国际避税案例分析--转让定价

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国际避税案例分析

国际避税案例分析国际避税案例分析[案例1]某跨国公司总部设在A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。

甲公司为在C国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D 国的丙公司，乙公司利润率20% ；各国税率水平分别为:B 国50% ,C 国60% ,D 国30%。

该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D 国的丙公司，再由丙公司以每匹3400无的价格转售给C 国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。

我们来分析这样做对各国税负的影响:(一) 在正常交易情况下的税负:甲公司应纳所得税=(3000-2600)×1000×50%=200000 (元)乙公司应纳所得税=3000×20%×1000×60%=360000(元)则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=200000十360000= 560000(元)(二) 在非正常交易情况下的税负:甲公司应纳所得税=(2800－2600)×1000×50%=100000(元)乙公司应纳所得税=(3600000－3400000)×60%=120000(元)丙公司应纳所得税=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)则该跨国公司应纳所得税合计=100000+120000+180000=400000(元)比正常交易节约税收支付: 560000-400000=60000（元）这种避税行为的发生，主要是由于B、C、D 三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。

[案例2]A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。

乙公司当年盈利3000万元，按5％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息：3000×15％＝150万元；公司当年盈利2000万元，按4％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20％的所得税。

国际避税案例精析

公司财务人员负责代扣代缴个人所得税,其中乔治与史密斯两人仅就中国分公司支付得所得缴税,而布莱克先生则两项所得均要缴税。布莱克先生不明白,便问财务人员。财务人员得答复就是布莱克先生为居民纳税人,而乔治与史密斯两先生为非居民纳税人。
分析: 本案涉及到居民纳税人与非居民纳税人两个概念。
我国缴纳个人所得税得纳税义务人,按照国际惯例被分为居民纳税人与非居民纳税人两种,承担不同得纳税义务。
荷兰政府税收协定中规定,外国公司在本国设置得搜集信息得办事机构不应视为常设机构,所以该国政府不对其行使地域管辖权。
本案例中利尔德公司在荷兰设置得办事机构执行得职能已远远超出了简单得搜集信息得范围,明显地从事经营活动,并为利尔德公司获得了经营收入。可见,利尔德公司用 “假办事机构”得办法逃避了荷兰政府对其得地域管辖权, 逃避了应向荷兰政府缴纳得税款。
根据上述证据,法庭认为克罗出具得证据不能证明其不存在避税目得,从而判定征税。
大家学习辛苦了，还是要坚持
继续保持安静
案例4、巧用常设机构进行筹划
1997年,西班牙利尔德纺织服装有限公司在荷兰鹿特丹建立了一个机构,其目得就是为该公司搜集北欧国家纺织服务信息。根据西班牙政府与荷兰签定得双边税收协定,这种专门着手搜集信息、情报得办事机构不属于常设机构,因而不承担纳税义务。然而,该机构仅1997年一年根据荷兰纺织服装市场提供得信息,为利尔德公司成交了两笔生意,成交总额为 2 120万元。之后适销产品很快运入荷兰鹿特丹市,并且成为该市当年得主导产品。
在本案中,乔治等三人均习惯性居住在美国,而且其户籍与主要经济利益地也为美国,中国只不过就是临时工作地,因而均不能被认定为在中国境内有住所。
这里得“居住满一年”,就是指在中国境内居住满

国际避税--转让定价案

国际避税--转让定价案福建厦门反避税（转让定价）调查一、企业情况介绍A企业是厦门一家成立近20年的外资企业，主要从事各类真皮和PU皮鞋的贴牌加工，目前进入稳定生产与获利期。

但是，从近几年的财务报表看，公司却处于微利或亏损状态。

但是，连年微利或亏损的A 公司的生产经营规模却在稳步扩大，公司从最初的4条生产线增加到现在的14条生产线，年生产能力从最初的400万双增加到现在的1000万双，同时注资步伐也是紧锣密鼓，注册资本从最初的40万美元增加到现在的900万美元。

二、避税疑点1、是该公司的主要客户是一家名为TT的美国公司，两家公司之间交易金额巨大，所有的生产指令均由TT 公司下达，加工费由两家公司事先规定好，A公司并没有自主作价权。

