长期股权投资与合营安排讲义
第七章长期股权投资与合营安排
第七章长期股权投资与合营安排本章先介绍长期股权投资，应掌握三句话：一个范围（长期股权投资核算范围）、二种方法（成本法和权益法）和六个转换（核算方法的转换）；再介绍合营安排，应掌握合营安排的概念和会计处理。
一、长期股权投资的核算范围和核算方法（一）股权投资会计处理总思路和长期股权投资核算范围股权投资根据投资方在投资后对被投资单位能够施加影响的程度分为两类：①投资企业能够对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的权益性投资，应执行《企业会计准则第2 号——长期股权投资》（CAS2）；②对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，应执行《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》（CAS22）。
为便于直观理解，现将全部股权投资会计处理方法归纳如下：²股权投资n CAS2u 子公司（控制）→长期股权投资（成本法）（纳入合并范围）u 合营企业（共同控制）→长期股权投资（权益法）u 联营企业（重大影响）→长期股权投资（权益法）n CAS22：不具有控制、共同控制和重大影响u 特殊：其他权益工具投资（非交易性）u 一般：交易性金融资产应注意的是：由CAS2 规范的股权投资，因为对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，属于主动投资，承担的是“经营风险”；而由CAS22规范的股权投资，因为对被投资单位不具有重大影响，属于被动投资，承担的是“价格波动风险”，这两个准则各有分工。
（二）长期股权投资核算方法概述长期股权投资核算方法包括成本法和权益法，其含义及适用范围如下表：长期股权投资核算方法【例1】甲公司直接持有乙公司20%股份，通过某信托公司间接持有乙公司5%股份，合计拥有乙公司25%股份，对乙公司具有重大影响。
则甲公司对乙公司直接持有的20%股份采用权益法核算，通过信托公司持有的5%股份采用以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）核算。
长期股权投资及合营安排
长期股权投资及合并抵消第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并两种情况确定。
二、形成控股合并的长期股权投资控股合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资权益结合法权益结合法（pooling of interest method），亦称股权结合法、权益联营法。
企业合并业务会计处理方法之一。
与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。
参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
第03讲_长期股权投资与合营安排(1)
第七章长期股权投资与合营安排【同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量·单选题】2×18年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内乙公司持有的A公司60%股权（系2×16年1月1日从集团外部取得）。
为取得该股权，甲公司增发1000万股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为7元；另支付承销商佣金100万元。
取得该股权时，A公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值为9000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元，乙公司与A公司编制合并报表时确认商誉200万元，假定商誉未发生减值，甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间相同。
甲公司取得该股权投资时应确认的“资本公积——股本溢价”为（）万元。
A.7000B.4500C.7350D.7100【答案】B【解析】同一控制企业合并计入资本公积的金额为长期股权投资初始投资成本和发行股票面值之差并扣除支付承销商佣金的金额。
长期股权投资初始投资成本=9000×60%+200=5600（万元），甲公司取得该股权投资时应确认的资本公积——股本溢价=5600-1000×1-100=4500(万元)。
【同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量·单选题】2×16年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股权，实际支付款项3000万元，能够对乙公司施加重大影响。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为11000万元（假定与公允价值相等）。
2×16年度及2×17年度，乙公司共实现净利润500万元，无其他所有者权益变动和内部交易事项。
2×18年1月1日，甲公司以定向增发1000万股普通股股票（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一集团内另一企业所持有的乙公司40%股权。
进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。
当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值为11500万元，商誉为200万元（未发生减值）。
课程资料：第06讲_长期股权投资与合营安排(3)
