传统成本的计算方法1
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❖产品新特色、多选择的产品或服务、产品质量
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 企业源自文库反应：
采取许多措施以保持其竞争优势
❖ 结果：成本结构变化 ❖ 对策：成本管理的日益重视
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 竞争对经理们提出的要求：
了解产品、客户、分销渠道的盈利性 掌握利润和成本动因 明确影响总体盈利能力的作业或流程 满足顾客需求、快速反应市场之措施
❖ 直接成本
以同一设备生产几种产品时,按产品直接判断、跟 踪的成本。如：直接材料费
❖ 共同成本
各种产品的全部或一部分共同发生的成本。 当以相同的机器生产两种产品时，机器折旧费等
属于共同费用。
部 门
物资
制造 1科 2科
检验 物流 业务
部门 个别 费用
部门 共同 费用
类型1 类型2
类型3
❖ 部门个别费用
❖ 间接制造费用必须分摊到A、B产品上。
假定制造部门汇总的间接制造费用为 720 000元，应根据直接作业时间分摊。
传统成本计算
传统成本计算
传统成本计算
传统成本计算的局限性
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 影响企业盈利性的市场力量：
低成本竞争对手 替代品的出现（创新） 迅猛发展的科技 快速多变的顾客需求
❖ 4类作业
单位级作业(unit-level activity)
完成单位产品所发生的作业
批别级作业(batch-level activity):
因每批产品而发生的作业
产品级作业(product-level activity):
为支持不同产品的生产而发生的作业
设备级作业(facility-level activity)
企业盈利、成本信息状况
❖ 不一致的方法和不全面的分析导致不同工作 小组对同一产品或客户的业绩和盈利能力得 出完全不同的结论：
各部门的总和与企业总体不相等 不同角度（如产品、客户、部门）得出的盈利能
力结果，与在最高层次进行加总之后得出的结果 并不一致。
企业盈利、成本信息状况
❖ 成本和盈利能力信息的不全面或不正确，导 致据此作出的战术决策和战略决策的不正确 性。
成本分类
直接材料 直接人工 制造费用
主要成本 转换成本
成本流动与分类
产品成本
直接材料 直接人工
制造费用
资产负债表 存货
在成品 产成品
销售产品
销售收入 销售产品成本
期间成本
毛利 销售及管理管理费用
净利润
甲原材料
乙原材料
丙原材料
直 接 成 本
产
产
产
产
品
品
品
品
A
B
C
D
共
同
成
本
折旧费
判断间接费用的成本区分
资源成本
资源成本
❖ 第二步 将成本(资源）
❖
分配作业中心
作业A
作业B
作业C
❖ 第三步 将成本分配到
❖
各种成本对象
产品A
产品B
产品C
步骤1－作业的确定
采购部门
❖销售上的确定、订货、交货期的确认等
销售部门
❖业务承揽的处理、顾客访问、估价报告、收回 货款、投诉的处理、公司内部营销会议、报告 等
步骤1－识别作业并进行作业分析
成本对象
成本、成本（库）归集点、成本对象
作业
成本库
成本对象
电动传送 材料处理
监督 包装材料 最后检查
组装车间 包装车间
洗碗机 洗衣机
传统成本计算
❖ 直接费用
全部按照不同的产品进行汇总；
❖ 间接费用
只是特定部门发生的部门个别费用和部门共同费 用，
这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例分摊。
传统成本计算
❖ 辅助服务部门
为了帮助制造部门顺利地进行生产而提供服务 时所发生的费用将根据各个部门受到的服务量， 分别由各制造部门分摊。
❖ 制造部门
汇总的间接制造费用将根据直接作业时间和机 械运转时间等分摊标准，分摊到各个产品身上。
间接制造费用的分摊
❖ 假定某企业生产A、B两种产品，已知 直接材料和直接人工在不同产品上发 生的金额。
按费用项目计算
按部门计算
按产品计算
按费用项目计算
❖ 首先将成本按原材料、人工费用、管理 费用的形式分类
❖ 再辅以按功能的分类、与产品有关的分 类，
❖ 最后分成直接费用和间接费用
按部门计算
❖ 将费用项目算出的成本，再按各发生场所加以汇总。 ❖ 当按部门分别生产产品时，需要按部门分别计算各
