会计核算手册(流程格式)3

目 录前言第一章经营活动材料采购入库1.1.1.经营性原材料入库1.1.1.1.普通采购材料入库1.1.1.2.无法取得增值税专用发票情况1.1.1.3.未结算暂估入库1.1.1.4.原材料盘盈1.1.1.5.原材料盘亏1.1.2.非经营材料采购入库材料领用出库1.2.1.用于基本生产活动1.2.2.用于车间消耗1.2.3.用于在建工程1.2.4.用于公司日常消耗等非生产用途采购结算1.3.1.银行现汇形式支付1.3.2.现金支付零星材料款1.3.3.银行承兑汇票等其他形式支付成本归集、分配及产品入库1.4.1.生产成本归集1.4.1.1.基本生产成本1.4.1.2.辅助生产成本1.4.2.制造费用归集、分配及结转1.4.2.1.制造费用归集1.4.2.2.制造费用分配及结转1.4.3.成本结转、产品入库1.4.4.库存商品后续计量1.4.4.1.库存商品盘盈1.4.4.2.库存商品盘亏1.4.5.主营业务收入及成本结转1.4.5.1.产成品销售1.4.5.2.外购品销售1.4.6.其他业务收入及成本结转1.4.6.1.销售原材料、废料1.4.7.应收款项回收期间费用1.5.1.管理费用5.1.1.职工薪酬：1.5.1.2.福利费1.5.1.3.折旧费1.5.1.4.水电费1.5.1.5.办公费1.5.1.6.差旅费1.5.1.7.通讯费1.5.1.8.业务招待费1.5.1.9.印花税1.5.1.10.房产税1.5.1.11.车船使用税1.5.1.12.土地使用税1.5.1.13.诉讼费1.5.1.14.招聘费用1.5.1.15.职工教育经费1.5.1.16.无形资产摊销1.5.1.17.中介及咨询费1.5.1.18.物料消耗1.5.1.19.存货损失5.1.20.研究开发费用 见“研发费核算制度”1.5.1.21.会务费1.5.1.22.修理费1.5.1.23.绿化费1.5.1.24.工会经费1.5.1.25.检测费1.5.1.26.财产保险费1.5.1.27.其他管理费用1.5.2.销售费用1.5.2.1.运输费1.5.2.2.职工薪酬1.5.2.3.差旅费1.5.2.4.业务招待费1.5.2.5.通讯费1.5.2.6.办公费1.5.2.7.广告费1.5.2.8.福利费1.5.2.9.物料消耗1.5.2.10. 会务费5.2.11.检测费1.5.2.12.折旧费1.5.2.13.出口费用1.5.2.14.维修费用1.5.2.15.展览费1.5.2.16.其他费用1.5.3.财务费用1.5.3.1.利息支出1.5.3.2.贴息支出1.5.3.3.融资租赁1.5.3.4.利息收入1.5.3.5.汇兑损益1.5.3.6.手续费用1.5.3.7.现金折扣1.5.3.8.财务顾问费1.5.3.9.其他营业税金及附加1.6.1.税金计提1.6.2.缴纳税金营业外收支1.7.1.营业外收入1.7.1.1.政府补助1.7.1.2.罚没收入1.7.1.3.固定资产处置利得1.7.1.4.赔款收入1.7.1.5.其他1.7.2.营业外支出1.7.2.1.盘亏损失1.7.2.2.罚没支出1.7.2.3.公益性捐赠支出1.7.2.4.固定资产处置损失1.7.2.5.其他所得税损益结转1.10.利润分配1.11.其他日常经营活动1.11.1.其他货币资金1.11.2.承兑汇票11.3.增值税1.11.3.1销项税额.1.11.3.2进项税额.1.11.3.3进项税额转出.1.11.3.4转出未交增值税.1.11.3.5缴纳增值税.1.11.4.集团内部往来1.11.4.1内部销售.1.11.4.2暂借、暂垫款项.1.11.4.3内部资金调拨.2.第二章投资活动固定资产投资2.1.1.初始计量2.1.1.1.外购2.1.1.2.在建工程转入2.1.1.3.盘盈固定资产2.1.1.4.融资租赁租入2.1.2.在建工程2.1.2.1.在建工程转入固定资产1.3.固定资产折旧2.1.4.固定资产处置2.1.4.1.出售、转让、报废、毁损等2.1.4.2.盘亏固定资产无形资产2.2.1.初始计量2.2.1.1.外购2.2.2.无形资产摊销3.第三章筹资活动实收资本或股本短期借款3.2.1.取得3.2.2.支付利息3.2.3.还款长期借款融资3.4.1.融资租赁3.4.1.1.租入3.4.1.2.确认各期融资费用4.1.3.支付各期租金委托加工物资4.第四章特殊业务计提坏账会计差错调整前言本手册根据发生的经济业务的性质进行分类，将业务性质分为经营活动，筹资活动和投资活动以及特殊业务等四类。