第四节长期股权投资核算方法的转换及处置◇长期股权投资核算方法的转换◇长期股权投资的处置一、长期股权投资核算方法的转换转换情形金融工具确认计量准则规范的金融资产转换原理【提示】转换原理不适用于同一控制下的企业合并六种转换情形的会计处理，如下表所示：转换形式个别报表合并报表上升（1）公允价值计量转换为权益法原投资调整到公允价值——（2）权益法转换为成本法（非同一控制）保持原投资账面价值原投资调整到公允价值（3）公允价值计量转换为成本法（非同一控制）原投资调整到公允价值因个别报表原投资公允价值与账面价值相等，所以合并报表无需调整下降（4）成本法转换为权益剩余投资追溯调整权益法账面剩余投资调整到公允价法价值值（5）权益法转换为公允剩余投资调整到公允价值——价值计量（6）成本法转换为公允剩余投资调整到公允价值无需调整剩余投资价值价值计量（一）成本法转换为权益法1.个别财务报表关键点：剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
（1）处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（差额）（2）剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
②投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）资本公积——其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）【提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
长期股权投资与合营安排
第七章长期股权投资与合营安排第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的确认（一）长期股权投资的确认的含义及基本原则1.长期股权投资的确认：是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。
2.相关概念（1）购买方：是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。
（2）购买日：是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。
（3）合并方：是指取得对其他参与合并企业控制权的一方；（4）合并日：是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
【特别提示】企业合并涉及一次以上交换交易的，企业应于每一交易日确认对被投资企业的各单项投资。
分步实现的企业合并中，购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。
3.企业会计准则体系中对于联营企业、合营企业投资的确认没有非常明确的规定，原则上其确认应当遵从《企业会计准则——基本准则》中关于资产的界定，即有关股权投资在属于投资方的资产时确认。
企业会计准则体系中仅就子公司投资的确认时点进行了明确规定，即购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。
4.实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。
（二）具体确认原则1.对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。
2.对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移；（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
实务操作中，应结合具体交易情况进行综合判断，关键在于确定控制权的转移时点。
2020注会-会计-讲义-第07章 长期股权投资与合营安排53-67讲
第七章长期股权投资与合营安排第一节基本概念股权投资包括长期股权投资和《金融工具确认与计量》准则规范的股权投资。
长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【提示1】共同控制的合营企业执行“长期股权投资”准则；共同控制的共同经营执行“合营安排”准则。
【提示2】对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资执行“金融工具确认和计量”准则。
二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
比如：在被投资单位的董事会中派有代表；参与被投资单位财务和经营政策制定过程；与被投资单位之间发生重要交易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。
在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响（如发行的可转债、认股权证）。
【提示】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，都应按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。
投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。
三、合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。
四、对子公司投资对子公司投资，是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。
长股权投资与合营安排
