中国联通东莞分公司内部控制改革研究
中国联通内部控制的“技与道”
中国联通内部控制的“技与道”美国《萨班斯—奥克斯利法案》（sox法案）的404条款规定：在美上市企业必须保证公司治理层建立和爱护内部操纵系统及相应操纵程序充分有效的责任体系,同时提供治理层最近财务年度对内部操纵体系及操纵程序有效性的证明及内控机制评判的报告。
如此苛刻和严格的404条款几乎成了所有在美上市公司的一个“坎”，中国联通作为在美国、中国大陆和香港同时上市的公司也不例外。
为此，自2005年年末开始，中国联通着手进行内控建设，财务报告的真实性及完整性更是重中之重。
通过一年多的摸索、实践，中国联通结合公司特点和操纵重点，逐步建立健全了内部操纵体系，并于2007年顺利通过了外部审计师对中国联通的内控审计。
完善制度建设推进内部操纵有效实施一、梳理业务流程，制定《中国联通内操纵度规范》在诸多纷杂的工作中，流程梳理无疑是第一步。
联通公司将各项业务进行了认真研究和梳理，制定了《中国联通内操纵度规范》，内容涵盖公司的经营治理、it系统操纵、投融资治理、财务监控、法律法规监督等，涉及资本性支出、收入、成本费用、资金及资产、财务及信息披露、其他共性等6个方面共351个业务流程，并用文字、流程图、风险操纵文档等多种形式，将各业务和事项的风险类型、操纵目标、关键操纵点、操纵措施、操纵频率加以规定和说明，形成与经营治理制度有机结合的内部操纵。
《中国联通内操纵度规范》使企业职员了解和把握了内部机构设置及权责分配情形，同时也促进企业各层级职员明确职责分工，正确行使职权，并加强对权责履行的监督。
二、制定《中国联通差不多会计制度》，提高会计核算的准确性为了满足公司内、外部对会计信息的需求，实现各级次会计报表自动统一生成，保证会计核算的准确性,中国联通依照《企业会计准则》以及《企业会计准则—应用指南》制定了《中国联通差不多会计制度》。
制度明确了中国联通的会计科目及其使用说明，使用范畴涉及境内外的联通集团及各分、子公司，并作为中国联通公司会计核算的强制性标准贯彻执行。
中国联通东莞分公司内部控制改革研究——以收入未明款全流程穿越
ｄ ｏ ｉ ：１ ０ ． ３ ９ ６ ９ ／ ｊ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ６ ７ ３—０ １ ９ ４ ． ２ ０ １ ５ ． １ ８ ． ０ １ ４
［ 中图分类号 ］ Ｆ ２ ７ ５ ；Ｆ ２ ７ ６ ． ３
１ 企 业 内部控 制与 收入 未明款
［ 文献标识码 ］Ａ
［ 文章编号 ］１ ６ ７ ３ ． ０ １ ９ ４ （ ２ ０ １ ５ ） １ ８ — ０ ０ １ ８ 一 Ｏ １
内部 控 制是 指 在 一定 环境 下 ， 单位 为 了提 高 经营 效 率 、 充 分有
明 问题 。 ２ ． １ 缴款环 节
无 法判 断 客户 归 属 ， 存 款 后无 及 时跟 进 ； 银行 单 据信 息 不全 导 致 无法确 认存 款人 或款 项用 途 。
２ ． ２ 销账 环节
［ 摘 要］ 通过 对 东莞联 通近 年 来神于 收入 未明款 的管理 与 改革的研 究 ， 总结 归纳 出收入 未明款 出问题 的主要 环 节与 改革措施 ， 以
期 对 广大 电信 企 业进行 内部 控制 改革提 供一 些借 鉴与 启发 。
［ 关键词 ］ 内部 控制 ； 收入 未 明款 ； 全 流程 穿越
第五 ， 客户服务部统计பைடு நூலகம்用于存款到联通公司的存款人信息，
形成 存款 人信 息库 ， 若 存款 人有 异动需 及 时更 新 。 第六， 市场 销售 部 在审 核新 增代 理 商 工号 工单 时严 格 把关 ， 在
笔 款项 多人多次 使用 、 购 买不 同业 务使用 ， 造成使 用后无 法核
改革 措施 。
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广东联通公司内部控制的实践与完善
