4，300元，增值税731元）；进货运费96.8 元（其中准予扣除的进项税6.8元）；装卸费35元。材 料未到。
材料实际成本=4，300+（96.8-6.8）+35=4，425（元）
（1）甲、乙产品材料定额费用：
甲产品：A材料定额费用=150*6*10=9000（元）
B材料定额费用=150*8*8=9600（元）
甲产品材料定额费用合计 18600（元）
乙产品：A材料定额费用=120*9*10=10800（元）
B材料定额费用=120*5*8=4800（元）
乙产品材料定额费用合计 15600（元）
各项要素费用归集和分配
各项要素费用归集和分配费用归集和分配是会计核算中的重要环节，是为了准确反映企业经营活动所发生的各项成本和费用，并进行合理分配和归集，以便于企业管理者做出正确的决策和利润分析。
费用归集是指将企业发生的各项费用按照不同的性质进行分类和登记。
一般来说，企业的费用可分为直接费用和间接费用两类。
直接费用是指能够直接与产品或服务相关联的费用，可以直接追溯到产品或服务的生产或提供过程中。
常见的直接费用包括直接原材料、直接人工、直接能源等。
这些费用通常可以直接与产品的生产数量或服务的提供量进行挂钩，所以其归集和分配相对较为简单明确。
间接费用是指与产品或服务相关联，但不能精确直接追溯到产品或服务过程中的费用。
它们通常是企业为完成一定数量的产品或服务而发生的费用，需要进行适当的分配和分摊。
常见的间接费用包括间接人工、间接原材料、管理费用、销售费用等。
费用归集的方式主要有两种：直接归集和间接归集。
直接归集是将直接费用直接归属到特定的产品或服务上。
这通常是通过使用直接归集成本的方式来实现的，即将直接费用按照不同的成本要素分配到特定的产品或服务上，以便准确计算出该产品或服务的总成本。
间接归集是将间接费用通过一定的分配基准按比例分配到各个产品或服务上，以实现成本的公平分摊。
在进行间接费用的归集和分配时，需要选择适当的分配基准，常见的分配基准有人工工时、机器时间、产量等。
费用分配是指将已经归集的费用按照一定的规则和方法进行合理分配，以便于进行成本控制和利润分析。
常用的费用分配方法有直接方法和间接方法。
直接费用分配方法是指将已经归集的直接费用按照成本对象直接分配到特定的产品或服务上。
这可以通过计算直接费用和成本对象之间的直接关系来实现。
间接费用分配方法是指将已经归集的间接费用按照一定的分配基准和分配规则进行间接分配。
这需要根据不同的分配基准，结合实际情况，选择适当的分配规则进行费用分配。
费用归集和分配是会计核算中非常重要的一环，它直接关系到企业的成本控制、经营决策和利润分析。
第三章要素费用的归集和分配
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第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配
待摊费用 含义 预提费用 先行支付、而后分期摊入 预先计提为各月成本费用、 各月成本费用、摊销期限 以后再支付的各项费用 在1年以内的各项费用
特点 性质
先支付、后摊销 流动资产
先计提、后支付 流动负债
内容
预付水电费、保险费、租 金、报刊订阅费等，一次 支付大额修理费，一次购 预提水电费、保险费、租金、 报刊订阅费、修理费等 买大额印花税票，一次领 用低值易耗品等
• 解：甲产品原材料费用定额＝１００×１０＝１０００元 乙产品原材料费用定额＝１５０×２０＝３０００元 丙产品原材料费用定额＝２５０×１６＝４０００元 • 材料费用分配率＝19200÷（1000＋3000＋4000）＝2.4 • 甲产品应负担的材料费用＝１000×2.4＝2400 元 乙产品应负担的材料费用＝3 000×2.4＝7200 元 丙产品应负担的材料费用＝4 000×2.4＝9600 元
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五.固定资产折旧费用的分配
1.