由于公司的经济业务以经营活动为主，因此手册又将经营活动相关的经济业务按照生产环节进行分类整理，以方便不同岗位会计查询、学习。

1. 第一章 经营活动.1. 材料采购入库材料包括生产所需的主要材料、辅助材料、五金备件、低值易耗品、包装物等。

根据材料的使用用途可以分为经营类、非经营类两大类。

非经营类材料采购主要指为构建固定资产的目的发生的采购，由于工程物资和原材料相互使用情况比较频繁，故增值税进项税额在采购时正常抵扣，在做为工程物资领用再做进项税额转出。

经营类为生产经营进行的采购。

下面介绍材料采购的会计处理。

.1.1. 经营性原材料入库经营性原材料主要包括主要材料、辅助材料、备品备件以及低值易耗品及包装物四项。

.1.1.1. 普通采购材料入库借：原材料、库存商品—外购商品应交税费—应交增值税—进项税额贷：应付账款—***单位.1.1.2. 销货单位为小规模或者商业公司等不能提供增值税专业发票的公司借：原材料、库存商品—外购商品贷：应付账款—***单位.1.1.3. 未结算暂估入库对于实际已经收到材料，但是未进行结算的情况，月末应该暂估入库。

暂估入库以合同规定的采购价格、运输费用及其他各项杂费确定。

暂估入库暂估的应付账款不包含增值税的价款，但是需要特别注意的是应付账款应该包含应归属于该批材料的料款、运费、各项杂费的总和，如果其中有部分单据未到未结算的整批材料应该暂估入库。

1. 暂估入库时借：原材料、库存商品—外购商品贷：应付账款—暂估应付款—***单位2. 结算时将暂估红字冲回借：原材料、库存商品—外购商品（红字）贷：应付账款—暂估应付款—***单位（红字）.1.1.4. 原材料盘盈1. 期末盘存原材料盘盈，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。

借：原材料贷：待处理财产损溢2. 查明原因后，计入当期损益。

借：待处理财产损溢管理费用—存货损失（红字）.1.1.5. 原材料盘亏1. 期末盘存原材料盘亏，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。

借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费—应交增值税—进项税额转出2. 查明原因后，扣除应收责任人或保险公司赔款后，因管理不善等原因造成，计入当期损益。

如果是属于非常净损失，计入营业外支出。

借：管理费用—存货损失、营业外支出其他应收款贷：待处理财产损溢.1.2. 非经营材料采购入库非经营材料主要是指工程物资，其包括专用材料、专用设备、工器具及其他工程材料四类。

