生产型企业出口退税核算

国税发〔2006〕102号文件第一条规定：出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；
（2）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；
（3）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；
生产企业如果到期之日超过当月的免抵退申报期，可在次月的免抵退申报期申报。
注：出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。
出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起210天内（2008年6月1日前为180天），向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。
一、出口货物退（免）税概念
出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。这是国家为鼓励企业出口而采取的一种政策。
二、出口企业范围
出口企业，一般是指经对外贸易经济
第二种办法是免税，即对出口货物直接免征增值税。
适用于来料加工、进料深加工（即转厂出口）等贸易形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规模纳税人自营出口货物等。对按国家统一规定免税的货物，不分是否出口销售一律给予免税，如出口企业直接收购农业生产者销售的自产农产品，古旧图书等，这类货物在国内生产、流通环节均已免税，出口后也不再退税。
但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：
（1）纳税信用等级评定为C级或D级；
（2）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；
（3）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次
（二）“免、抵、退”税的计税依据
生产
企业出口货物免抵退税额的计算依据是出口货物离岸价和出口货物退税率。出口货物离岸价（FOB）以出口企业开具出口发票上的离岸价格为准。
（三）“免、抵、退”税的计算方法
出现错误或不准确情况的；
（4）办理出口退（免）税登记不满一年的；
（5）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；
（6）有违反税收法律、法规及出口税的计算方法
为什么要计算不得免征和抵扣税额？
免，出口销项免了销项后，出口企业负担的进项无从收回（销项里含有收回的进项部分，看一下增值税的公式），因此国家给预退税，退实际是退这部分没有销项对应的进项税。
抵，是内销销项，因为国家要退给企业，而企业由于有内销，还要上交国家，所以就来了个抵，应当退的这部分先抵了内销销项。
免税出口货物，同时其对应的进项税额不准予抵扣。
（二）出口货物退（免）消费税的方法
对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税。
六、出口退税率
出口货物退税率是出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。具体出口货物的退担率制定的。也就是出口企业的按出口企业按国内平均价格的成本应负担的增值税。
退，抵完内销销项后，如果还有应退的数，那国家
就会退给企业。
那么，现在就有了应当退的，就是免抵退税额，免抵退税额和企业支付的进项（这一点是国家为了便于征管，用出口额来算了）的差额，也就是免抵退税额不得免征和抵扣税额（征税率和退税率差计算出来的），要从进项里面转出到成本，企业自己负担，转出后的进项就是国家允许企业抵顶销项或退给企业的了
定义：出口货物退（免）税，是指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税金（增值税、消费税）。 这是国际贸易中通常采用的、并为各国所接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争。
生产企业出口退税有关知识和计算实例
一、我国现行的出口退税公式
按国家税务总局关于印发《生产企业出口货物免、抵、退税管理操作规程》（试行）（以下简称《操作规程》）的通知的规定，从2002年起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口货物，不论企业是否有进出口经营权，一律实行免、抵、退税管理办法，并且取消了出口比例达到50%才给予退税的限制。
（4）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；
（5）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。
四、生产企业出口货物退（免）税的期限
出口生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单<</SPAN>出口退税专用>上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。
当期应纳税额》0，当期应纳税额=当期应缴纳增值税当期应纳税额《0，|当期应纳税额|=当期期末留抵税额。
4、当期应退税额和当期免抵税额的计算。
（1）若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。
（2）若当期期末留抵税额》当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0。
2、当期免抵退税额的计算。
当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。
3、当期应纳税额的计算。
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额。
三、出口退（免）税的货物范围
1．一般退（免）税的货物：
享受退（免）税的货物一般应具备四个条件：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须是在财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。
2．特准退（免）税的货物；
3．免税出口货物;
4．不予退（免）税出口货物：
《操作规程》规定 免抵退税额的计算公式如下：
1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）。免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，其公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税。
为什么有个抵减额呢？因为生产企业出口货物所用料件中可能有免税购进的料件，而出口额中是包括耗用的免税购进的原材料价格的，所以按照出口额计算不得免征和抵扣税额后，还需将与所耗用的免税原材料对应的不得免征和抵扣税额部分去掉，否则就对免税的原材料也征税了。而免税原材料是不应该征税的。
免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额。
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）。
当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率） 可以理解为：企业出口离岸价=成本+增值额，而退税只退成本负担无法收回的增值税。所以出现退税率和征税率不一。不得免除和抵扣税额实际上是增值额负担的增值税，不是企业实际支付的增值税，也是企业不应收回的增值税。所以要从整体进项税中扣除。
合作部门及其授权单位批准，享有进出口经营权的企业和委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业，并根据有关规定办理了工商营业执照、税务登记证、出口企业退税登记证。现行出口企业主要包括有进出口经营权的外贸企业（包括工贸企业）、生产企业（包括自营或委托出口企业）、特准退（免）税企业。
不得免征和抵扣税额包括不得免征税额和不得抵扣税额两部分。不得免征是指出口货物本环节增值额中应该征收的税额，不得抵扣是指出口货物进项税额中应该转出的金额。不得免征实际是征税，不得抵扣实际也是征税。
之所以存在不得免征和抵扣的问题，是因为一些出口货物的退税率低于征税率，如征税率是17%，退税率是13%.退税率低于征税率意味着对出口货物不是全部免征本环节增值额应缴的增值税，与出口货物对应的进项税额也不能全部退还，总之对出口货物要征收一部分增值税，也就是要按照出口额和征退税率的差计算应缴的增值税。在征收这部分增值税时，采取了将这部分税款从纳税人可以抵扣的进项税额中转出的方式，进项税额小了，应纳税额就大了。应该征收的税款就是不得免征和抵扣税额。
当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，是指当出口货物征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致部分出口货物进项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中转出进成本的税额。对涉及使用免税购进原材料（如进料加工业务）的生产企业，还要根据免税购进原材料价格（如进料加工业务的进口料件组成计税价格）和出口货物征、退税率之差计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。具体计算公式为：
“免、抵、退”税中的免抵退税额、应退税额和免抵税额要分以下三步逐项计算：
第一步，计算期末留抵税额。
期末留抵税额是计算应退税额和免抵税额的重要依据。“当期期末留抵税额”的计算，在实际工作中是通过当期《增值税纳税申报表》中的有关栏目计算出来的，其计算原理是通过当期应纳税额的计算公式：当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额），所计算出的结果小于0时，说明仍有未抵顶（或抵扣）完的进项税额，其绝对值即为当期期末留抵税额；所计算出的结果大于0时，说明已没有未抵顶（抵扣）完的税额，此时，当期期末留抵税额为0，当期产生应缴纳增值税。