广东联通公司内部控制的实践与完善沈宏平摘要:中国网通集团与中国联通集团合并后的中国联通进行了一系列的内部控制优化整合实践,取得了一定的成效,但是也暴露出一定的不足。
本文以广东联通公司内控优化实践出发,介绍了广东联通公司内控优化过程和特点,分析了其内控优化后仍然存在的问题,并提出了相关的完善措施。
关键词:内部控制;内部控制优化;内部控制体系中图分类号:F123.16文献标识码:A文章编号:CN43-1027/F(2010)01-183-02作者:中国联通东莞市分公司计划财务部;广东,东莞,523009一、广东联通内控优化过程本次内控优化首先是由中国联通总公司发起的,在公司董事长的亲自带领下,由总部各相关业务部门集中统一维护,统一执行。
广东联通再根据自己的实际经营在流程层面,把握关键的六大模块(资本性支出模块、收入模块、成本费用模块、资金及资产管理模块、财务及信息披露模块、其他共性部分),根据重点风险及业务环节,区分关键和次级业务流程。
整合后的内控流程框架包括:6大模块,31个业务环节,分三级展开共153个末级流程,共有362个风险点,507个相应的控制措施。
并对内控流程模块间关系、内控流程文档形式与标识都进行了优化,流程文档也结合新公司实际情况进行了合并、精减或新增。
比如:末级流程因重复合并减少了256个,因C网等业务重组减少10个,简化删除18个,并入公司层面减少1个,新业务增加6个。
同时,优化后内控规范重点关注对收入、资金资产的管控,共有末级流程90个,占58.8%,风险点213个,占58.8%,控制措施296个,占58.4%。
二、广东联通优化后的内部控制特点11涵盖各层级、全业务。
优化后的内部控制涵盖了全省各公司主要关键流程,包括建设、营运、资金资产管理、财务报告等环节。
各流程控制措施的整合覆盖移动专业、固网专业的不同需求,适应融合后的管理情况,有效整合及推动了各专业部门管理制度、要求的落实。
企业内部控制与风险管理制度总体框架构建以中国联通公司为例
企业内部控制与风险管理制度总体框架构建一一以中国联通公司为例姚晓蓉一、研究背景中国联合网络通信有限公司（以下简称“中国联通’，）于2008 年10月15日由原中国联通红筹公司、中国网通红筹公司合并成立。
其前身之一的中国联合通信有限公司是经国务院批准、于1994年7月19日成立的我国唯一一家能够提供全面电信基本业务的综合性电信运营企业，对我国基础电信业务领域引入竞争、促进国内电信事业改革与发展起到了积极的作用。
重组前的中国联通于2000年6月分别在香港、纽约成功上市，进入国际资本市场，并于一年之内成为香港恒生指数股，之后又于2002年10月回归国内A股市场，成为国内唯一的海内外三地上市的电信企业。
作为在美国上市的中国联通，自2006年年报开始必须按《萨班斯一奥克斯利法案》（SOX）的要求，向美国相关机构提交管理层对内部控制体系、控制程序有效性的证明以及内部控制机制评价报告。
同时身为国内A股的中国联通，必须从2009年7月1日起按财政部颁布的《企业内部控制基本规范》要求，建立与实施有效的内部控制。
对于中国联通来说，加强内部控制是公司提高经营管理水平、保持可持续发展的必然选择，也是证券监管机构对上市公司加强监管的客观要求。
中国联通经过十多年的跨越式发展，网络、资产、收入规模都大幅度提升，同时也在美国、香港、上海三地成功上市，成为我国一家大型基础电信运营企业。
但与业务快速发展和企业整体规模迅速扩张不相适应的是，公司原有内部基础管理工作薄弱，重发展，轻管理，风险控制方面还存在一定漏洞。
cosO报告指出，内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及对现行法规的遵循。
它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。
我国于2008 年5月发布的《企业内部控制基本规范》中也规范了大中型企业内部控制的基本要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