长期股权投资与合营安排第一节 基本概念一、股权投资二、联营企业投资三、合营企业投资四、对子公司投资第二节 长期股权投资的初始计量三、对子公司投资的初始计量（一）同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资（二）非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资（三）投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理（四）一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其它外部独立第三方购买股权的会计处理第三节 长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法（一）成本法的定义及其适用范围（二）成本法核算二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及其适用范围（二）权益法核算三、长期股权投资的减值分支主题第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换二、长期股权投资的处置（一）成本法转换为权益法（二）公允价值计量或权益法转换为成本法（非同一控制）（三）公允价值计量转换为权益法核算（四）权益法转公允价值计量的金融资产（五）成本法转公允价值计量的金融资产第五节 合营安排一、概念及合营安排的认定（一）合营安排（二）共同控制及其判断原则（三）合营安排中的不同参与方（四）合营安排的分类二、共同经营中合营方的会计处理（一）一般会计处理原则（二）合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理（三）合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理（四）合营方取得构成业务的共同经营的利益份额的会计处理三、对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则一、长期股权投资的确认二、对联营企业、合营企业投资的初始计量。
注册会计师-《会计》教材精讲第七章 长期股权投资与合营安排(41页)
第七章长期股权投资与合营安排内容框架一、基本概念二、长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的后续计量四、长期股权投资核算方法的转换及处置五、合营安排历年真题分析本章非常重要，主客观题型均可出现。
通常与合并财务报表或金融资产结合考主观题，约15分左右。
本章侧重考查的知识点有：初始投资成本的确定、长期股权投资权益法的核算、长期股权投资的处置、合营安排、长期股权投资成本法与权益法以及金融资产之间转换等内容。
方法 & 技巧★学习本章时，首先要注意必须全面理解掌握。
从长期股权投资的初始取得、后续计量，再到长期股权投资后续计量方法之间的转换，每一个环节都至关重要。
尤其要注意长期股权投资与所得税、持有待售资产、金融资产、企业合并以及合并财务报表等内容的结合。
第一节基本概念◇知识点：投资、股权投资以及金融资产的边界划分（★）★投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资产的经济行为。
企业对外进行的投资，从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资等。
【提示】投资企业取得被投资单位的股权后，所确认的股权投资的内在价值等于应享有的被投资单位净资产份额。
股权投资一方面形成投资方的金融资产，另一方面形成被投资单位的权益工具。
根据投资方在投资后对被投资单位的影响重要程度分类：一类应当按照金融工具确认和计量等相关准则进行核算，另一类应当按照长期股权投资准则进行核算。
◇知识点：联营企业投资与重大影响的判断（★）★联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
【例题·单选题】甲公司2017年9月以自有资金15亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股本的8%，为乙公司并列第三大股东，乙公司第一、第二大股东的持股比例分别为13%和10%。
甲公司与乙公司的其他股东之间不存在关联方关系，乙公司的其他股东之间也不存在关联关系。
长期股权投资与合营安排
第七章长期股权投资与合营安排一、本章概述（一）内容提要本章分两个部分，即长期股权投资和合营安排。
长期股权投资部分先解析的是长期股权投资的分类（该部分内容会涉及合营企业，合营企业的判断等会在合营安排中讲解）；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，即控股合并形成的长期股权投资的会计处理（同一控制和非同一控制下两类子公司）及达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的会计处理（对联营企业投资、合营企业投资的处理）；在长期股权投资后续计量方面，本章分别成本法（子公司）和权益法（联营企业、合营企业；）作了会计处理的案例展示；对长期股权投资的期末计价则简要说明了其适用的准则（资产减值准则，减值不允许转回）；最后对长期股权投资的转换与处置作了详尽的案例解析。
合营安排部分则解析了合营安排的定义（关注共同控制）、分类（分为共同经营和合营企业）及会计处理。
（二）关键考点【提示】同一控制下企业合并不是一项交易，不需要确认损益；非同一控制下企业合并是公平交易，以公允价值对价确定入账价值，确认资产的处置损益；换股合并时，同一控制下倒挤资本公积，非同一控制下按照公允对价计算；合并直接费是指的审计费等，计入管理费用；股票发行费冲减溢价收入，溢价不足的冲减留存收益；债券发行费是以定向增发公司债券时冲溢价，追折价。
【提示】非企业合并方式按照公平交易市场原则处理，但是不需要区分同一控制还是非同一控制；成本法，对子公司投资；权益法，对联营、合营企业投资。
【提示】（1）对初始投资成本调整：比如说购买联营企业花了10块钱，占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为8块钱，形成借差，不单独确认；如果占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为13块钱，形成贷差，确认营业外收入。
（2）被投资单位分红，属于返还投资，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
【提示】计提长期股权投资减值准备时，借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”；长期股权投资的账面余额减去长期股权投资减值准备后的金额为账面价值。
04会计 基础精讲 第四章 长期股权投资及合营安排介绍
