3.1要素费用的归集与分配概述

课题：项目三任务一要素费用的归集与分配概述

【教材与学情分析】

1.教材分析

河南省职业技术教育教学研究室编写，高等教育出版社出版。

2.学情分析

本课程适用于中职三年级的学生，对会计课程的学习有了一定的基础。学生已经学过了基础会计和财务会计，对产品生产成本有一定的了解，也有许多疑问。本节课利用多媒体课件和演示，引导学生逐步掌握要素费用归集与分配的原则, 掌握要素费用分配的一般方法，掌握要素费用归集与分配的会计处理，解决已有的学习疑问，锻炼解决问题的能力。

【教学目标】

1.知识目标：掌握要素费用归集与分配的原则，掌握要素费用分配的一般方法，掌握要素费用归集与分配的会讣处理。

2.能力LI标：通过重点讲解要素费用归集与分配的原则，要素费用分配的一般方法，要素费用归集与分配的会汁处理，巩固前面章节所学内容，培养学生归纳、总结问题的能力和自主学习能力。

3.情感目标：通过要素费用分配的一般方法的学习，培养学生一丝不苟、严谨务实的职业精神，增强学生的责任感，培养严谨、认真、细致的学习、工作态度。

【教学重点】

要素费用分配的一般方法。

【教学难点】

要素费用归集与分配的会计处理。

【教学方法】

任务驱动法、演示法、练习法。

【学法】

分组讨论、归纳总结法。

【教具准备】

多媒体设备、教学课件。

【课时安排】

讲授，练习共1课时。

【教学过程】

♦新课导入

通过复习费用要素和产品成本项U的内容，将前面所学到的成本核算的账务处理程序综合运用起来，引出本章节学习内容，即要素费用的归集与分配概述。

♦讲授新课

项目三要素费用的归集与分配

任务一要素费用的归集与分配概述

生产费用按经济内容分类称之为要素费用。要素费用有：材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费及其它生产费用。要素费用的归集和分配是指按照一定的程序和方法，对企业生产经营过程中所发生的各种耗费进行成本数据的收集、汇总和分配，以核算各成本计算对象的总成本和单位成本。

一、要素费用归集与分配的原则

为了正确核算各成本讣算对象的成本，要素费用的归集和分配应遵循以下原则：

（-）可靠性原则

可鼎性原则要求以生产经营过程中实际发生的各种耗费为依据来归集和分配要素费用，既不得以虚构的或者尚未发主的各种耗费人为虚增要素费用，也不得随意遗漏或者减少实际发生的各种耗费，人为虚减要素费用。

（二）可比性原则

可比性原则要求同一企业在不同时期归集和分配要素费用的方法应当保持一贯性，使前后各期的成本资料相互可比，即不得通过随意变更会计政策来人为调节各期费用水平。

（三）重要性原则

重要性原则要求对于重大成本费用应单列项U重点核算，而对于相对较小的成本费用可以合并核算。例如，如果某种产品耗用的燃料费用较多，管理上需要单独进行核算，就应单独设置“燃料”成本项LI；如果实际工作中燃料费用很少，可以并入“直接材料”成本项目中。

（四）受益性原则

受益性原则要求按受益对象和受益程度归集和分配要素费用，即何者受益, 何者负担费用；何时受益，何时负担费用；负担费用的多少与受益程度的大小成正比。

二、要素费用分配的一般方法

对于企业生产经营过程中耗费的各种要素费用，应采用一定的方法计入各受益对象的成本、费用中。

（-）直接费用直接计入

直接费用乂称直接计入费用，指费用的发生与产品的生产有直接关系。凡是为某受益对象所消耗并能确认其负担数额的直接费用，均应直接讣入该受益对象的成本、费用中。如生产某种产品直接领用的原料及主要材料、生产该种产品的生产工人工资等。在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用都是直接费用，均可直接计入该产品成本。

（二）间接费用分配计入

间接费用乂称间接计入费用，指费用的发生与多种产品的生产有关。凡是为儿个受益对象共同消耗或者无法确定为哪个受益对象所消耗的间接费用，则需选择适当的分配方法，分配计入各受益对象的成本、费用中。如两种或两种以上的产品共同耗用的材料费用、人工费用、车间的制造费用等。具体做法：

第一，选择合理的分配标准来分配某种生产费用，计算分配率。

费用分配率二待分配费用总额/分配标准总额

第二，根据各受益对象的分配标准额和分配率，计算某受益对象应分配的费用。

某受益对象应分配的费用二该受益对象的分配标准额X费用分配率

选择分配标准应注意：

1.根据因果关系选择分配标准。

2.根据受益原则选择分配标准。

常用的分配标准主要有三类：

1.成果类，如产品的产量、重量、体积、产值等。

2.消耗类，如生产工时、机器工时、供电度数、原材料消耗量等。

3.定额类，如定额消耗量、定额工时、定额费用等。

费用分配率如果为四舍五入的近似数，则费用分配数与待分配费用总额将产生尾差，一般将尾差计入最后一个受益对象的分配额中，即在计算最后一个分配对象应分配的费用时应采用减法，其数额等于待分配费用总额减去其他受益对象分配的费用之和。

三、要素费用归集和分配的会计处理

各种要素费用应根据有关原始凭证，按费用的用途和受益对象进行逐笔登记或定期

汇总登记，并编制相应的费用分配表，据以编制会计分录，然后登记各种成本、费用等明细账和总账有关账户。其常用会讣处理可以分类归纳为：

（-）计入成本、费用的要素费用

1.计入成本、费用的要素费用

（1）企业基本生产车间为完成主要生产U的进行的产品生产而直接耗用的要素费用，应计入“生产成本一一基本生产成本（X产品）”账户。

（2）企业辅助生产车间为基本生产服务进行的产品生产和劳务供应而直接耗用的要素费用，应计入“生产成本一一辅助生产成本（X车间）”账户。

（3）凡是直接用于产品生产，专门设有成本项口，但为儿种产品共同耗用的费用，需要采用一定标准分配计入“生产成本一一基本生产成本（X产品）” 和“生产成本一一辅助生产成本（X车间）”账户。

（4）企业生产车间为组织和管理生产而间接耗用的要素费用，应计入“制造费用”账户。

2.计入期间费用的要素费用

（1）企业为组织和管理企业生产经营而耗用的要素费用，应计入“管理费用”账户。

（2）企业在销售商品和材料、提供劳务过程中耗用的要素费用，应计入“销售费用”账户。

（3）企业为筹集生产经营所需资金而耗用的要素费用，应计入"财务费用” 账户。

（二）不计入成本、费用的要素费用

1.企业为购建固定资产而耗用的要素费用，应讣入“在建工程”或“固定资产”账户。

2.企业自行研发无形资产而耗用的要素费用，应计入“研发支出”账户。

3.企业发生与日常活动无直接关系的各项损失而耗用的要素费用，应计入“营业外支出”账户。

♦实战与巩固

课堂练习，分项练习课后习题，与讲授进度保持一致。及时处理练习过程中的生成