折旧的计提范围：
2. 折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折
旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。
会计分录：
借：制造费用——Χ Χ 车间 （生产车间使用的固定资产的折旧费） 管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费） 销售费用（销售部门的固定资产的折旧费） 其他业务支出（经营性出租固定资产的折旧费） 贷：累计折旧
（2）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用， 计入“辅助生产成本”账户中相应的成本项目。
4
（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目 的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配 转入相应账户。 （4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素 费用，分别计入“营业费用”、“管理费用”和 “财务费用”账户。 （5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用 不计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建 工程”和“无形资产”账户。
成本会计项目2要素费用的归集与分配
2、材料定额费用比例法
定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。
某种产品材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品材料费用定额 材料费用分配率＝各种产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用之和 某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额费用×材料费用分配率
用途
A材料
B材料
合计
一车间
甲产品耗用
15 000
12 000
27 000
一般耗用
2 000
5 000
7 000
二车间
乙产品耗用
10 000
8 000
18 000
一般耗用
成本会计项目二 要素费用的归集与分配
【技能实训】 某企业生产A、B两种产品，本月共同耗用甲材料5 000千克，每千克2元，共计10 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产A产品1 000件，单件A产品原材料消耗定额为3千克；生产B产品500件，单件B产品原材料消耗定额为2千克。要求：用定额消耗量比例法分配A、B产品耗用的材料费用。 技能实训参考答案： A产品的定额耗用量＝1 000×3＝3 000(千克) B产品的定额耗用量＝500×2＝1 000(千克) 材料费用分配率＝10 000/(3 000＋1 000)＝2.5(元／千克) A产品应分配的原材料费用＝3 000×2.5＝7 500(元) B产品应分配的原材料费用＝1 000×2.5＝2 500(元)
8 250
小计
15 000
4 800
9 000
24 000
辅助车间耗用
机修车间
1 560
1 560
供水车间
各项要素费用的归集与分配
各项要素费用的归集与分配光华企业设有三个车间，一个基本生产车间以及供水、供电两个辅助生产车间。
基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，“制造费用”帐户下设置“基本生产制造费用”、“辅助生产制造费用”两个明细帐户。
本章实验将围绕该企业情况进行各项要素费用核算。
实验基本操作流程，如图2-1~图2-4所示。