2、是该公司有“避税”前科，以前年度被税务部门反避税调整后，该公司进行了资本变更，其大股东全部变更为个人，客观上存在利用自然人隐瞒关联交易的嫌疑。

考虑到前期数据分析和企业在成本耗用等方面正常，但增值税税负极低等情况，调查人员分析认为该企业极可能存在利用关联交易进行避税的问题。

三、调查过程企业辩称与TT公司之间不存在相互投资的关系，在管理组织上也没有互派高层管理人员，其关系仅仅是一般的贸易伙伴关系。

调查人员再次对大量的数据进行重新分析，并重点锁定资金流向。

证据显示，TT公司的所有货款均是通过境外某地区的一家银行汇给A 公司，而该行的总行恰恰位于股东居住地，该账户的控制人恰恰就是A 企业的主要股东。

四、调整方案反避税调查共计调整应纳税所得额2807万元，企业补缴所得税293万元。

湖南株洲反避税（转让定价）调查一、企业情况介绍1998年，某机械公司与加拿大某公司组建了一家合资企业，2000年投产。

该企业设备先进，技术高端，管理规范。

但销售规模逐年扩大的背后，却是连年亏损。

2000年—2003年，该企业都是高额亏损；至2006年，已累计亏损达到1亿余元。

尽管连年亏损，但公司的股本结构却悄然发生变化，中方股权由49%减少至15%；同时，外方公司在获得绝对优势股权后，2004年、2005年连续加大投入，仅2004年增加的投资比上年增长90%以上。

适用法律标准的避税案例(3篇)