中国联通营业管理内控整改计划
（一）营业厅服务和建设标准
3）自有营业厅的功能区配备标准
标准营业厅
① 业务受理区，② 咨询区，③ 客户休息区，④ 终端销售区，⑤ 宣传资料摆放区，⑥ 投诉接待 区，⑦业务展示及体验区，⑧VIP专席或专区
旗舰营业厅 示范营业厅
除具备标准营业厅功能区外，还应具备以下功 能区：①手机维修区，②详单打印区，③多媒 体查询区，④自助服务区(包括手机加油站、 ATM机、公用电话机)，⑤大客户接待室，⑥ 便民服务区。
目录
一、营业管理内控整改背景 二、营业管理内控整改目标 三、营业管理内控整改计划 四、营业管理规范内容介绍 五、营业管理内控问题探讨
目录
一、营业管理存在的风险和问题 二、营业管理内控目标 三、营业管理内控整改计划 四、营业管理规范内容介绍 五、营业管理内控问题探讨
一、营业管理上存在的风险和问题
在服务和建设标准方面
（二）营业Leabharlann 位设置管理岗受理岗
支撑岗
VIP
营 值 督 业收销引咨
维库 稽 培
业 厅 经 理
班 经 理
导 员
务 受 理
费
售
导
询
客 户 接
修
管
核
待
训
（二）营业岗位设置－－重要岗 位职责介绍
1、督导员
a) 督导协助合作营业厅经理按联通公司统一要 求做好日常业务管理。
b) 负责组织落实合作营业厅的各项规章管理制 度、负责营业厅日常管理工作，以及对营业 人员的日常检查工作，保证正常的营业秩序。
明确岗位配 置和职责 完善管理制 度
建立不相容岗位的互相牵制 制度
实现规范化、标准化管理
梳理业务流 程
中国联通管理体系改革研究中期报告
中国联通管理体系改革研究中期报告
该报告是中国联通进行管理体系改革的中期报告，主要内容如下：
一、改革的背景和目的
中国联通深入贯彻落实“以人为本”、“服务创新”、“资本运营”等战略，加强内部管理，以提高效率和服务质量，满足客户需要和市场
需求，进一步增强竞争力和可持续发展能力。
二、改革的内容和措施
1、强化公司治理，改善决策机制和执行力度，优化组织结构和人员配置，落实内部管理制度。
2、建立绩效管理体系，明确岗位职责和绩效考核指标，针对不同岗位和业务类型，实行差别化考核，并采取奖惩措施。
3、促进信息化建设，建立全面的信息化系统，提高信息共享和处理能力，降低管理成本和提高决策效率。
4、推进员工素质和能力提升，注重人才培养和引进，建立科学的组织人才梯队和晋升机制，提高员工工作满意度和忠诚度。
三、改革的进展和成效
该报告详细介绍了改革的进展情况，包括改革实施的时间表、阶段
性的目标和指标、改革措施的具体执行情况、问题和挑战等方面。
通过改革，中国联通加强了公司治理和管理效率，构建了科学的绩
效管理体系，提升了信息化水平和决策能力，改善了员工素质和服务质量，增强了市场竞争力和可持续发展能力。
企业内部控制中的内部评审问题研究基于对中国联通相关实例的研究分析7.doc
企业内部控制中的内部评审问题研究_基于对中国联通相关实例的研究分析72010年第58期(总第2330期)经营情况核定该部门全年的资金支付预算,然后具体到月和周。
当该部门因为临时性的生产任务需要支付预算外的资金时,必须履行事前审批制度;而对未进行事前审批的,财务主管部门不能办理资金支付。
实行资金支付事前审批,是以资金预算考核资金支付额度,对超额度的情况在资金支付前进行审核监督,与现行的资金支付流程相比,实现了对资金支付的事前控制,从资金支付的前提上规避了资金风险。
(四)加大资金集中管理力度,实现资金统收统支。
统收统支,是指将原所属站段所管理的其他业务收入资金全额上缴到铁路局,由铁路局根据资金预算再进行支付的管理方式。
通过对其他业务收入实现统收统支,与原有的资金管理方式相比,至少有以下三项优点:一是其他业务收入上缴到路局,对整个铁路局而言,实现了全局资金的统一调配,可以缓解全局的资金压力。
二是其他业务收入上缴到路局,站段的资金持有量就相对降低了,这样就可以相应减少对其他业务资金的监管力度,有侧重的开展其他日常监管工作。