图2-1 材料费用归集分配操作流程图2-2 职工的薪酬费用归集分配操作流程图2-3 动力费用归集分配操作流程图2-4 折旧费用归集分配操作流程实验一材料费用的归集和分配一、实验资料（一）领料单表2-1-1领料单领料单位：生产车间200×年3月2日发料仓库：表2-1-2领料单部门主管：张欣批料：李林领料人：赵雪制单：王洪表2-1-3领料单领料单位：生产车间200×年3月2日发料仓库：表2-1-4领料单部门主管：张欣批料：李林领料人：赵雪制单：王洪表2-1-5领料单部门主管：周童批料：李芳领料人：刘驰制单：郑豫表2-1-6领料单领料单位：供水车间200×年3月3日发料仓库：部门主管：林景批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋表2-1-7领料单部门主管：林景批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋表2-1-8领料单部门主管：周童批料：李芳领料人：刘驰制单：郑豫表2-1-9领料单领料单位：生产车间200×年3月19日发料仓库：部门主管：张欣批料：李林领料人：赵雪制单：王洪表2-1-10领料单部门主管：林景批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋表2-1-11领料单领料单位：供电车间200×年3月22日发料仓库：部门主管：周童批料：李芳领料人：刘驰制单：郑豫表2-1-12领料单表2-1-13领料单表2-1-14领料单（二）产量及消耗定额甲、乙、丙产品共用D材料1250千克，每千克15元，共计18750元。
生产甲产品300件，单件消耗定额4千克；生产乙产品200件，单件消耗定额为3千克；生产丙产品75件，单件消耗定额为1千克。
成本核算时要素费用归集和分配
某种产品应分配的材料费用＝该种产品定额耗用量 ×原材料费用分配率
承［案例2-1］，则
原材料费用分配率 =54 400÷(1 600+1 800)=16（元/千克）
甲产品应分配的原材料费用 =1 600×16=25 600（元）
下面主要说明材料费用分配的定额耗用量比例法和材 料定额费用比例法。
1．材料定额耗用量比例法
1
第一步，计算某种产品材料 定额耗用量。 某种产品材料定额耗用量= 该种产品实际产量×单位产 品材料消耗定额
3
第三步，计算某种产品应分配 的材料数量。 某种产品应分配的材料数 量 = 该种产品材料定额耗用量 ×材料耗用量分配率
材料定额费用比例法
计算公式如下
某产品某材料定额费用=该种产品 实际产量×单位产品该种材料费用 定额
其中：单位产品该种材料费用定额=单位 产品该种材料消耗定额×该种材料计划单 价
材料费用分配率=各种材料实际费用总额 ÷各种产品、各种材料定额费用之和 某种产品分配负担的材料费用=该种产品 各种材料定额费用之和×材料费用分配 率
领料单位：第一车间
表2-1
领料单
201×年9月 领料单号：3810 材料用途：生产甲产品 乙产品 发料仓库：6
数量
材料类 材料编 材料名 材料规 计量单
材料单 金额
别
号
称
格
位 请领 实发 价 （元）
主要材 料
79 528
AΦLeabharlann 0千克6 80 6 80 00
8.00
54 400
备注
合计 54 400
成本核算时要素费用归集和分配
各项要素费用的分配
任务
（一）原材料费用的归集和分配
3）定额费用比例分配法 定额费用比例分配法是以产品材料定额成本为标准分配材料费用的一种方法，适用于多种产品共同耗 用多种材料的情况。其计算步骤为：
（1）计算各种产品原材料的定额费用 （2）原材料消耗量分配率
某种产品原材料 该种产品 单位产品原材料 定额费用 实际产量 费用定额
根据分配表编制会计分录，据以登记各种成本、费用总账及其 所属明细账。
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任务
（一）原材料费用的归集和分配 1．原材料费用的分配方法 如果原材料是分产品领用的，直接计入；如果是几种产品共同耗用的，则应选用适当的方法，分配计入。
常用的有按重量（或体积、产量、面积等）比例分配法和定额消耗量（或定额费用）比例分配法。 1）重量比例分配法
13
任务
（一）人工费用的构成
1．工资总额
2．职工福利费
3．社会保险费
4．住房公积金
根据国家统计局发 布的《关于职工工资总额 组成的规定》，工资总额 由计时工资、计件工资、 奖金、津贴和补贴、加班 加点工资和特殊情况下支 付的工资等六部分组成。
职工福利费是指企 业为职工提供的福利，如 为补助职工食堂、生活困 难等从成本费用中提取的 金额。
的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用 适当的分配方法进行分配以后，记入各种产品 成本明细账的“直接材料”成本项目。
9
任务
（二）燃料费用的归集和分配
燃料实际上也是材料，但是，如果燃 料费用在产品成本中所占比重比较大，为 了加强对能源耗费的分析和考核，应在 “原材料”账户下增设”燃料”账户进行 核算，用以反映燃料费用的增减变动和结 存，以及燃料费用的分配情况；同时在产 品成本项目中增设“燃料和动力”项目， 对燃料费用进行单独核算。