1. 专用材料的主要核算内容主要包括：工程建设用钢材、电缆、石子、水泥等。

2. 专用设备的主要核算内容主要包括：采购需安装的设备。

3. 工器具的主要核算内容主要包括：建设用爬梯、吊具、设备安装专用工具等。

4. 其他工程材料的主要核算内容主要包括：除以上三类之外的所有工程物资。

工程物资采购入库会计处理参照原材料入库会计处理.2. 材料领用出库材料出库计价采取月末一次加权平均法计价。

.2.1. 用于基本生产活动借：生产成本—原材料贷：原材料.2.2. 用于车间消耗借：制造费用贷：原材料.2.3. 用于在建工程借：在建工程—材料—***项目贷：原材料工程物资应交税费—应交增值税—进项税额转出（根据在建工程性质决定是否转出）.2.4. 用于公司日常消耗等非生产用途借：管理费用—物料消耗、办公费；销售费用—物料消耗、办公费；应付职工薪酬—职工福利等贷：原材料.3. 采购结算材料采购的资金结算，即根据合同规定的时间及付款形式的要求支付材料采购的价款，支付的形式根据双方的协定包括：银行现汇、现金、应付票据等。

.3.1. 银行现汇形式支付借：应付账款—***单位贷：银行存款.3.2. 现金支付零星材料款借：应付账款—***单位贷：现金—人民币.3.3. 银行承兑汇票等其他形式支付借：应付账款—***单位贷：应收票据.4. 成本归集、分配及产品入库.4.1. 生产成本归集.4.1.1. 基本生产成本核算内容主要包括直接材料、直接人工、其他直接支出、燃料及动力、制造费用、委托加工费、退废料。

该科目应按照不同车间、部门设置明细账。

月末根据按照成本分配原则在各产成品之间分配。

1、 发生的各项直接材料成本，借：基本生产成本—直接材料”贷：原材料”2、 车间一线人员的工资借：基本生产成本—直接人工辅助生产成本—直接人工贷：应付职工薪酬3、 各车间管理人员的工资及应负担的费用借：制造费用贷：应付职工薪酬4、 月末首先按照一定的分配标准将辅助生产车间的成本分配给各受益对象，借：制造费用、管理费用、销售费用贷：制造费用（辅助部门）。

其次将各分厂各工序的制造费用的二级明细逐一结转到生产成本。

借：基本生产成本—制造费用贷：制造费用。

5、各车间生产成本的结转，现公司实行分厂制，分三个分厂独立核算结转时如下表：5、 炼钢厂内部成本结转借：基本生产成本贷：基本生产成本6、 炼钢厂完工入库成本结转借：自制半成品贷：基本生产成本7、 轧钢厂领用成本，借：基本生产成本贷：自制半成品8、 轧钢厂内部成本结转借：基本生产成本贷：基本生产成本9、 轧钢厂完工入库成本结转借：自制半成品贷：基本生产成本10、 银亮材厂领用成本借：基本生产成本贷：自制半成品11、 银亮材厂内部成本结转借：生产成本（基本生产成本）贷：生产成本（基本生产成本）12、 银亮材厂完工入库成本结转借：库存商品贷：生产成本（基本生产成本）。

13、“委托加工业务”的账务处理每月末由外协部提供发出外加工的明细表，加工工序所属的各分厂成本会计根据明细表借：委托加工物资贷：生产成本（基本生产成本）、自制半成品。

加工收回时，根据外协部的加工结算表借：生产成本—基本生产成本（加工费）、应交税费—应交增值税（进项税额）、贷：委托加工物资、应付账款。

.4.1.2. 辅助生产成本“辅助生产成本”科目用以核算为生产服务的辅助生产车间发生的费用。

包括直接材料、直接人工、其他直接支出、燃料及动力、制造费用。

1、机电（配电）的账务处理发生的主要费用为折旧、机物料消耗（五金、辅料）。

借：生产成本—辅助生产成本（部门）贷：累计折旧/原材料月末将机电费用根据各车间的用电量作为分配依据分摊到各个车间（摘要注明机电费用分摊）借：制造费用（部门）—其他贷：生产成本—辅助生产成本（机电）2、锅炉的账务处理发生的主要费用为折旧、机物料消耗（五金、辅料）、燃料及动力（电费、煤炭）。