三是根据预算向站段拨付资金,改变了以往站段自主支付其他业务资金的方式,减少形成小金库的可能性。
(五)加强信息系统建设,实现对货币资金风险的有效监管。
铁路运输企业对货币资金风险的监管多是人工的监督检查,这种方式既耗费了大量的人力物力,又由于受到监督手段的制约,无法达到日常监管的目的。
而要解决这一现实问题,则必须通过加强信息系统建设来实现对货币资金风险的监管,沈阳铁路局现已积极开展资金管理信息系统建设,其主要包括以下三项功能:一是银行账户系统审批,通过信息系统对所属站段的银行账户进行审批,使账户审批情况一目了然,便于合作银行的监管。
二是大额资金实时报警,通过信息系统设置各单位大额资金支付的额度,凡是超过额度的,信息系统会自动报警,可以极大减少日常监管的工作量。
三是资金支付过程的监控。
通过信息系统与合作银行建立数据接口,使监管人员可以随时查询每一笔资金收支的流程,可以减少查阅书面凭证的时间。
中国联通内部控制
中国联通内部控制简介中国联通是中国最大的电信运营商之一，拥有庞大的运营网络和客户群体。
为了保证运营安全和业务规范，中国联通采用严格的内部控制机制来管理风险和确保合规性。
本文将介绍中国联通的内部控制体系，并探讨其重要性和作用。
内部控制体系中国联通的内部控制体系由多个部分组成，包括风险管理、审计和监督、合规性管理等。
以下是各部分的详细介绍：风险管理风险管理是中国联通内部控制的核心部分。
中国联通通过建立风险识别、评估和应对机制，有效管理各项风险。
具体来说，风险管理包括以下几个方面：•风险识别：通过收集各种内外部信息和数据，识别出可能对中国联通业务产生影响的各类风险。
•风险评估：对已识别的风险进行评估，确定其可能对中国联通造成的影响程度和概率，并优先处理高风险问题。
•风险应对：采取一系列措施来应对已识别的风险，包括制定清晰的流程和规范、加强内部审查和监督，以及建立预防性的控制措施等。
审计和监督中国联通建立了专门的审计和监督机构，负责对各部门和业务进行监督和审计，确保其遵守规范和政策。
主要包括以下内容：•内部审计：通过对各个业务流程和部门进行定期的内部审计，及时发现问题和不合规行为，确保业务的规范运行。
•监督机制：建立了一套严格的监督机制，包括对各级管理人员的监督、对员工行为的监督，以及对运营结果的监督等。
合规性管理中国联通高度重视合规性管理，建立了一系列制度和规范，确保业务符合各种法规和规定。
具体措施包括：•制定合规性指南：制定详细的合规性指南，明确业务操作的合规要求，包括财务报告、信息安全、客户隐私等方面。
•建立合规风险防范机制：通过建立风险防范机制，如内部审核和自查制度等，提高合规性管理的效果。
•加强培训和宣传：定期组织培训，提高员工对合规性管理的认识和意识，确保合规性要求得到有效执行。
内部控制的重要性和作用中国联通的内部控制体系在日常运营中起到了重要的作用。
以下是内部控制的几个重要性和作用：•风险管理：内部控制能够帮助中国联通识别和应对各类风险，降低损失和风险发生的可能性。
中国联通营业管理内控整改计划(ppt 37页)
5、营业厅工号权限管理
5）密码是权限安全的重要保障，必须妥善保管。密码 的设定应遵守“易记难猜”的原则，密码长度为4～6位， 最好不要采用工号、姓名等作为密码（系统密码的有效 期）。 6）密码应定期修改，系统自动设定密码有效期，密码 到期前系统将自动提示修改，逾期不修改则密码作废， 需向系统管理员重新申请后方可使用。 7）营业工作人员在不使用系统或暂离开时应完全退出 系统。 8）禁止借用他人工号，办理超过自己权限的业务或查 询超过自己权限的资料。
目录
一、营业管理存在的风险和问题 二、营业管理内控目标 三、营业管理内控整改计划 四、营业管理规范内容介绍 五、营业管理内控问题探讨
二、营业管理内控目标
细化服务和 建设标准
明确岗位配 置和职责 完善管理制
度 梳理业务流
程
形成统一的服务标准和形象 建立不相容岗位的互相牵制 制度 实现规范化、标准化管理 使业务受理有章可依
（三）营业现场管理
5、营业厅工号权限管理!