费用归集与分配
按分配标准分配
1.定额耗用量比例分配法（同上） 定额耗用量比例分配法（同上） 定额耗用量比例分配法 2.定额成本比例分配法（同上） 定额成本比例分配法（ 定额成本比例分配法 同上） 3.重量比例分配法 重量比例分配法 4.产量比例分配法 产量比例分配法
习题
1．某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千 ．某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料 千 单价20元 原料费用合计40000元。本月投产 克，单价 元，原料费用合计 元 甲产品300件，乙产品 甲产品 件 乙产品200件。甲产品单位消耗定额 件 10千克，乙产品为 千克，要求采用材料定额耗用 千克， 千克， 千克 乙产品为25千克 要求采用材料定额耗用 量的比例分配材料费用 分配材料费用。 量的比例分配材料费用。 2．某企业生产丙、丁两种产品领用 、D两种材料， 两种材料， ．某企业生产丙、丁两种产品领用C、 两种材料 实际成本总计66480元。本月投产丙产品 实际成本总计 元 本月投产丙产品200件、 件 丁产品100件，丙产品的消耗定额为：Ｃ材料 千克， ：Ｃ材料 千克， 丁产品 件 丙产品的消耗定额为：Ｃ材料5千克 材料8千克 丁产品的材料消耗定额是：Ｃ材料7 千克。 ：Ｃ材料 Ｄ材料 千克。丁产品的材料消耗定额是：Ｃ材料 千克，Ｄ材料9千克。Ｃ、Ｄ两种材料的计划单价 ，Ｄ材料 千克。Ｃ、Ｄ 千克，Ｄ材料 千克。Ｃ、Ｄ两种材料的计划单价 分别是12元和 元和14元 要求采用产品材料定额成本的 分别是 元和 元。要求采用产品材料定额成本的 比例分配每种产品应负担的材料费用 分配每种产品应负担的材料费用。 比例分配每种产品应负担的材料费用。
（一）原材料费用分配对象的确定 通常情况下，原材料费用分配是按用途、 ※ 通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部 门和按受益对象来分配的。 门和按受益对象来分配的。 原材料费用的分配对象， ※ 原材料费用的分配对象，要视企业的生产特点 直接计入 “基本生 分配计入 和管理要求而定， 和管理要求而定，不能随意确定。 产成本” 产成本” “基本生 产成本” 产成本” 直接用于产品生产、 ①直接用于产品生产、构成产品实体的原材料 ②多种产品共同耗用的材料 分配计入各部门 的费用 ③其他消耗材料
各项费用要素的归集和分配讲义1
建立健全材料退库和盘点制度 假退料
按实际成本材料发出的核算
先进先出法、加权平均法、个别确定法
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料
按计划成本计价材料发出的核算
月初结存本材月收入材 材 差料 异成 率 ＝本 月 料初 成结 本＋ 存 差 本 料 材 异 月 成收 本入 差 1 材 0异 % 0
五•五摊销法
五•五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废 时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用 低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总 帐科目下，分设“在库低值易耗品”、 “在用低值易耗品” 和 “低值易耗品摊销”三个二级科目
五•五摊销法会计处理
各月末摊销时
借：制造费用
******
管理费用等
****
贷：低值易耗品—摊销
******
报废时：借：原材料或银行存款 贷： 制造费用 管理费用等
借：低值易耗品—摊销 贷：低值易耗品—在用
****** ****** ******
分次摊销法会计处理
月末调整成本差异时：
借：管理费用
******
贷： 材料成本差异—低值易耗品成本差异 ******
料计划成料本计划成本
发出材料 发出材料 材料成本 成本差异 计划成本 差异率 发出材料 发出材料 发出材料 实际成本 计划成本成本差异
分配分录
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料
（计划成本）
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异
材料费用分配的核算
分次摊销法
分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成 本、费用。摊销时，可通过“低值易耗品—在库” “低值易耗 品—在用”“低值易耗品—摊销”科目核算，也可以通过“长 期待摊费用”科目核算 。