第1篇一、案例背景随着全球化进程的加速，跨国公司在国际市场上的竞争日益激烈。

为了降低税负，提高企业的国际竞争力，许多跨国公司开始利用国际税收筹划手段进行合法避税。

本案例以某跨国公司为例，探讨其在遵守国际税收法律法规的前提下，如何通过税收筹划实现合法避税。

二、案例简介某跨国公司（以下简称“该公司”）成立于上世纪90年代，主要从事电子产品研发、生产和销售。

公司总部位于我国，并在全球多个国家和地区设有分支机构。

近年来，该公司在全球范围内的业务规模不断扩大，但税负也逐年增加。

为了降低税负，该公司在遵守国际税收法律法规的前提下，采取了一系列税收筹划措施。

三、案例分析1. 选择低税负国家设立子公司该公司在税收筹划过程中，充分考虑了各国税制差异，选择了税负较低的B国作为其海外子公司的注册地。

B国对企业所得税实行较低的税率，且对外国企业在本国的所得不征收预提税。

通过在B国设立子公司，该公司可以将部分利润转移到B国，从而降低整体税负。

2. 利用转让定价策略该公司在跨国交易中，通过转让定价策略调整母公司与子公司之间的利润分配。

具体做法是，在母公司与子公司之间进行内部交易时，设定较低的内部转让价格，使得利润主要集中在税率较低的B国子公司。

这种做法在遵守国际税收法律法规的前提下，实现了合法避税。

3. 利用税收协定该公司在海外投资过程中，充分运用了国际税收协定。

例如，与B国签订的税收协定中，对跨国公司转移利润和资本收益等给予了优惠。

该公司利用这一协定，降低了在B国的税负。

4. 投资税收优惠政策该公司在B国投资时，充分利用了当地政府提供的税收优惠政策。

例如，B国对高新技术产业给予税收减免，该公司抓住这一机遇，加大在B国的研发投入，享受税收减免政策。

5. 合理利用会计政策该公司在会计核算过程中，合理运用会计政策，降低税负。

例如，在固定资产折旧方面，该公司采用了加速折旧法，加快了固定资产的折旧速度，从而降低了当期税负。

四、案例分析结论通过以上税收筹划措施，该公司在遵守国际税收法律法规的前提下，实现了合法避税。

转让定价分析——基于典型案例研究

口否认和辩解。随后，查人员在网络资源中获取了金贸公司与调
公司所有产品购销均与客户直接交易，不存在关联交易；款结算货是基于信誉和信任，由境外非关联企业香港胜利代收代付，这些解释毫无破绽。与此同时，驻港办的协查报告显示：港风顺、港香香胜利都是以个人名义投资创办的企业，三家公司股东及高级管理
转让定价分析
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基于典型案例研究
蓝晓燕
（门大学经济学院厦
【摘要】通过对金贸公司转让定价案例进行研究，析当前跨国关联分
企业进行转让定价的手段和措施，对该案例探讨税务机关在实施反针避税过程中的不足，并从多方面提出改进建议。【关键词】转让定价；关联关系；务稽查税
人员相互没有重叠，没有明显交叉的投资关系。无法从股权结构、法人治理上了解三者间的实际关系。查实关联关系和关联交易，是反避税调查的基础。当前，务税稽查判断关联企业的标准主要是通过股东股权比重、家族亲属关系以及高级管理人员是否重叠方面来看，调查方法相对单一。随着网络的发展和经济的一体化，大多数跨国公司已经实现了企业
达到了避税的目的。
公司的跨境转让定价问题展开了调查，理调增了应缴企业所得合
税。
在案头审计阶段，务机关发现了四处疑点：贸公司长期亏税金损却仍不断追加投资；９８２０企业销售规模与销售利润率１９ — ０２年不成比例；９年关联交易调整后，司迅速转为非关联交易；在８公公司的销售利润率远低于行业平均水平。在调查取证阶段，务机关成立了特别调查小组，金贸公司税对展开了详细而周密的调查。起初，查小组抓住问题核心，定在调锁

转让定价调整案例

案例一：可比非受控价格法1.公司基本情况尊尼制衣有限公司是由中方××企业与香港A公司共同兴办的中外合作企业，1996年开业，生产销售高级品牌服装，产品100%外销。

2.关联关系认定香港A公司系尊尼制衣有限公司的外方股东，且自企业开业以来，生产所需原材料均是由香港A公司提供的，产品全部返销香港，大部分返销香港A公司。

根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，该公司与香港A公司构成了关联企业。

3.基本案情尊尼制衣公司1999年外销产品300649.05元，账面上盈利60122元。

税务机关在1999年度所得税汇算清缴检查工作中发现，企业在与其关联企业香港A公司业务往来中，违反正常交易原则，通过转移定价少报应纳税所得额和销售收入额。

4.调查取证为了验证企业与其关联企业业务往来通过转移定价少报应纳税所得额和收入额的事实，税务机关检查了企业有关账簿凭证，主要是销售收入账和1999年销货凭证，通过检查证实，该企业1999年度销售给香港A公司的时装每打定价为1800元，共销售611打，总金额为1099800元，而企业销售给另一家非关联公司的同样产品的价格却为每打5520元，共销售585打，总金额为3229200元，是企业销售给其关联公司价格的3倍多。

为此，税务机关认定，该制衣公司与其关联公司之间的业务往来实施了不合理转移定价，违背了正常交易原则。

5.调整所得鉴于制衣公司利用关联公司实施转移定价的行为违反了税法的规定，税务机关决定按可比非受控价格法，即每打5520元，调整其与关联公司的销售价格，调增收入(5520－1800)×611=2272920(元)，相应调增企业1999年度企业利润2272920元。

1999年度该企业处于所得税减半征收年度，所以应补缴企业所得税2272920×12% =272750.4(元)。

案例二：再销售价格法案例三：成本加成法ABC集团公司是一家在境外证交所上市的综合性企业。

国际税收：国际避税(转让定价)