1）工号的设置要遵循《中国联合通信有限公司员工编码标准》， 其权限根据岗位性质设定，由营业厅提出工号及工号权限申请， 经营业部门负责人签字同意后，交系统管理员统一发放工号和工 号权限。(监督职能：系统工号配发有两个环节，工号的配发；复 核：核查权限是否分配合理，内控——流程的监督需要在贯穿在 业务活动中) 2）所有营业工作人员有权使用与本职工作相关的系统权限办理业 务和查询资料，同时有责任严格遵守保密要求，不得向无关人员 泄露资料内容。 3）营业工作人员如因工作需要增加系统权限时，由使用人提出申 请，经部门负责人签字同意后，交系统管理员对其发放相应权限。 4）营业工作人员离岗或工作变动，应及时向营业部门汇报、备案， 以便收回其权限。
目录
内部控制制度设计及其实施问题--以中国联通为例
一
、
中国联通 内部控制设计及实施情况
１ ． 中 国联 通 建 立 健 全 内控 体 系的 简介
Байду номын сангаас
对 于中国联通来说 ，内部控 制是 公 司提高 经 营管理 水平 的必 然选 择， 也 是证券监管机构对上市公司加强监管的客观要求 。加强 内部控制 建设首先 是公 司保持可持续发展的战略需要 。中国联通经过 十几年的跨 越式发 展 ，网络 、资产 、收入规模都实现了大幅度的提升 ，同时也在美 国、 香 港 、上海三地成功上市 ，成 为我 国一家大 型基础 电信运 营企业 。 但是 与业 务快 速发展和企业整体规模迅速扩张不相适应 的是公 司内部基 础管理 工作薄弱 ，重发展 ，轻管理 ，风险控制方面还存在 一定 漏洞 。关 于内部 控制中国联通 ２ ０ １ ４年年报是这样披露 的。
１ ． 内部 控 制认 识 不 足 ，控 制 环 境 不 理 想
２ ０ ０ ３年后 ，应 国际资 本市场 监管 要求 ，中国联 通按 照统 一部署 实 施 内部控 制建设 ，通 过逐年评估 、修订完善 ，公司内控评估工作 不断推 进 和完善 ，各 级管理层 及普通员工对内控的意识 不断提高 ，内控工作虽 然得到管理层 的高度 重视 ，内控实施 也取得较好 成绩 ，但仍有少 数管理 人员和部分员 工对 内控的认 识还 不够 ，执行 力度 不强 ，削弱 了 内控效 果 ，影 响企业 管理水 平的提升。主要表现为 ： （ １ ）部分基层单位管理层 内控意识有待进一步加强 在企业经 营管理 中 ，管理者的管理理念 、价值观和个人风格 发挥着 重要 的作用 ， 其业务 素质的高低不同 ， 对 企业发展所产生 的影 响也完全 不 同。部分基层公 司的管理者在经营管理上存在着短期行 为，对 整体和 长远 的内部控制 观念 比较缺乏 。受 经营压 力和个 人职业 生涯发展 影响 ， 为完成上级经 营考核 指标和达到年度工作 考评要求 。重视业务量 收的预 算目 标完成与否 ， 对用 户 Ａ Ｒ Ｐ Ｕ值 、欠 费率 、 利 润率和保存维 系等指标 管控欠佳 ， 导致 财务信 息失 真现象发生。这些情 况一方面不利 于推进企 业经营管理水平 的提 升 ；另一方面也失去内控工作的意义 ，内控 工作效 果也受 到削弱 。 （ ２ ）部分员工 内控意识不强 ，对 内控认识有待提高 部分员工认 为内部 控制只是公 司实施 的一项 管理制度 ，公 司怎么规 定 的就怎 么做 ，照办 就行 ，缺乏参 加内部 控制建立和实施 的主 动性和积 极性 ，参持消极应付态度 ，部分存 在走形 式 、 走 过场等现象 ，甚 至有人 认为 内部控制 工作 只是 财务 、审计 部门的事。因为从集 团公 司、省公司 到各市分公 司内部控制 的建 立 、实施 ，都 是财务部门牵头组织建 立和实 施 ，内部 审计部 门牵 头组织评估 ，按照谁 牵头 、谁负责 的原则 ，参加 内 部控制工作 ，只是配合 财务 审计部 门工作 而己 ， 从 而导致 内部控 制 自我 评估过程 中出现 消极应对 和走 过场 现象。 三 、 中 国联 通 内 部 控 制体 系 运 行 的优 化 国有企业是 我困困民经济的支柱 。中国联通 是国有企业 ，对 市场具 有主导性 的作用 。中国联通作 为国家企业 在市场中具有重要 的作用。能 够更好 的推进社会 主义体制 下经济 的繁荣 与生产 力的发展 ，能够 有效 的
