第三章 工业企业一般经济业务核算举例

第三章工业企业一般经济业务核算举例

第一节资金筹集业务的核算

一、吸收投资业务

企业的成立，首先必需筹集到所需要的资金。企业筹集资金的方式可以分为权益筹资和债务筹资。其中，通过权益筹资方式筹集资金就是这里所指的吸收投资者的投资。投资者将资金投入企业，并成为企业的股东（或称为投资者），进而可以参与企业的经营决策、并获得企业盈利分配。企业吸收投资者的投资后，企业的资金增加了，同时投资者在企业中所享有的权益也增加了。为了核算企业接受的投资者投资额的变化，企业应设置“实收资本”科目，并按投资者的不同进行明细核算。

“实收资本”，所有者权益类科目，科目代码为“4001”，用来核算企业接受投资者投入企业的资本额。其贷方核算企业实收资本的增加，借方核算企业实收资本的减少，期末贷方余额表示企业接受投资者投入资本（或股本）的余额。另外，本科目应按不同的投资者设置明细科目进行明细核算。

[例1]A企业注册成立，接受B公司投入现金100万元，款项已通过银行转入。

分析：A企业接受投资者投入资金，获得一笔银行存款，故“银行存款”增加，记借方；同时，A企业接受投资者投入的资本增加，即“实收资本”增加，记贷方。A企业会计人员应根据业务内容编制会计分录如下：

借：银行存款100000

贷：实收资本—B公司100000

[例2]假设A企业按法定程序报经批准，减少注册资本30万元（其中B公司拥有40%的股份，C公司拥有60%的股份），款项已通过银行存款支付。

分析：A企业减少注册资本的方式是向企业投资者支付一定金额的银行存款，所以A 企业“银行存款”减少，记贷方；同时，企业接受投资者投资的金额相应减少，投资人在A 企业的权益相应减少，故应记“实收资本”的借方。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

借：实收资本—B公司120000

借：实收资本—C公司180000

贷：银行存款300000

二、接受捐赠业务

企业通过接受捐赠的方式，也可以获得资产的增加，如母公司对子公司的捐赠、政府对企业的捐赠、外商对国内企业的捐赠等。企业接受资产捐赠后，企业的资产增加；同时，企业接受捐赠所得的资产归企业的投资者（所有者）所有，故企业的所有者权益同时增加。企业因接受资产捐赠而增加的所有者权益应通过“资本公积”科目核算。

“资本公积”，所有者权益类科目，科目代码4002，用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失（如企业接受资产捐赠而形成的利得）等.其贷方核算资本公积的增加，借方核算资本公积的减少或转销，期末贷方余额反映企业资本公积的余额。另外，本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。

[例3]A企业接受D公司捐赠现金10万元，款项已通过银行转账汇入企业账户（不考虑所得税因素）。

分析：A企业接受现金捐赠，款项已通过开户银行转入A企业的账户，故A企业“银行存款”增加，记借方；同时，企业因接受捐赠而增加的利得作为所有者权益增加记入“资本公积”的贷方。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

借：银行存款100000

贷：资本公积—其他资本公积100000

[例4]A企业因发展需要，决定增加注册资本60万元（其中B公司认缴40%的资本，C 公司认缴60%的资本），分别收到B公司和C公司的缴款28万元和42万元，款项通过开户银行转入A企业的账户。

分析：A企业因接受B公司和C公司的投资而“实收资本”增加，故应贷记“实收资本”；但由于B公司和C公司实际支付的投资款超过注册资本（即产生资本溢价），故超过部分应作为“资本公积”处理。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：借：银行存款700000

贷：实收资本—B公司240000

贷：实收资本—C公司360000

贷：资本公积—资本溢价100000

三、借款业务的核算

企业自有资金不足以满足企业经营运转需要时，可以通过从银行或其他金融机构借款的方式筹集资金，并按借款协议约定的利率承担支付利息及到期归还借款本金的义务。因此，企业借入资金时，一方面银行存款增加，另一方面负债也相应增加。为核算企业因借款而形成的负债，企业应设置“短期借款”和“长期借款”两个科目。

（一）短期借款业务

“短期借款”，负债类科目，科目代码2001，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。企业从银行或其他金融机构借款时，应贷记本科目；企业归还借款时，借记本科目；本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款的本金。企业应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

[例5]2006年1月1日A企业从银行借入一年期借款10万元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次还本。

分析：A企业从B银行借入资金后，银行存款增加，故借记“银行存款”；同时，A企业增加了一项负债，即“短期借款”增加，故应贷记“短期借款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

借：银行存款100000

贷：短期借款—B银行100000

企业借入上述短期借款后，必须承担支付利息的义务。例如，在2006年6月30日，A 企业应确认当年1-6月的利息费用。对于企业发生的利息费用，应通过“财务费用”科目进行核算。

“财务费用”，损益类（费用）科目，科目代码6603，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费等。企业确认发生筹资费用时，记本科目的借方；发生利息收入时贷记本科目；期末，企业应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

[例6]2006年6月30日，A企业以存款支付银行上半年短期借款利息（10万×12%×6/12=6000元）。

分析：企业在期末确认发生的利息费用时，费用增加，应记“财务费用”的借方；同时，以银行存款支付利息，故银行存款减少，应贷记“银行存款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

借：财务费用6000

贷：银行存款6000

[例7]2007年12月31日，A企业以银行存款归还B银行短期借款本金10万元及下半