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A公司成立于2006年，为一家100%日资控股企业，其母公司属于世界500强， A公司主要生产办公设备，产品100%出口给母公司。开业年度销售额就达到了20 亿元，随后年销售额平均在50亿，但始终保持微利状态。深圳市国税局于2012年3月经过前期调查，发现该公司属于典型的“两头在外”企业，关联交易额巨大，交易价格由母公司确定，盈利能力与企业规模不相匹配不符合，利润水平与母公司相比较低。于2012年9月报经国家税务总局批准立案后，随即展开深入调查。历时大半年夜以继日地调查和艰苦谈判，该案于 2012年12月顺利结案，A企业补缴纳企业所得税(含利息)超过1亿元。 B公司为西班牙一家服装企业在华设立的全资子公司，主要负责在中国销售其母公司产品及市场推广工作。从2007年开始年销售额由1.3亿，逐步放大至3.7 亿，共亏损近5000万。特别是2008年至2010年，连续3年亏损后，反而继续增加投资，属于典型的“长亏不倒，越亏越投资”的类型。深圳市国税局于2011年12 月报请国家税务总局立案后，通过与该企业进行多轮谈判，确认该企业大量的营销行为，构成了中国营销型无形资产，坚持使用利润分割法，对企业进行调整。最终被该企业接受，调增应纳税所得额1.16亿，补税1200万元。
为什么要采用独立交易原则？
保障征税权避免双重征税将构成跨国公司集团的实体视为独立实体
A
越复杂，越安全...
B
D N
C
关联交易要遵循独立交易原则
E H
F
M
I
怎么办... L
J
税务机关
K
①持股比例、借贷资金比例、管理人员标准 ②其他标准（生产经营、销售、提供劳务有另一方控制）

国际税收法律案例(3篇)

第1篇一、案件背景随着全球化进程的加快，跨国公司在国际经济活动中扮演着越来越重要的角色。

跨国公司在全球范围内的业务活动涉及多个国家的税收管辖，因此，如何处理跨国公司的国际税收问题成为各国政府关注的焦点。

本案例涉及一家跨国公司（以下简称“公司”）在中国和美国的转让定价争议，涉及国际税收法律、转让定价规则以及两国税法的适用问题。

二、案件概述公司是一家总部位于美国的跨国公司，主要从事高科技产品的研发、生产和销售。

公司在中国设立了子公司，主要负责在中国市场销售产品并提供售后服务。

由于公司在中国和美国的业务收入和成本存在较大差异，公司采取了转让定价策略，即将高利润的产品销售给中国子公司，而将低利润的产品销售给美国总部。

2010年，中国税务机关对公司进行了税务审计，发现公司存在转让定价问题。

税务机关认为，公司通过转让定价策略将利润转移至低税率国家，逃避了中国的税收。

公司则认为，其转让定价策略符合市场规律和商业目的，不存在逃避税收的行为。

三、争议焦点1. 公司的转让定价策略是否符合市场规律和商业目的？2. 公司的转让定价策略是否导致利润转移至低税率国家？3. 中国税务机关的审计结论是否合理？四、案件分析1. 转让定价策略的合法性根据《联合国转让定价指南》和《OECD转让定价准则》，转让定价策略本身并非非法。

关键在于转让定价策略是否符合独立交易原则，即转让定价应该与市场条件下的独立交易价格相一致。

在本案中，公司需要证明其转让定价策略是基于市场条件和商业目的，而非单纯为了避税。

2. 利润转移的认定税务机关认为，公司通过转让定价策略将利润转移至低税率国家。

要证明这一点，税务机关需要提供以下证据：（1）公司在中国和美国的业务收入和成本存在显著差异；（2）公司在中国和美国的税率存在差异；（3）公司在中国和美国的业务模式、市场环境、风险等因素存在差异。

公司则需要提供以下证据反驳税务机关的指控：（1）公司在中国和美国的业务收入和成本差异是由于市场条件和商业目的导致的；（2）公司在中国和美国的税率差异是由于两国税法规定导致的；（3）公司在中国和美国的业务模式、市场环境、风险等因素与独立交易原则相一致。