各项费用的归集和分配
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬——职工福利
各项费用的归集和分配
3.4 其他费用的核算
1．折旧费用的核算 1）折旧的计算 2）折旧的计提范围 3）折旧费用分配的核算
各项费用的归集和分配
2．利息费用、税金和其他费用的核算 1）利息的核算 每月预提利息费用时
借：财务费用 贷：应付利息
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付账款（或银行存款）
各项费用的归集和分配
5．周转材料摊销的核算 1）摊销额处理 2）摊销方法
各项费用的归集和分配
（1）一次摊销法 适于单位价值较低、使用期限较短的周转材料。
领用时，其价值一次记入当期成本、费用， 即 借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等 账户，贷记“周转材料”账户。报废时，其残料价 值冲减有关成本、费用，即借记“原材料”等账户， 贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。
各项费用的归集和分配
教学内容
3.1 要素费用分配概述 3.2 材料费用的核算 3.3 工资薪酬费用的核算 3.4 其他费用的核算 3.5 辅助生产费用的核算 3.6 制造费用的核算 3.7 废品损失和停工损失的核算
各项费用的归集和分配
3.1 要素费用分配概述
在发生各种要素费用如材料、动力、工资等费用 时，对于直接用于产品生产而且专设成本项目的 直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总账 账户；如果是生产几种产品的间接计入费用，则 应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该 种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、 “工资薪酬”成本项目。
第3章 各项费用的归集和分配
各项费用的归集和分配
第3章 各项费用的归集和分配
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各项要素费用的归集与分配光华企业设有三个车间，一个基本生产车间以及供水、供电两个辅助生产车间。
基本生 产车间生产甲、乙、丙三种产品，“制造费用”帐户下设置“基本生产制造费用”、“辅助生 产制造费用”两个明细帐户。
本章实验将围绕该企业情况进行各项要素费用核算。
实验基 本操作流程，如图 2-1~图 2-4 所示。
图 2-1 材料费用归集分配操作流程图 2-2 职工的薪酬费用归集分配操作流程图 2-3 动力费用归集分配操作流程图 2-4 折旧费用归集分配操作流程实验一 材料费用的归集和分配一、实验资料（一） 领料单 表 2-1-1领料单位：生产车间领料单200×年 3 月 2 日发料仓库：编号 材料名 规格计量单 数量计划单 金额表2-1-2领料单表2-1-3领料单表2-1-4领料单位：生产车间领料单200×年3月3日发料仓库：编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额表2-1-5领料单制单：郑豫表2-1-6领料单制单：钱晋表2-1-7领料单位：供水车间领料单200×年3月3日发料仓库：表2-1-8领料单表2-1-9领料单表2-1-10领料单位：供水车间领料单200×年3月22日发料仓库：编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额表2-1-11领料单表2-1-12领料单表2-1-13领料单位：生产车间领料单200×年3月26日发料仓库：编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额表2-1-14领料单（二）产量及消耗定额甲、乙、丙产品共用D材料1250 千克，每千克15元，共计18750元。
生产甲产品300 件，单件消耗定额4千克；生产乙产品200件，单件消耗定额为3千克；生产丙产品75 件，单件消耗定额为1千克。
甲、乙、丙产品按原材料定额消耗量比例分配D材料费用。
（三）低值易耗品的摊销低值易耗品彩一次摊销法，在领用时全部计入有关的成本费用。
二、实验要求1．根据领料单，编写领料凭证汇总表。
2．根据领料凭证汇总表，编写材料费用分配表。