第四章长期股权投资及合营安排主讲人郁刚CHAPTERCONTENTS目录01本章知识结构体系和难点分布股权投资方式下的影响力股权投资会计科目的设置长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量核算方法的转换合营安排010203040506072 CHAPTERCONTENTS目录02本章知识结构体系和难点分布股权投资方式下的影响力股权投资会计科目的设置长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量核算方法的转换合营安排010203040506074CHAPTERCONTENTS目录03本章知识结构体系和难点分布股权投资方式下的影响力股权投资会计科目的设置长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量核算方法的转换合营安排010203040506076CHAPTERCONTENTS目录04本章知识结构体系和难点分布股权投资方式下的影响力股权投资会计科目的设置长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量核算方法的转换合营安排01020304050607814CHAPTERCONTENTS目录05本章知识结构体系和难点分布股权投资方式下的影响力股权投资会计科目的设置长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量核算方法的转换合营安排0102030405060759CHAPTERCONTENTS目录06本章知识结构体系和难点分布股权投资方式下的影响力股权投资会计科目的设置长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量核算方法的转换合营安排01020304050607102涉及的知识点9个别报表•剩余股权（未出售股权）“初始投资成本”与“所获股权对应的可辨认净资产公允价值”之间“孰高”的追溯比较•剩余股权（未出售股权）在初始投资与投资处置两个时间点之间公允价值的波动•因被投资企业盈利或亏损而引起•被投资单位已在账面所有者权益中确认•被投资单位未在账面所有者权益中确认——投资单位也不确认9合并报表§4.6 核算方法的转换一、成本法→权益法↓CHAPTERCONTENTS目录07本章知识结构体系和难点分布股权投资方式下的影响力股权投资会计科目的设置长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量核算方法的转换合营安排01020304050607112117。
注册会计师-《会计》基础讲义-第七章 长期股权投资与合营安排(73页)
第七章长期股权投资与合营安排一、本章概述（一）内容提要本章分两个部分，即长期股权投资和合营安排。
长期股权投资部分先解析的是长期股权投资的分类；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，即控股合并形成的长期股权投资的会计处理及达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的会计处理；在长期股权投资后续计量方面，本章分别成本法和权益法作了会计处理的案例展示；对长期股权投资的期末计价则简要说明了其适用的准则；最后对长期股权投资的转换与处置作了详尽的案例解析。
合营安排部分则解析了合营安排的定义、分类及会计处理。
（二）关键考点1.同一控制下控股合并形成的长期股权投资入账成本的数据推算、长期股权投资入账成本与转让资产账面价值之差的调整顺序以及换股合并时资本公积的推算2.非同一控制下控股合并形成的长期股权投资入账成本的推算、转让非现金资产的损益计算及换股合并时资本公积的计算3.合并直接费用、股票发行费用及债券发行费用的会计处理4.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则5.成本法与权益法适用范围对比6.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理7.权益法下初始投资成本与投资当日所占被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额的会计处理8.权益法下被投资方盈亏时投资方的会计处理，尤其是被投资方盈亏的公允价值口径调整、亏损致使投资价值低于零时投资方的会计处理以及存在未实现内部交易损益时投资方的会计处理9.权益法下被投资方分红、其他综合收益及其他权益变动时投资方的会计处理10.长期股权投资减值的会计处理11.因增资造成的金融资产转权益法的会计核算12.多次交易完成企业合并时投资方的会计处理13.因减资造成的成本法转权益法的会计核算14.因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，进而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响时，投资方将原成本法追溯为权益法的会计处理15.因减资造成的权益法转金融资产的会计处理16.因减资造成的成本法转金融资产的会计处理17.长期股权投资处置的会计处理18.合营安排的会计处理原则二、知识点精讲知识点：长期股权投资的范围▲▲1.达到控制影响程度的长期股权投资——对子公司的股权投资（1）母子公司关系的界定条件①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。
2022年注册会计师考试会计冲刺串讲讲义第六章长期股权投资与合营安排
【18分左右】1.长期股权投资的初始计量2.长期股权投资的后续计量3.长期股权投资核算方法的转换及处置【考点一】对联营企业、合营企业投资的初始计量（★）【考点二】同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资（★★）【考点三】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并（★★）【考点四】非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资（★★★）会计处理原则：非同一控制下的控股合并中，购买方应当以《企业会计准则第20号一一企业合并》确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。