联通信息系统内控构建综述
联通信息系统内控构建综述近年来，国内外一系列公司财务舞弊事件中所暴露出的企业会计信息系统方面存在的缺陷，被认为的一个重要原因是因为企业内部控制的不健全。
因此，对于如何建立有效的内部控制制度受到了各国监管机构的高度重视。
2002年，美国颁布了SOX法案，2008年6月28日，我国财政部等五部门也发布《企业内部控制基本规范》，以促进上市公司内部控制的建设与完善。
同时对于建立了信息管理系统的企业也要做好信息系统的内部控制制度，以提高信息系统安全性、可靠性、合理性。
本文以广东联通为研究对象，在介绍其信息系统内部控制建设的基础上，谈谈对信息系统内部控制研究的一些体会。
一、广东联通信息系统内部控制的建设1.成立信息化管理部门广东联通属于电信行业，其生产经营与IT有着密切的联系。
为此，公司设立了信息化管理部门，包括业务支撑系统部和管理信息系统部。
其中业务支撑系统部共有员工63人，下设8个科室：计费结算室、营业管理室、报表管理室、系统支持室、产品服务室、渠道销售室、IT研发室、综合规划室。
主要负责公司的与信息化有关的具体业务；管理信息系统部下设两个科室，规划建设室和运行维护室。
主要负责公司管理信息系统的战略规划和日常运行维护等工作。
2.信息化管理部主要负责信息系统内部控制的建设广东联通的信息系统内部控制建设工作由信息化管理部门（业务支撑系统部和管理信息系统部统称为信息化管理部门）组织实施。
信息系统内部控制包括信息系统一般控制（或总体控制）和信息系统应用控制。
信息系统的一般控制是指对信息系统的开发和应用环境进行的控制。
信息系统的应用控制是指利用信息系统对业务处理实施的控制。
3.信息系统内部控制的主要手段(1)基于BSS的内部控制手段广东联通不断完善和优化业务支撑系统域(BSS),重点加强分析型BSS系统的建设，利用其为客户提供方便、迅速和高品质的个性化与多元化服务，以达到对具体业务的控制。
(2)基于ERP的内部控制手段ERP系统是广东联通信息系统的重要组织部分，也是中国联通建设的第一个全公司、跨专业、跨部门、跨地区高度统一的管理信息平台。
中国联通内部控制制度建设
、
梳理业务流程， 制定《 中国联通内控
制度规范》
在诸多繁杂的工作中， 流程梳理无疑是 第一步， 联通总部将各项业务进行了认真研 究和梳理，制定了 《 中国联通内控制度规
范》 ，内容涵盖 公司的经 营管理 、 系统 控 ｒ ｒ 制、 融资 管理 、 务监控 、 律法 规监 督 投 财 法
法院倾 向于支持出资瑕疵 应责任 。 但是公司股 东不履行足额 出资 点。实践中， 义务，在公司资产不足 以清偿债务时， 者转让股权后仍应承担责任。 出资不足的股东就要承担相应责任 。 考查两大法系对此的规定 ：一） （ 大
（ 公 司法 第三 十 一 条 规 定 ， 有 陆法系 国家 （ 一） “ 如德国） 认为， 东之 间存 股 出资 限责 任 公 司 成立 后 ， 发现 作 为设 立 公 司 在共 同 出资 设立 公 司 的 契约 关 系 ，
提要 中 国联通 作为一家 在美国上市
的公司， 率先开展并不断完善内部控制制度 建设， 所采取的措施和理念对我国其他企业
下一步进行内控体系的搭建和风险管控起
到了 很好的示范和指导作用。