3．编写材料费用分配的会计分录。
4．保留两位小数。
三、实验用表表2-1-15领料凭证汇总表材料费用分配表实验二外购动力的归集与分配一、实验资料表2-2-1各部门用电汇总表200Χ年3月表2-2-3生产工时统计表1．根据各部门用电汇总表、付款通知单及生产工时情况表，编写外购动力费用分配表，见表2-2-4。
（注：生产用电按照生产工时在甲、乙、丙产品间进行分配）2．根据外购动力费用表，编写相关的会计分录。
3．分配率保留4位小数，金额保留2位小数。
三、实验用表表2-2-4外购动力费用分配表单位：元实验三职工薪酬费用的归集与分配一、表2-3-1实验资料职工薪酬结算汇总表200Χ年3月元单位：生产工时统计表二、实验要求1．根据职工薪酬结算汇总表及生产工时统计表，编制强工薪酬费用分配表（见表2-3-3）2．根据职工薪酬费用分配表，编写相关的会计分录。
3．分配率保留4位小数，金额保留2位小数。
三、实验用表表2-3-3职工薪酬费用分配表实验四折旧费用的归集与分配实验资料一、表2-4-1固定资产情况表200Χ年3月1．根据固定资产情况表，编制固定资产折旧费用分配表（见表2-4-2）。
2．根据固定资产折旧费用分配表，编写相关的会计分录。
3．保留两位小数。
三、实验用表表2-4-2固定资产折旧费用计算表200Χ年3月第三章辅助生产、制造费用的归集与分配实验一辅助生产费用的归集与分配万达金属制品公司设有两个辅助生产车间：供水车间、供电车间。
该企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算，辅助生产费用采用直接分配法。
该企业２００×年７月为更好地适应企业内部经核算，将辅助生产费用分配方法由“直接分配法”改为“计划成本法”。
一、200×6月辅助生产发生费用资料1．领料情况表3-1-1材料费用分配表表3-1-2职工薪酬费用分配表200Χ年6月3．折旧费用表3-1-3固定资产折旧费用计算表供水车间发生其他费用940元；供电车间发生其他费用1 380元；5．劳务供应情况表3-1-4供水车间提供劳务通知单200Χ年6月供电车间提供劳务通知单（二）200Χ年7月辅助生产发生费用资料（为简化起见，分配表略）1．材料费用分配表资料供水车间：领用材料7 200元；供电车间：领用材料1 500元、燃料20500元。
2．职工薪酬费用分配表资料供水车间工资费用5928元；供电车间工资费用3990元。
3．折旧费用计算表资料供水车间固定资产折旧费用560元；供电车间固定资产折旧费用400元。
4．用银行存款支付其他费用供水车间发生其他费用550元；供电车间发生其他费用720元。
5．劳务供应情况表3-1-6供水车间提供劳务通知单200Χ年7月供应车间提供劳务通知单（三）若200Χ年7月该企业将辅助生产费用分配方法由“直接分配法”改为“交互分配法”（资料同上）二、实验要求（一）采用直接法进行辅助生产成本的归集和分配。
1．登记辅助生产明细账（见表3-1-8和表3-1-9）。
2．编制辅助生产费用分配表（见表3-1-10）。
3．编制辅助生产费用分配的会计分录并登记辅助生产明细账。
（二）采用计划成本分配法进行辅助生产成本的归集和分配1．继续登记辅助生产明细账（见表3-1-8和表3-1-9）。
2．编制辅助生产费用分配表（见表3-1-11）。
（三）采用交互分配法进行辅助生产成本的归集和分配1．根据200Χ年7月辅助生产费用及提供的劳务资料（见表3-1-8和表3-1-9中7 月份发生额合计），编制辅助生产费用分配表（见表3-1-12）。
2．编制辅助生产费用分配的会计分录。
3．分配率保留4位小数，金额保留2位小数，尾差计入“管理费用”。
三、实验用表辅助生产明细账户名：供水车间表3-1-9辅助生产明细账表3-1-10辅助生产费用费用表（直接分配法）表3-1-11辅助生产费用分配表（计划分配法）供水车间辅助生产实际成本=供电车间辅助生产实际成本=表3-1-12辅助生产费用分配表（交互分配法）200Χ年7月供电车间对外分配待分配金额=供水车间对外分配待分配金额=实验二制造费用的归集与分配京城纤维有限公司是一家生产纺织材料的公司，该公司为一般纳税企业，其设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间，主要生产锦纶纤维和锦纶弹力丝等纺织材料。
其制造费用分配方法采用工时比例法。
一、实验资料200Χ年1月基本生产车间发生的有关制造费用的经济业务如下：1．生产车间购置办公用品1096元。
发票及现金支票略。
2．生产车间支付剪板加工费，其中加工费313.21元，增值税53.25元。