付出对价的处理：（1）固定资产、无形资产，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。
（2）长期股权投资或金融资产（其他权益工具投资除外），公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
（3）存货，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（4）投资性房地产，以其公允价值确认其他业务收入，同时，结转其他业务成本。
【考点五】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并（★★★）会计处理原则：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的账面价值或公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
如果原股权投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则原股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计金额应当全部转入留存收益。
【考点六】长期股权投资的成本法（★）定义成本法，是指投资按成本计价的方法。
范围投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。
投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。
在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。
课程资料：第4讲_长期股权投资与合营安排
第七章长期股权投资与合营安排本章考情分析本章属于重点和难点章节，主要内容包括长期股权投资的计量、转换及处置、合营安排等的会计处理。
本章考题题型近几年均涉及客观题或主观题，可与金融工具、企业合并、合并财务报表等章节结合，构成较大难度的综合题。
知识点近三年考试题型及分值2018年2017年2016年试卷Ⅰ试卷Ⅱ试卷Ⅰ试卷Ⅱ试卷Ⅰ试卷Ⅱ1.相关概念综合题22.初始计量单选题2综合题2单选题2综合题33.后续计量综合题4单选题2计算题45.核算方法的转换与处置单选题2多选题2综合题8单选题2多选题26.合营安排多选题2知识点一、相关概念★（一）重大影响联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
1.重大影响的含义重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
2.重大影响的判断（1）实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
（2017年试卷Ⅱ•综合题部分）（2014年试卷Ⅱ•综合题部分）（2）从股权比例来看，投资方直接或是通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
（3）在以持有股权来判断投资方对被投资单位的影响程度时，应综合考虑投资方自身持有的股权、通过子公司间接持有的股权以及投资方或其他方持有的可转换为对被投资单位股权的其他潜在因素影响，该类潜在因素通常包括被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。
（4）企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位财务和经营政策制定过程；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。
第5讲_长期股权投资与合营安排(2)
第七章长期股权投资与合营安排【知识点4】长期股权投资(权益法)的后续计量【综合题】甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。
20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3 000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。
20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为5 000万元，30%股权的公允价值为1 500万元，60%股权的公允价值为3 000万元。
（2）20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。
（3）20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。
丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。
甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。
该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。
丙公司20×6年实现净利润220万元。
（4）20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4 000万元，以银行存款转账支付。
第3讲_长期股权投资与合营安排,企业合并,合并财务报表(1)
长期股权投资与合并财务报表系列第7章《长期股权投资与合营安排》第26章《企业合并》第27章《合并财务报表》【考点1】控股合并形成的长期股权投资初始计量同一控制下控股合并形成的长期股权投资（合并日）同一控制下控股合并形成的长期股权投资的初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。