种产品的成本。 ❖ 为了正确地计算制造成本，需要按成本发生场所，
成本的发生场所和金额很清楚，可以按部门直接 汇总的成本。
❖ 部门共同费用
在所有或一部分部门共同发生的成本。
❖ 间接费用、共同费用
必须分别按某种标准分摊成品成本
原材料费
财
务
会
计
（
人工费用
交
易
数
据
）
制造费用
成本汇总程序
直接计入
直接费用
制造部门费用
分摊
间接费用
辅助部门费用
分步成本计算
（A产品）
分批成本计算 （B产品）
❖ 解决方案：
ABC可以为多角度分析提供更好的、一致的管理 信息
作业成本计算原理
❖作业消耗资源 ❖成本对象（产品、客户、部门）消耗作
业
作业成本计算两步制程序
资源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象 (产品/客户/部门)
作业成本计算基本步骤
❖ 第一步 确认主要
❖
作业中心
资源成本
在总体上支持产品生产而发生的作业
步骤2－作业中心的设置
各项作业都设立相应的作业中心，然后对 各自的间接制造费用进行汇总。
例如：通过对设计、零部件集散、材料采 购、机械作业、组装、检查、搬运等各项 作业进行汇总，就可以设立有效的作业中 心。
步骤3－将资源成本分配给作业
❖ 典型的资源动因：
公用事业
步骤4－将作业成本分配给成本对象
❖ 典型的作业动因：
采购订单份数 验收单份数 检验报告数或时数 零部件储存数 支付次数 直接人工小时 机器小时
步骤5－最终产品的明确化
合理地汇总成本，并将它合理地分配给在这里制造 的产品，再按照产品生产经过的工序和部门的顺序， 依次汇总成本。
按产品计算
❖ 按产品进行成本计算时，要将成本要素 分别按所生产的产品加以汇总。
❖ 这种成本计算方式可以分为：
分步成本计算 分批成本计算
传统成本计算两步制程序
❖ 第一步 ❖ 第二步
资源
成本库(归集点) 工厂或部门
---- 仪表数
薪酬作业
---- 雇员人数
调整作业
---- 调整次数
材料整理作业 ---- 材料移动次数
机器运行作业 ---- 机器小时
门卫、清洁作业 ---- 空间大小
步骤4－确定作业动因
将与各项作业的成本有密切关系的数量数 据作为分摊的基准（成本动因）。
例如：就零部件集散来说，订购单上的数 量、订购零部件种类数等通常作为分摊基 准来考虑。
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 企业源自文库反应：
采取许多措施以保持其竞争优势
❖ 结果：成本结构变化 ❖ 对策：成本管理的日益重视
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 竞争对经理们提出的要求：
了解产品、客户、分销渠道的盈利性 掌握利润和成本动因 明确影响总体盈利能力的作业或流程 满足顾客需求、快速反应市场之措施
❖ 直接成本
以同一设备生产几种产品时,按产品直接判断、跟 踪的成本。如：直接材料费
❖ 共同成本
各种产品的全部或一部分共同发生的成本。 当以相同的机器生产两种产品时，机器折旧费等
属于共同费用。
部 门
物资
制造 1科 2科
检验 物流 业务
部门 个别 费用
部门 共同 费用
类型1 类型2
类型3
❖ 部门个别费用
❖ 间接制造费用必须分摊到A、B产品上。
假定制造部门汇总的间接制造费用为 720 000元，应根据直接作业时间分摊。
传统成本计算
传统成本计算
传统成本计算
传统成本计算的局限性
作业成本法(ABC)的必要性
❖ 影响企业盈利性的市场力量：
低成本竞争对手 替代品的出现（创新） 迅猛发展的科技 快速多变的顾客需求
❖ 4类作业
单位级作业(unit-level activity)
完成单位产品所发生的作业
批别级作业(batch-level activity):
因每批产品而发生的作业
产品级作业(product-level activity):
为支持不同产品的生产而发生的作业
设备级作业(facility-level activity)
企业盈利、成本信息状况
❖ 不一致的方法和不全面的分析导致不同工作 小组对同一产品或客户的业绩和盈利能力得 出完全不同的结论：
各部门的总和与企业总体不相等 不同角度（如产品、客户、部门）得出的盈利能
力结果，与在最高层次进行加总之后得出的结果 并不一致。
企业盈利、成本信息状况
❖ 成本和盈利能力信息的不全面或不正确，导 致据此作出的战术决策和战略决策的不正确 性。