出资的非货 币财产 的实际价额 显著低 不 足 的 股 东 因 未 履 行 其 支付 充 分 对 价 于公司章程所定价额 的， 应当由交付该 义务而不能免除 向公司补缴 出资 的责 同样基 于契约义务的转让 ， 份的 股 出资的股东补足其差额； 公司设立时的 任， 其他股东承担连带责任。 也就是说， ” 出 受 让 人 亦 应 与 转 让 方 共 同承 担 补 缴 义 （ 英国普通法设立 了“ 不可否认 资不足股东应对 公司债权人在 出资不 务； 二）
，认 为 如 果 公 司在 股 票 和转 移 证 实的范围内承担责任 ， 设立时其他股东 原 则 ”
企业内部控制与风险管理制度总体框架构建——以中国联通公司为例
企业内部控制与风险管理制度总体框架构建——以中国联通公司为例姚晓蓉一、研究背景中国联合网络通信有限公司(以下简称“中国联通’，)于2008年10月15日由原中国联通红筹公司、中国网通红筹公司合并成立。
其前身之一的中国联合通信有限公司是经国务院批准、于1994年7月19日成立的我国唯一一家能够提供全面电信基本业务的综合性电信运营企业，对我国基础电信业务领域引入竞争、促进国内电信事业改革与发展起到了积极的作用。
重组前的中国联通于2000年6月分别在香港、纽约成功上市，进入国际资本市场，并于一年之内成为香港恒生指数股，之后又于2002年10月回归国内A股市场，成为国内唯一的海内外三地上市的电信企业。
作为在美国上市的中国联通，自2006年年报开始必须按《萨班斯一奥克斯利法案》(SOX)的要求，向美国相关机构提交管理层对内部控制体系、控制程序有效性的证明以及内部控制机制评价报告。
同时身为国内A股的中国联通，必须从2009年7月1日起按财政部颁布的《企业内部控制基本规范》要求，建立与实施有效的内部控制。
对于中国联通来说，加强内部控制是公司提高经营管理水平、保持可持续发展的必然选择，也是证券监管机构对上市公司加强监管的客观要求。
中国联通经过十多年的跨越式发展，网络、资产、收入规模都大幅度提升，同时也在美国、香港、上海三地成功上市，成为我国一家大型基础电信运营企业。
但与业务快速发展和企业整体规模迅速扩张不相适应的是，公司原有内部基础管理工作薄弱，重发展，轻管理，风险控制方面还存在一定漏洞。
COSO报告指出，内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及对现行法规的遵循。
它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。
我国于2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》中也规范了大中型企业内部控制的基本要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
浅谈企业内部控制环境建设——以中国联通公司为例
控制环 境建设进行 了深入 的研 究 ， 旨在 指导企业对 内部控 制制度尤其是 内部控 制环境进 行有效的构建。
【 关键词 】内部控制 ； Ｃ Ｓ 框架 ； 内部控 制环境 ＯＯ
一
、
中国联通 内部控 嗣环 境研 究背 景
从 而导致 不 能完成 经 营 目标 的可能 性加 大 。中国联 通成 立十 多
范定 期培 训 、 反面 典型 案例 教育 等 。
（ ） 高和 加 强 全 员风 险防 范 意识 ， 养风 险 观念 ， 建 二 提 培 构
如相关经 办人 员缺 乏职业 道德 。 讲诚信 ， 不 存在故意 舞弊行 为 ； 举 务实 高效 的风 险管 理 团队
报机 制不健 全 ， 难 以向上反映 ； 问题 责任追 究制度 不健 全 。 弊者 作
中国联 通 在 ２ ０ ０ ３年 年底 着 手准 备按 照 萨班 斯 （ Ｏ 法 案 年 ， １ ． 元 资 本金 艰 难 起步 。 展 到今 天 已 拥有 约 ２８ ０ Ｓ Ｘ） 从 ３４亿 发 ０
