长期股权投资分析讲义

第五章 长期股权投资
直接持股过半：A 70% B
持
股 过
间接持股过半：A 70%
60%
B
C
半
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
直、间接持股过半：A
70%
B
40% C
40%
第五章 长期股权投资
2、合营企业投资（共同控制） 见下图所示：
A 60%
B 40%
C合营企业
第五章 长期股权投资
3、联营企业投资（重大影响） 见下图所示：
ABCD 重大影响
长期股权投资分析讲义
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
第五章 长期股权投资
内容框架：
第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始计量与核算 第三节 长期股权投资的后续计量 第四节 长期股权投资核算方法的转换与处置
第五章 长期股权投资
第一节 长期股权投资概述
一、长期股权投资的概念 长期股权投资是指以投出各种资产、承担债务及
第五章 长期股权投资
三、企业合并形成的长期股权投资
（一）企业合并的概念及界定
指两个或两个以上的企业合并形成一个报告主 题的交易或事项。
（二）企业合并的方式
1、吸收合并
A
B
A兼并B，B的资产负债纳入到A的账册体系中 核算，B公司注销。
第五章 长期股权投资
2、新设合并
A
B
C A和B组成一个全新的企业， AB注销。
第五章 长期股权投资
例如，下列投资中，不应作为长期股权投资核算 的是（ ）。
A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计 量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的 没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
第五章 长期股权投资
3、非企业合并形成的长期股权投资 具体包括：
▲ 以支付现金取得； ▲ 以发行权益性证券； ▲ 投资者投入。
第五章 长期股权投资
第二节 长期股权投资的初始计量与核算
一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始成 本的计量及核算 1、以付现金、转让非现金资产或承担债务方式 合并 （1）长期股权投资的入帐价值= 被合并方所有者权益帐面价值×股权比例
第五章 长期股权投资
（三）企业合并的类型
1、同一控制下企业合并 特点：
见下图所示： A
（1）不属于交易，本质上 是资产、负债的重新组合；
（2）交易作价往往不公允。
80%
90%
B
库存商品
C
100% D
第五章 长期股权投资
2、非同一控制下的企业合并 两公司在合并前不受任何一方控制，如甲合并乙。
特点： （1）非关联企业之间的合并； （2）以市价为基础，交易作家相对公平合理。
第五章 长期股权投资
（2）长期股权投资初始成本＞付出的现金、转让 非现金资产、承担债务——调整“资本公积” 应进行的会计处理为：
借：长期股权投资 贷：银行存款等资产或负债
（资本公积） 反之做相反处理，即：
第五章 长期股权投资
借：长期股权投资 资本公积、盈余公积、未分配利润 贷：银行存款等资产或负债
3、控股合并
组成一个更大的
100%
A
B
新的会计主体
例如， 吉利 100% 沃尔沃
第五章 长期股权投资
不同合并方式比较
合并方式 购买方（合并方）
被购买方（被合并方）
吸收合并 新设合并 控股合并
取得对方资产并承担债 务
由新成立企业持有参与 合并各方资产负债
取得控制权体现为长期 股权投资
解散 参与合并各方均解散 保持独立成为子公司
E 联营企业
重大影响
A
E
第五章 长期股权投资
（二）重大影响以下、在活跃市场中无报价、公 允价值无法可靠计量的权益性投资
在这种情况下，应确认为“可供出售金融资
产”。 例如，
无重大影响
A
1%
中石化
若A能随时在证券交易市场出售获利：可供出售 金融资产，若中石化没有在市场公开交易，A不能 出售股票，职能作为长期股权投资核算。
同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×80 ％＝4800（万元）；应确认的资本公积＝4800（1000＋3200）＝600（万元）。
第五章 长期股权投资
应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 贷：银行存款 无形资产 资本公积
4800
1000 3200
600
第五章 长期股权投资
2、合并方以发行权益性证券为合并对价的计量及核算 （1）长期股权投资的入帐价值= 被合并方所有者权益帐面价值×股权比例 （2）长期股权投资的初始成本＞ “股本”，差
发行权益性证券等方式取得的被投资企业股权且不 准备随时出售的对外投资。
第五章 长期股权投资
厂长
企业
投资者
第五章 长期股权投资
二、长期股权投资的范围 （一）对子公司、合营企业、联营企业的投资
1、对子公司投资 当两个企业之间同时满足一下两个条件时应确认 为母子公司关系：
条件1：两者之间必须与投资关系； 条件2：两者之间必须由控制（持股过半）关系： 见下图所示：
额——调整“资本公积” ； 应进行的会计处理为： 借：长期股权投资（被合并方所有者权益帐面价值×股权比例
贷：股本（=股份数×股票面值） 资本公积——股本溢价或资本溢价
第五章 长期股权投资
例如，甲、乙、丙三公司同属一个集团公 司，丙公司持有乙公司60%股权，甲公司发行600 万股普通股，每股面值1元作为对价，自丙公司手 中取得乙公司60%股权，合并日乙公司账面净资产 总额为1300万元。
甲
丙
60%
定向增发股份 600万股
乙
同一控制下：
借：长期股权投资—乙780万元
贷：股本600万元
资本公积180万元
第五章 长期股权投资
例如，2007年3月20日，甲公司合并乙企业， 该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公 司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价 为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日， 乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为 3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期 间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股 权投资的初始投资成本为（ ）万元。
第五章 长期股权投资
例如，2008年3月20日，甲公司以银行存款1000 万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司 80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合 并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允 价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000 万元，公允价值为6250万元。则甲公司的会计处理 为：