转让定价在国际税收中的应用

1.设立地具有较低税率,或对外商的优惠政策。 2.可以提供足够的真实的管理活动和其他业务,以表明公司不是影子公司, 使它和其他高税国的购销交易被有关税务当局承认。 3.纯避税地会受到更严格的转移定价调查,不宜入选。三、利用贸易公司在香港进行税务筹划作为全球著名的自由贸易港,香港不仅实行零关税政策,而且还有着非常优惠的所得税政策。香港采用地域来源征税原则,即只有源自香港的利润才需在香港课税,而源自其他地方的利润则不需在香港缴纳所得税。 1.香港确定利润来源地的基本原则一项交易的利润是否从香港抑或香港以外地区赚取,需要查明纳税人从事赚取有关利润的活动,以及该纳税人从事该活动的地方。在确定利润来源地时,只须考虑那些直接产生毛利的商业活动,而一般行政管理等活动通常不在考虑之列。做出日常投资或业务决定的地点,只是确定利润来源地时须考虑的因素之一,而在一般情况下并不是决定性的因素。 2.香港对贸易公司利润确认的一般原则 (1)如有关买卖合约在香港订立,所得利润须在香港课税。 (2)如有关买卖合约在香港以外的地方订立,所得利润不需在香港课税。 (3)如购买合约或售卖合约其中一项在香港订立,则初步的假设是所得利润须在香港课税,但必须考虑全部事实,以确定利润的来源地。 (4)如销售的对象是香港顾客,有关的售卖合约通常会视作在香港订立。 (5)如有关人士不需离开香港,而是在香港通过电话或其他电子媒介,包括互联网,订立买卖合约,则有关合约视作在香港订立。 (6)从贸易所赚取的利润只可划为需全数在香港课税或完全不需在香港课税, 分摊计算有关利润并不适用。四、注意受控外国公司法律制度的限制性影响 20 世纪 60 年代以前,包括美国在内的所有实施居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权双重税收管辖权的国家,都允许本国居民在外国公司拥有股权,只有当公司已将利润分配并将所获得的股息汇回本国时才就此项股息履行纳税义务。这就是所谓“延迟纳税”。这样的允许是通过避税港建立基地公司进行避税得以成功的前提。因为在这个允许下,纳税人只要不将利润分配汇回本国,而是在公司累积,就不需要向所在的高税国就这部分收入缴纳所得税。为了对付纳税人在避税港设立基地公司进行避税,1962 年美国税法新增的 F 分部条款提出了特定意义的“受控外国公司”(contro11ed foreign company, 简称 CFC)概念。这个特定意义的“受控外国公司”不是指经济学意义上的受美国人控制的设在美国境外的所有外国公司,而是指设在避税港符合 F 分部条款特定条件的公司。如果一家外国公司各类有表决权股票总额中,有 50%以上分属于一些美国股东,而这些美国股东每人所握有的有表决权股票又在 10%以上,那么该外国公司即为受控外国公司。这种拥有股权的标准,只要在某一公司纳税年度的任何时点发生过,整个年度就可视其为受控外国公司。F 分部条款规定,凡是受控外国公司,其利润归属于美国股东的部分,即使当年不分配,也不汇回美国,也要视同当年分配的股息,要分别计人各股东名下,与其他所得一并缴纳美国所得

跨国公司转让定价反避税

合作与协助
跨国公司应与税务机关合作，提供有关关联交易的资料和证据，并协助税务机关进行调查和调整工作。
03
跨国公司转让定价税务审查
税务审查流程
案头审计
对纳税人提供的资料进行审查，核实真实性、合法性、完整性等。
审计报告
总结审计结果，提出处理意见和建议，形成审计报告。
前期准备
了解纳税人基本情况、收集涉税资料、进行纳税辅导等。
感谢观看
THANKS
国家，从而降低整体税负。
规避外汇管制
跨国公司通过转让定价手段，规避高外汇管制的国家对外汇流出的限制，从而确保资金和利润的自由转移。
调整国际业务结构
跨国公司通过转让定价手段，调整国际业务结构，从而优化全球资源配置和业务布局。
02
跨国公司转让定价反避税制
度
反避税法规的制定
背景与目的
为防止跨国公司利用转让定价进行避税，维护税收秩序和公平竞争环境，各国制定了反避税法规
处罚规定
对于违反反避税法规的行为，税务机关可以依法进行处罚，如加收利息、调整税收、罚款等。
纳税人义务
纳税人应按照独立交易原则进行关联交易，及时向税务机关报送有关文件和资料，并按照规定调整转让定价。
转让定价调整方法
税务机关可以采用多种方法对转让定价进行调整，如可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法等。
现场审计
对案头审计中发现的问题进行深入调查和核实，必要时进行实地调查。
后续监督
对纳税人的整改情况进行监督和检查，确保问题得到解决。
税务审查内容
01
02
03
04
关联交易
审查关联交易的真实性、合法性、合理性，防止虚假交易和