若被合并方为最终控制方在合并日之前非同一控制控股合并形成，则：长期股权投资的初始投资成本=被合并方在合并日按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方控股合并被合并方时归属于最终控制方的商誉【提示】同一控制下企业合并形成的控股合并，在确认长期股权投资初始投资成本时，应按照或有事项准则的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产以及确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
初始计量非同一控制下控股合并形成的长期股权投资（购买日）一次交易形成的非同一控制下控股合并的，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和（不含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）。
【提示】非同一控制下企业合并涉及或有对价时长期股权投资初始投资成本的计量1.或有对价的确认购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。
根据金融工具相关准则的规定：（1）或有对价符合权益工具和金融负债定义的，购买方应当将支付或有对价的义务确认为一项权益或负债。
在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益（交易性金融负债）进行会计处理。
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第七章长期股权投资与合营安排内容框架一、基本概念二、长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的后续计量四、长期股权投资核算方法的转换及处置五、合营安排历年真题分析本章非常重要，主客观题型均可出现。
通常与合并财务报表或金融资产结合考主观题，约15分左右。
本章侧重考查的知识点有：初始投资成本的确定、长期股权投资权益法的核算、长期股权投资的处置、合营安排、长期股权投资成本法与权益法以及金融资产之间转换等内容。
方法 & 技巧★学习本章时，首先要注意必须全面理解掌握。
从长期股权投资的初始取得、后续计量，再到长期股权投资后续计量方法之间的转换，每一个环节都至关重要。
尤其要注意长期股权投资与所得税、持有待售资产、金融资产、企业合并以及合并财务报表等内容的结合。
第一节基本概念◇知识点：投资、股权投资以及金融资产的边界划分（★）★投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资产的经济行为。
企业对外进行的投资，从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资等。
【提示】投资企业取得被投资单位的股权后，所确认的股权投资的内在价值等于应享有的被投资单位净资产份额。
股权投资一方面形成投资方的金融资产，另一方面形成被投资单位的权益工具。
根据投资方在投资后对被投资单位的影响重要程度分类：一类应当按照金融工具确认和计量等相关准则进行核长期股权投资长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
范围（1）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
（2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
（3）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
◇知识点：联营企业投资与重大影响的判断（★）★联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
理论标准投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响判断情形（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程（3）与被投资单位之间发生重要交易（4）向被投资单位派出管理人员（5）向被投资单位提供关键技术资料【拓展】判断重大影响时应该把握的关键点？【解答】对重大影响判断的核心是分析投资方是否有实质性的参与决策权力而不是决定权；即强调的是“有没有参与权力”，“与权力实施的结果如何”以及“是不是正在实际行使参与权力”均无关。
但是，如果有证据表明，被投资单位存在积极反对投资方欲对其施加重大影响的意图和事实，且投资方欲取得董事会席位、参与董事会、及时从被投资单位取得满足权益法核算的必要财务信息等均无法满足的情况下，则不能认定对被投资单位具有重大影响。
【例题·单选题】甲公司2017年9月以自有资金15亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股本的8%，为乙公司并列第三大股东，乙公司第一、第二大股东的持股比例分别为13%和10%。
甲公司与乙公司的其他股东之间不存在关联方关系，乙公司的其他股东之间也不存在关联关系。
乙公司董事会共有9名董事，甲公司自投资之日起即有权力向乙公司委派1名董事。
但是，出于多方面的考虑，自2018年3月才开始正式向乙公司委派了1名董事。
下列说法正确的是（）。
A.甲公司自2017年9月起开始对乙公司股权投资采用成本法核算B.甲公司自2017年9月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算C.甲公司自2018年3月起开始对乙公司股权投资采用成本法核算D.甲公司自2018年3月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算『正确答案』B『答案解析』甲公司在2018年3月以前较为被动地参与决策的情况，并不改变或者削弱甲公司对乙公司具有重大影响的事实，甲公司应自投资日起就对乙公司采用权益法进行核算。
【例题·单选题】甲公司2017年9月以自有资金15亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股本的8%，为乙公司并列第三大股东，乙公司第一、第二大股东的持股比例分别为13%和10%。
甲公司与乙公司的其他股东之间不存在关联方关系，乙公司的其他股东之间也不存在关联关系。
