《管理会计——预算》

预算

本章主要介绍全面预算概述，全面预算的编制方法、营业预算的编制以及财务预算的编制，本章属于非重点章。本章考试题型除客观题外，还可能出主观题，历年平均考分在3分左右。

本章主要考点

1.全面预算的编制方法

2.营业预算的编制

3.财务预算的编制

第一节全面预算概述

一、全面预算的内容及分类

（一）预算的内容

教材图21-1

（二）预算的分类

按其涉及的预算期

分（1）长期预算：包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。

（2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算

【例题1·单项选择题】下列预算中，属于财务预算的是（）。（2007年）

A.销售预算

B.生产预算

C.产品成本预算

D.资本支出预算

【答案】D

【解析】财务预算：关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。

二、全面预算的作用

奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据。

【知识点2】营业预算的编制

营业预算是企业日常营业活动的预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。

一、销售预算的编制

销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。

【例】M公司编制的20×9年分季度销售预算如表21-3所示。

其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到。

【延伸思考】该企业20×9年年末的应收账款为多少？

年末应收账款=36000×40%=14400（元）

二、生产预算

生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。

该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。

预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货

【例】M公司编制的20×9年分季度生产预算如表21-4所示。期末存量按下期销售数量的10%确定。

三、直接材料预算

它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。

生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量

预计材料采购量=生产需用量+预计期末存量-预计期初存量

【总结】预计生产量和本期采购数量的计算：

预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货

预计材料采购量=生产需要+预计期末存量-预计期初存量

【例】M公司编制的20×9年分季度直接材料预算如表21-5所示。在表中，材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产耗用数量的20%确定。

表21-5 直接材料预算

季度生产需用量的20%）；（4）年末存量；（5）付款条件（本例中为本季付50%，下季付50%）。

【延伸思考】该企业20×9年年末的应付账款为多少？

年末应付账款=9280×50%=4640（元）

四、直接人工预算

它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。

【例】M公司编制的20×9年分季度直接人工预算如表21-6所示。

表21-6 直接人工预算

五、制造费用预算

制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。

【例】M公司编制的20×9年分季度制造费用预算如表21-7所示。

变动制造费用分配率=年度变动制造费用总额/年度人工总工时=3200/6400=0.5（元/小时）固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/小时）

六、产品成本预算

它是生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。

【例】M公司编制的20×9年产品成本预算如表21-8所示。

合计9057 600 1 80056 700

七、销售及管理费用预算

销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。

【例】M公司编制的20×9年销售费用预算和管理费用预算合并如表21-9所示

表21-9 销售费用和管理费用预算单位：元

项目金额

销售费用：

销售人员工资广告费

包装、运输费保管费用

管理费用：管理人员薪酬福利费

保险费

办公费

合计2000 5500 3000 2700 4000 800 600 1400 20000

每季度支付现金（20000÷4）5000

千克/件，季初材料库存量1000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的10%安排季末存量，预算第二季度生产耗用7 800千克材料。材料采购价格预计12元/千克，则该企业第一季度材料采购的金额为（）。

A.78 000

B.87 360

C.92 640

D.99 360

[答疑编号265210104]

『正确答案』B

『答案解析』（1500×5＋7800×10%－1000）×12＝87360

【例·多选题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为1000件、1200件和1100件，企业计划每月月末商品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中，正确的有（）。

A.8月份期初存货为240件

B.8月份采购量为1180件

C.8月份期末存货为220件

D.第三季度采购量为3300件