跨国公司避税案例1

转让定价
采用内部定价后A公司实际负担的税款：（1100－1000）×34％＝34万美元；香港子公司实际负担的税款：（1500－1100）×16.5％＝66万美元 A公司及其子公司的总税负为： 34+66＝100万美元。 A公司及其子公司通过利用转让定价，总税负减少了52.5万美元
中介控股公司
中介控股公司
设立控股公司之前，汇回香港的股息： 1000－1000×30％＝700（万元）设立中介控股公司后，汇回的股息： 1000－1000×5％＝950（万元）
美国奥利特公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为20年。该公司将此项专利转让给中国的亚联公司，因为美国和中国市场均无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美元，转让期为10 年。中国亚联公司又在本国市场上以10万美元的价格将此项专利转让出去。美国和中国的所得税率分别为15%和30%，毛利率20%，成本分摊率为60%。试分析这项专利权的转让是否符合正常交易情况。
转让定价
A公司原应承担的所得税款（美国公司税税率为34％）：（1400－1000）×34％＝136万美元香港子公司所应负担的税款（香港公司所得税率为16.5％）：（1500－1400）×16.5％＝16.5万美元美国A公司及其香港子公司的总税款为： 136+16.5＝152.5万美元。
转让定价
美国A公司为了利用香港（避税港）对外国企业少征所得税、免征财产税以及不征资本利得税等特殊优惠，在香港设立了一子公司，现A公司把成本为1000万美元，原应按1400万美元作价的一批货物，压低按 1100万美元作价，销售给香港子公司，香港子公司最后以1500万美元的市价售出这批货物。我们可以比较以下A公司及其子公司原应负担的税款同它压低转让定价所实际负担的税款。

经典国际避税案例分析--转让定价.ppt

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综合来看，宝洁将此次的资金使用权的转让定价即贷款利息定为零，减少了两个企业当年应缴纳的税收之和，规避了大量的所得税，行成了漏税。
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二、星巴克避税案例简介：
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在过去的3年期间，星巴克的英国财务报告一直显示亏损，没有支付所得税。但市场分析师宣称星巴克在英国的业务是“可盈利的”。据统计，星巴克自1998年在英国开业以来，一共开设了735家分店。通过使用合法的避税策略，实现30亿英镑销售收入，却仅支付了860万英镑所得税。
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三个“妙招”：克总部规定在英国以及所有海外经营的星巴克，每年需要向星巴克集团公司的“星巴克”品牌支付年销售额6%的知识产权费。这笔支出一方面减少了星巴克英国公司的应纳税所得额，另一方面又把知识产权费用转移到税率很低的国家，纳入该国星巴克公司的应纳税所得额，从而支付相对较低的税费。
具体内容：
2002年，在宝洁公司的关联企业中部分公司出现连续亏损，这些公司失去了向银行借贷的能力。于是宝洁公司以公司本部的名义向中国银行广东省分行寻求总金额高达20亿元左右的巨额贷款。但与正常企业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关联企业使用，这个举动造成避税行为产生。
星巴克：
1）分公司支付年销售额6%的知识产权费；
2）利用生产原料把资金转移到税率极低的瑞士和荷兰两国；
3）利用公司间借贷，把利润转移到低税率国家避税。
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结论：
企业若想达到极节省税负又避免潜在的法律风险，在现阶段全球反避税的大背景下还是需要审慎的。
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四、现状：
据估算，跨国公司每年避税给中国造成的税收损失在300亿元以上。其中，转让定价实现的避税总额占整个跨国公司避税总额的60%。