乙公司董事会共有9名董事，甲公司自投资之日起即有权力向乙公司委派1名董事参与乙公司的生产经营决策。
但是，出于多方面的考虑，自2018年3月才开始正式向乙公司委派了1名董事。
然而，除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议召开董事会，并且在甲公司所派董事会成员缺席情况下做出决策；为财务核算及管理需要，甲公司曾向乙公司索要财务报表，但是，该要求一直未得到满足。
假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。
A.甲公司自2017年9月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算B.甲公司自2017年9月起开始对乙公司股权投资按照金融工具准则核算C.甲公司自2018年3月起开始对乙公司股权投资按照金融工具准则核算D.甲公司自2018年3月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算『正确答案』B『答案解析』从实际运行情况来看，甲公司所派董事会成员无法实质性参与对乙公司的生产经营决策，不具有重大影响，因此，应当在投资日按照金融工具准则核算该项股权投资。
◇知识点：对合营企业的投资与对子公司的投资（★）第二节 长期股权投资的初始计量◇知识点：长期股权投资的确认（★★） （2017年多选）★长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点，企业会计准则体系中仅就对子公司投资的确认时点进行了明确规定，即购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。
实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。
★同时满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
【提示】简单概括为：股东大会通过、财产交接完成、半价以上支付、控制财务经营和主管部门批准。
【例题·多选题】甲上市公司（以下简称“甲公司”）2014年7月20日对外公告，拟以定向发行本公司普通股的方式自独立的非关联方收购乙公司、丙公司持有的A 公司100%股权。
双方签订的并购合同中约定对标的资产A 公司的评估基准日为2014年6月30日，以评估确定的该时点标的资产价值为基础，甲公司拟以6元/股（公告日前60天甲公司普通股的平均市场价格）的价格购买A公司原股东所持其全部股份。
合同中同时约定，在评估基准日至甲公司取得A公司股权之日期间内A公司实现的净损益归甲公司所有。
该并购重组事项的具体执行情况如下：（1）2014年7月16日，经甲公司、乙公司、丙公司各自决策机构批准；（2）2014年7月20日对外公告；（3）2014年10月22日向有关监管机构提交并购重组申请材料；（4）2014年12月20日，该重组事项获监管部门批准；（5）2014年12月31日，甲公司取得监管部门批文。
当日，甲公司对A公司董事会进行改组，在A公司7名董事会成员中，派出5名。
同时，买卖双方于当日办理了A公司有关财产的交接手续。
A公司章程规定：公司的生产经营活动由董事会决策，重大生产经营决策需经参加董事会成员半数以上通过后实施；涉及公司合并、分立、解散、清算等事项需经董事会全体成员一致通过；（6）2015年1月6日，注册会计师完成对A公司注册资本验资程序。
A公司于当日向工商部门申请变更股东并获批准；（7）2015年1月28日，甲公司在有关股权登记部门完成股东登记手续。
根据上述资料，不考虑其他因素，下列关于长期股权投资的确认，表述正确的有（）。
A.被购买企业在评估基准日至股权转移日之间实现盈利且归属于购买方的，该盈利应被视为对购买方支付的企业合并成本的增加B.除非合同另有规定，工商变更登记是否完成并不实质影响股权购买日的判断C.企业在持续经营过程中涉及合并、分立等事项，不影响投资方对被投资方日常经营相关活动的控制能力D.对评估基准日至股权转移日之间标的资产净损益归属问题的约定不影响购买日的确定『正确答案』BCD『答案解析』选项A，被购买企业在评估基准日至股权转移日之间实现盈利且归属于购买方的，该盈利应被视为对购买方支付的企业合并成本的抵减。
【提示】甲公司并购重组交易取得内、外部机构批准的时点为2014年12月20日，至12月31日，甲公司已经通过派出A公司董事会成员，对其生产经营决策进行控制。
虽然至2014年12月31日，该项交易并未完全完成，但后续在2015年1月完成的工商登记及甲公司股东登记程序原则上在前期条件均已具备的情况下，该程序应为程序性的，对交易本身不构成实质性障碍，亦不会因2015年有关程序未完成而发生交易逆转的情况，因此，可以认为2014年12月31日为该项交易的购买日。
★值得注意的是，在评估基准日，该项交易尚未实质性进行，有关审批程序、资产转移、对被购买企业生产经营决策权的主导等均未实际发生，因此，未形成控制权的转移，不能将评估基准日确定为企业合并的购买日。
◇知识点：对联营企业、合营企业投资的初始计量（★）【例题·单选题】2×10年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16 000万元，支付手续费等相关税费400万元，并于同日完成了相关手续。
甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。
不考虑其他因素影响。
甲公司长期股权投资的初始投资成本为（）。
A.16 000万元B.16 400万元C.15 600万元D.17 000万元『正确答案』B『答案解析』初始投资成本＝16 000＋400＝16 400（万元）【例题·单选题】2×10年3月，A公司通过增发6 000万股普通股（面值1元/股），从非关联方处取得B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为10 400万元。
为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。
相关手续于增发当日完成。
假定A公司取得该部分股权后能够对B公司施加重大影响。
B公司20%的股权的公允价值与A公司增发股份的公允价值不存在重大差异。