外贸公司出口退税的计算和核算.doc

（一）出口商品应退增值税的计算出口商品单独设立库存商品和销售收入明细账企业应退税额的计算出口商品单独设立库存商品和销售收入明细账的企业，应根据购进出口商品增值税专用发票所列明的进货金额和税额计算。其计算公式

应退税额=出口商品进货金额×适用退税率

如对库存商品采用加权平均法计算的企业，则计算公式

应退税额=出口商品数量×加权平均进价×适用退税率

2.出口商品不单独设立库存商品和销售收入明细账企业应退税额的计算

企业出口兼营内销，并且出口商品不能单独设账核算的，可先对内销商品计算销项税额，并扣除其进项税额；再根据计算的结果，区别情况确定出口商品的应退税额。计算公式和区别方法

（1）出口商品离岸价格（FOB）×外汇人民币中间价×适用税率≥未抵扣完的进项税额

应退税额=未抵扣完的进项税额

（2）出口商品离岸价格（FOB）×外汇人民币中间价×适用税率未抵扣完的进项税额

应退税额=出口商品离岸价格（FOB）×外汇人民币中间价×适用税率

结转下期抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应退税额

3.进料加工复出口商品应退税额的计算

出口企业以进料加工方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由税务机关在出口企业办理出口退税时，在退税额中予以抵扣。其出口退税额的计算公式

出口退税额=出口商品应退税额-销售进口料件应交税额

销售进口料件应交税额=销售进口料件金额×税率-海在已对进口料件实征增值税额

（二）出口商品应退消费税的计算

采用从价定率办法计算消费税的应税消费品应退税额的计算采用从价定率办法计算消费税的应税消费品，应以外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据。其计算公式

应退消费税额=出口商品的工厂销售额×消费税税率

2.采用从量定额办法计算消费税的应税消费品应退税额的计算采用从量定额办法计算消费税的应税消费品，应以货物购进和报关出口的数量为依据。其计算公式

应退消费税额=出口数量×消费税单位税额

（三）出口退税的核算

外贸企业在商品报关离境，并在会计上作商品销售核算后，可以按规定向税务机关提出退税申请。

增值税是价外税，在申报退税后，根据应退的增值税额，借记“应收出口退税”账户；根据国家不予退税的金额，借记“自营出口销售成本”账户；根据出口商品购进时支付的增值税额，贷记“应交税金”账户。消费税是价内税，在销售时，已列入出口商品销售成本，在申报退税时，则借记“应收出口退税”账户；贷记“自营出口销售成本”账户，予以从出口商品销售成本中冲回。

待收回税务机关退回税款时，再借记“银行存款”账户；贷记“应收出口退税”账户。

新华食品进出口公司出口白酒一批。白酒购进时的进价为

l

200

000元，增值税率为17％，已付增值税额204

000元。

（1）白酒的增值税退税率为13％，计算其应退增值税额

白酒应退增值税额1

200

000×13%=156

000（元）

根据计算结果，作分录

借：应收出口退税

156

000

自营出口销售成本

48

000

贷：应交税金应交增值税出口退税

204

000

（2）白酒的消费税退税率为25％，计算其应退消费税额白酒应退消费税额=1

200

000×25%=300

000（元）

根据计算结果，作分录

借：应收出口退税

300

000

贷：自营出口销售成本

300000

（3）收到出口退税款456

000元时，作分录

借；银行存款

456

000

贷：应收出口退税

456

000

“应收出口退税”是资产类账户，用以核算企业应收出口退税的数额。企业申报出口退税时，记入借方；收到出口退税款时，记入贷方，余额在借方，表示尚未收回出口退税的数额。

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外贸企业出口退税的计算和申报_商务指南频道_贸易实务_贸易

宝典_外贸_出口_退税

出口退税是对出口货物退还或免征增值税、消费税的一项税收政策。出口退税的货物一般应具备5个条件，一是必须属于已征或应征增值税、消费税的产品；二是必须报关离境；三是必须从境外收汇；四是必须有退税权的企业出口的货物；五是必须在财务上作出口销售。出口退税的企业包括外贸企业含工贸企业、工业企业和特定出口退税企业。特定出口退税企业出口退税方法与外贸企业基本相同。

外贸企业出口退税的计算和申报

外贸企业，指有进出口经营权的贸易型企业。对其自营或委托出口的货物实行出口退税办法。

出口退税的计算

一. 计税依据和退税率

准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。

1.计税依据

出口退税的计税依据，指照出口货物适用退税率计算应退税额

的计税金额或计税数量。

（1）外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得；如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的加工费金额。（2）外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。

2.退税率

出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，这里主要介绍增值税退税率。

1994年税制改革后，我国出口产品的增值税退税率与征税税率是一致的，但在执行中发现存在少征多退、退税额增长速度远远大于征税增长速度，退税规模超出财政负担能力等问题。为了既支持外贸事业发展，又兼顾财政紧张的实际情况，国务院先后两次调低了出口货物的退税率。自1996年1月1日起（含1月1