转让定价避税

转让定价避税[案例] 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，也对当地的消费者直接销售。

按照以往的经验，当地的消费者每年到工厂以零售价格直接购买的白酒大约50 000斤。

为了提高企业的盈利水平，2002年初企业在本市设立了一个独立核算的白酒经销部。

该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每斤4元，经销部再以每斤5元的价格对外销售。

粮食白酒消费税实行从量定额和从价定率的征收方式，从价税率为25%，同时按每斤0.5元计征消费税。

假设当地消费者的购买水平不变，则按同期水平计算：不设经销部时应纳消费税=50 000×5×25%＋50 000×0.5=62 500＋25 000=87 500(元)设立经销部时应纳消费税=50 000×4×25%＋50 000×0.5=50 000×25 000=75 000(元)通过这项筹划，企业降低消费税额为12 500元。

但是，企业在进行筹划时要注意这样的问题，单独设立经销部减少了消费税的缴纳，但是消费税属于允许在所得税前扣除的销售税金。

转让定价，又叫“转移价格”或“划拨价格”，是公司集团内部或利益关联方之间为了实现其整体战略目标，有效协调集团内各个单位之间或利益关联方之间的关系，谋求整体最大限度的利润而实现的一种交易定价。

它一般只会发生在关联企业的内部交易，但也不排除有业务关系的企业互相勾结进行此类交易的可能。

（《纳税筹划》，贺志东著，EMBA教材，机械工业出版社出版）正常价正常价母公司（高税地）进货方销货方图1 一般模式母公司（高税地）高低价价进货方销货方正常价正常价子公司（低税地）图2 转让定价模式二、转让定价的动机(一)税务动机(二)非税务动机影响在华外资企业转让定价的因素影响转让定价的因素平均重要因素纳税服从2．12中国的市场份额2．64与政府的良好关系2．64所得税率的差异2．70在中国的经营竞争力2．77转让定价争议最小化2．77业绩评判2．89经营独立性2．92当地合作者的利益2．98中国的通货膨胀3．02外汇管制3．02关税最小化3．03人民币贬值3．03中国政局的稳定性3．45维持足够的现金流以保证中国的经营3．56在当地融资的需求3．62价格管制3．67利润汇回的限制3．75对特许权使用费和利息支付的限制4．08被没收和国有化的风险4．312．12资料来源：Chan和Chow，1998．注：平均重要程度数值的意义为：1——非常重要，2——很重要，3——比较重要，4——不太重要，5——根本不重要。

国际税收-转让定价具体避税方式、意义

第二，我国开展跨国经营的企业，采用转让定价手段可以
有效地转移资金和利润。我国开展跨国经营的企业有时因营业扩大或追加投资，需要从海外子公司或分公司调用资金，但各东道国政府对外国企业的资金转移都有不同程度的限制，采用转让定价手段，可以绕开这些限制，成功地转移资金。我国跨国经营企业国内母公司或某一海外子公司或分公司急需资金时，可以比较高的转让价格，向设在其他东道国或地区的子公司或分公司提供大量服务，或销售大批商品，将后者可周转的资金转移过来。有的东道国为了本国的企业和经济发展，严格限制外国企业汇回利润，我国在这些东道国的企业如果没有其他措施来避开这些限制，而又必须将利润汇回母国(我国)，可以大幅度地提高向设在这些东道国的子公司提供商品、服务之转让价格，通过收付货款的形式将部分利润汇回国内，但转让价格不能太高和经常使用，否则会招致东道国政府更严厉的限制。
(1)商品交易压低定价。例如甲公司向关联乙公司销售商品，甲公司增
值税税率为17%，而乙公司增值税为 13%，甲公司低价向乙公司销售商品，并按关联关系分享乙公司税收收益，从而使甲企业达到减少增值税税务负担，乙公司增加利润的目的。
(2)商品交易抬高定价。这是最常见的利用地域税率差异转移收入或利
润进行避税的方式。一些企业由于所在地增值税率和企业所得税率较高，通常向关联方开展采购业务，以高价购进所需货物或设备。这种做法不仅借此增加了增值税进项抵扣税额，减轻流转税税负，也减少了所得税税务负担。
法。根据税法规定，企业在借款时所产生的利息可作为费用税前扣除，这一规定为企业通过增加利息费用以调增企业所得税税前扣除额，减少应纳税所得额，减轻企业所得税纳税负担提供了有利的条件。
例如，某一跨国集团公司通过设立金融机构，以中介的形式为其关联