增值税发票及转账支票略。
3．生产车间购置劳保用品1156元。
发票及转账支票略。
4．开出转账支票，支付本月水费共计4 171.96元,其中水费3 692元,增值税额479.96元。
增值税发票及转账支票略。
外购水费分配见表3-2-1。
5．开出转账支票，支付本月电费共计23 837.11元，其中电费20373.60 元，增值税额3 463.51元。
增值税发票及转账支票略。
外购电费分配见表3-2-2。
6．计提本月折旧（见表3-2-3）。
7．根据职工薪酬结算汇总表计算本月应付职工薪酬（见表3-2-4）。
8．本月耗用材料（见表3-2-5）。
9．锦纶纤维和锦纶弹力丝的生产工时分别为4250小时和2 570 小时。
、表3-2-1外购水费分配表200Χ年1月表3-2-2外购电费分配表200Χ年1月表3-2-3固定资产折旧计算表表3-2-4职工薪酬费用分配表表3-2-5耗用材料分配表200Χ年1月31日数量：吨金额：元二、实验要求1．根据上述经济业务编制记账凭证。
2．登记基本生产车间“制造费用”明细账（见表3-2-6）。
3．编制“制造费用分配表”，分配率保留4位小数，尾差计入锦纶弹力丝（见表3-2-7）。
4．编制分配结转制造费用的记账凭证并登记制造费用明细账。
三、实验用表表3-2-6制造费用明细账表3-2-7制造费用分配表200Χ年1月第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配实验一在产品只计算原材料分配法一．本月乙产品完工产品和月末在产品产量乙产品本月完工产品数量800（件），在产品数量200（件），完工程度60%。
二．乙产品月初及本月发生的费用乙产品月初在产品用直接材料56000（元）乙产品本月发生的费用：直接材料244000（元）；直接人工40000（元）；制造费用10000（元）；合计294000（元）。
三．实验要求1.乙产品的原材料在生产开始时一次投入，产品生产中原材料费用所占比重较大。
要求：登记乙产品成本明细账，在产品按所耗原材料费用计价法分配计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本。
1.编制产品完工入库的会计处理。
1.小数点位数的保留：费用分配率，小数点后保留4位；其余保留两位。
表4-1-5产品成品计算单完工产品数量：800件第二车间实验二、约当产量法一、实验资料光明公司生产甲、乙、丙、丁四种产品，200Χ年6月份月初及本月的费用、生产量、定额、工时等资料如下：1．月初及本月发生的费用表4-2-1月初在产品成本表4-2-22．各种产品产量及完工情况（1）甲产品分两道工序制成，原材料在生产开始时一次投入。
本月完工120件，月末在产品40件，月末在产品完工程度为37.5%。
（2）乙产品分两道工序制成，原材料在生产开始时一次投入。
完工产品670件，每道工序的工时定额及在产品的数量如下：表4-2-4注：每个工序结存在产品在本工序加工程度为50%。
二、实验要求根据以上资料，登记甲产品成本明细账，采用约当产量法分别计算甲、乙、丙、丁四种产品的成本。
三、实验用表表4-2-6产品成本计算单第一车间完工产品数量：670件表 4-2-8第一车间乙产品在产品约当产量计算表完工产品数量：100 件表 4-2-10丙产品在产品约当产量计算表产品成本计算单第一车间 完工产品数量：390 件表4-2-12表4-2-13实验三定额比例法一、实验资料光明公司200Χ年6月份生产甲产品，月初及本月的生产费用、定额等资料如表4-3-1所示。
表4-3-1额40小时。
二、实验要求登记甲产品成本明细账，计算甲产品完工产品的总成本和单位成本及月末在产品成本。
（提示：首先计算完工产品、月末在产品定额原材料费用和定额工时）三、实验用表表4-3-2产品成本计算单第二车间实验四在产品按定额成本计算法一、实验资料光明公司200Χ年6月份生产甲、乙产品，月初及本月的生产量、费用、定额等资料如下：表4-4-1表4-4-2表4-4-3月末在产品按定额成本计算。
登记甲产品成本明细账，计算甲产品完工产品的总成本和单位成本。
三、实验用表表4-4-4产品成本计算单车间：第二车间产品：甲产品完工产品数量：1200件表4-4-5产品成本计算单车间：第二车间产品：乙产品完工产品数量：900件在产品数量：600件中国工商银行现金支票存根ⅣⅥ０１２２２７９９附加信息出票日期:2008 年 12 月 1 日 单位主管:王红会计:万方辽宁省抚顺市商业货物销售剪贴发票发票 联12104062104100123763 收款人:抚顺环宇机械厂 金额:1080.00 用途:报销销售费用。