成本分类
直接材料 直接人工 制造费用
主要成本 转换成本
成本流动与分类
产品成本
直接材料 直接人工
制造费用
资产负债表 存货
在成品 产成品
销售产品
销售收入 销售产品成本
期间成本
毛利 销售及管理管理费用
净利润
甲原材料
乙原材料
丙原材料
直 接 成 本
产
产
产
产
品
品
品
品
A
B
C
D
共
同
成
本
折旧费
判断间接费用的成本区分
资源成本
资源成本
❖ 第二步 将成本(资源）
❖
分配作业中心
作业A
作业B
作业C
❖ 第三步 将成本分配到
❖
各种成本对象
产品A
产品B
产品C
步骤1－作业的确定
采购部门
❖销售上的确定、订货、交货期的确认等
销售部门
❖业务承揽的处理、顾客访问、估价报告、收回 货款、投诉的处理、公司内部营销会议、报告 等
步骤1－识别作业并进行作业分析
成本对象
成本、成本（库）归集点、成本对象
作业
成本库
成本对象
电动传送 材料处理
监督 包装材料 最后检查
组装车间 包装车间
洗碗机 洗衣机
传统成本计算
❖ 直接费用
全部按照不同的产品进行汇总；
❖ 间接费用
只是特定部门发生的部门个别费用和部门共同费 用，
这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例分摊。
传统成本计算
❖ 辅助服务部门
为了帮助制造部门顺利地进行生产而提供服务 时所发生的费用将根据各个部门受到的服务量， 分别由各制造部门分摊。
❖ 制造部门
汇总的间接制造费用将根据直接作业时间和机 械运转时间等分摊标准，分摊到各个产品身上。
间接制造费用的分摊
❖ 假定某企业生产A、B两种产品，已知 直接材料和直接人工在不同产品上发 生的金额。
按费用项目计算
按部门计算
按产品计算
按费用项目计算
❖ 首先将成本按原材料、人工费用、管理 费用的形式分类
❖ 再辅以按功能的分类、与产品有关的分 类，
❖ 最后分成直接费用和间接费用
按部门计算
❖ 将费用项目算出的成本，再按各发生场所加以汇总。 ❖ 当按部门分别生产产品时，需要按部门分别计算各
种产品的成本。 ❖ 为了正确地计算制造成本，需要按成本发生场所，
成本的发生场所和金额很清楚，可以按部门直接 汇总的成本。
❖ 部门共同费用
在所有或一部分部门共同发生的成本。
❖ 间接费用、共同费用
必须分别按某种标准分摊成品成本
原材料费
财
务
会
计
（
人工费用
交
易
数
据
）
制造费用
成本汇总程序
直接计入
直接费用
制造部门费用
分摊
间接费用
辅助部门费用
分步成本计算
（A产品）
分批成本计算 （B产品）
❖ 解决方案：
ABC可以为多角度分析提供更好的、一致的管理 信息
作业成本计算原理
❖作业消耗资源 ❖成本对象（产品、客户、部门）消耗作
业
作业成本计算两步制程序
资源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象 (产品/客户/部门)
作业成本计算基本步骤
❖ 第一步 确认主要
❖
作业中心
资源成本
在总体上支持产品生产而发生的作业
步骤2－作业中心的设置
各项作业都设立相应的作业中心，然后对 各自的间接制造费用进行汇总。
例如：通过对设计、零部件集散、材料采 购、机械作业、组装、检查、搬运等各项 作业进行汇总，就可以设立有效的作业中 心。
步骤3－将资源成本分配给作业
❖ 典型的资源动因：
公用事业
步骤4－将作业成本分配给成本对象
❖ 典型的作业动因：
采购订单份数 验收单份数 检验报告数或时数 零部件储存数 支付次数 直接人工小时 机器小时
步骤5－最终产品的明确化
合理地汇总成本，并将它合理地分配给在这里制造 的产品，再按照产品生产经过的工序和部门的顺序， 依次汇总成本。
按产品计算
❖ 按产品进行成本计算时，要将成本要素 分别按所生产的产品加以汇总。
❖ 这种成本计算方式可以分为：
分步成本计算 分批成本计算
传统成本计算两步制程序
❖ 第一步 ❖ 第二步
资源
成本库(归集点) 工厂或部门
---- 仪表数
薪酬作业
---- 雇员人数
调整作业
---- 调整次数
材料整理作业 ---- 材料移动次数
机器运行作业 ---- 机器小时
门卫、清洁作业 ---- 空间大小
步骤4－确定作业动因
将与各项作业的成本有密切关系的数量数 据作为分摊的基准（成本动因）。
例如：就零部件集散来说，订购单上的数 量、订购零部件种类数等通常作为分摊基 准来考虑。