跨国转让定价：避税不是唯一目的

跨国转让定价：避税不是唯一目的跨国公司利用关联交易手段转移跨国集团在不同国家或者地区的利润，从而达到国际避税的现象已经司空见惯。

从某种程度上来讲，转让定价已经成为各国反避税机构的众矢之的。

其实，国际避税并不是跨国公司采用转让定价策略的唯一目的，在很多情况下，跨国公司利用转让定价其实也是出于加强集团内部经营管理、优化绩效评价的需要，转让定价其实存在一定的非税目标。

如果我们一味带着偷税避税的有色眼镜来看待转让定价，就很可能一叶障目，不见泰山。

横看成岭侧成峰，远近高低各不同。

不识庐山真面目，只缘身在此山中。

我们需要多角度审视转让定价的非税因素。

一、连年亏损：双钱股份和米其林分手上海米其林回力轮胎有限公司是上市公司双钱股份和跨国公司法国米其林集团共同出资在2001年成立的中外合资股份有限公司。

该合资公司的经营范围涉及制造、加工和销售高级子午线轮胎、与轮胎相关的钢丝以及其他轮胎相关的产品，并提供相关服务。

据了解，双钱股份持有米其林回力公司28.49%的股权，而米其林公司则控股70%,其他均为小股东。

但是，米其林回力公司自成立以来一直就是连年亏损。

截至2009年3月31日，公司账面净资产为-734万元，经资产评估，所有者权益初步确认为4.16亿元。

从有关财务数据来看，合资8年，亏损约10亿元。

这就是全球最具影响力的轮胎公司和中国最大的轮胎企业联姻的结果。

双钱股份并未从该项投资中获得应有的回报。

2009年7月，双钱股份毅然决定挂牌出让自己所持有的合资公司股权。

米其林回力的常年亏损显然是双钱股份决定和米其林分手的主要原因，但是人们更关注上海米其林回力为什么常年亏损，而且八年不倒？无论是专家还是媒体，都猜测这里边存在着利用国际转让定价避税的“猫腻”。

恰好就在双钱股份公告要和米其林分手的时候，国家税务总局发布了国税发【2009】114号文件《进一步加强税收征管若干具体措施》。

该文件规定，税务机关要强化全国联查、区域联查和行业联查，重点调查长期亏损、微利却不断扩大经营规模的企业，切实解决利用关联交易、资本弱化、假“来料加工”等方式避税问题。

国际避税案例分析--转让定价

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自1993年以来，广州宝洁一直蝉联全国轻工行业向国家上缴税额最多的企业的名号。而正是这家缴税大户，在2003年上半年，被查出漏报了应纳税所得额共5.96亿元，并补缴企业所得税8149万元。这是至2003年以来广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案例。
编辑版pppt5来自具体内容：编辑版pppt
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第三招，英国星巴克利用公司间借贷，把利润转移到低税率国家避税。英国星巴克去年在财务上实现其所有的经费几乎都来自借款，并且支付了星巴克集团旗下公司200万英镑的利息。
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三、对比分析：
宝洁：
将此次的资金使用权的转让定价即贷款利息定为零，减少了两个企业当年应缴纳的税收之和，规避了大量的所得税，行成了漏税。
星巴克：
1）分公司支付年销售额6%的知识产权费；
2）利用生产原料把资金转移到税率极低的瑞士和荷兰两国；
3）利用公司间借贷，把利润转移到低税率国家避税。
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结论：
企业若想达到极节省税负又避免潜在的法律风险，在现阶段全球反避税的大背景下还是需要审慎的。
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四、现状：
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Thanks
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综合来看，宝洁将此次的资金使用权的转让定价即贷款利息定为零，减少了两个企业当年应缴纳的税收之和，规避了大量的所得税，行成了漏税。
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二、星巴克避税案例简介：
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