的 ４ ４条款 完善 公 司的 内部 控制 制度 。从 ２ ０ ０ ０ ４年开 始 ，按 照 亿 元 净资 产 、 ０ ４２ ０亿 元 总资 产 、 营 业 收入 １ ０ 年 ０亿 元 ， ５ 其投
部控 制 制 度 、 控机 制 以及 控制 责 任体 系 ， 其是 建 立 了一 套 而被 判 处 死 缓 ， 以全 员职 业 道德 的提 高 ， 须 提到 议 事 日程 管 尤 所 必 高效 的 、 健全 的内部 控制 环境 体系 。
假 的 设备 租赁 合 同而 实 际采购 手 机等 问题 涉 及坏 账 准备 列 支 、 移动 电话 终端 及代理 费 列支 和收入 确认 而披 露于 众 ，这暴 露 了 中 国联通 公 司多 年前 在 内部 控制 环境 方 面仍 然 存在 一 些缺 陷 ：
优化经济事项审批流程 提高预算管理效率——中国联通东莞分公司预算管控变革分析
其他管理费用
运营支出
预算管控分为事前 、 事中和事后三个阶段。本次优 化的思路在于逐本溯源 ， 从链 条的起点 开始 着手， 强化 事前管控 ， 减少和简化事后的管控。在平衡好集权与分
权 的前提下 ， 中主要资源解决大额 、 集 非经 常性 支出的 审批 ； 简化小额 、 经常性支出的审批。
Ｊ
免等无现金流经济事项 ； 二是符合一定条件 的项 目， 必
须 由管理层在事前审批后方可实施 。这些规范流程 的
实施 ， 实现 了全 面 集 中 管理 。
２放权。在集权的前提下 ， 定了一定程度 的分 还设
患煮 Ｇ 麓 Ｎ一
新流程 明确 了哪些经济事项需要事前 申请 ，明确 了项 目申请、 比议价 、 招标事前 申请 、 事后结果确定和付款时需审批哪些环节 ， 以 及合 同审批流程和不 同情况 下的合 同签署人 ， 明确 了特殊经济事 项 如预算追加 、 调整 的流程 ， 行政公免业 务审批流程 以及代理 商退 卡 退押金等特殊 业务 的审批流程等 。这些流程 的明确 ， 保证 了预算管 控的顺 利实施 。 （ ） 高了预算管理效率 二 提 １着力事前 ， 简化事后 项 目实施前 ，预算刚性控制与 多层次审批流程控制双管齐 下。 预算刚性控 制是指项 目必须有预算 ， 没有预算或预算不足 的项 目原 ’ 出 支 则上不能实施 。 确实为生产经营必须开展的项 目， 无预算的 ， 按调整 或追加预算流程进行 审批 ， 至少签 至分管副总经理 ； 多层次 审批 流 程控制是指 比议价 、 标、 招 合同等事项 审批不仅 要经 过相关管理 部
审批量较过去 下降了一半 以上 ， 这也 从一个侧面证 明了放权的 力
度 和效 果 。
公司合并重 组后 ， 经营模式发生了一定的变化 ， 原有 的审批流 程和预算 管理的方式及 内容也要随之改变。 为实现合并后公司的高 效运营 ， 形成预算管理 对公司经营活动 的有效支持 ， ２ ０ 从 ０ ９年开 始， 东莞联通公司在省公司财务部 的指导 下， 进行了一场预算管理
企业内部控制改革的研究与实践
一、企业内部控制的内涵及要素企业内控是企业为保证经营管理活动正常有序、合法的运行，采取对财务、人、资产、工作流程实行有效监管的系列活动。
企业内控要求保证企业资产、财务信息的准确性、真实性、有效性、及时性；保证对企业员工、工作流程、物流的有效的管控；建立对企业经营活动的有效的监督机制。
企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：1.内部环境。
内部环境是指企业内部控制的运行工作环境，包括了企业的组织结构、管理模式、权责分工、治理结构、人力管理、财务流程、审计制度和企业文化等多方面的内容。
2.风险评估。
风险评估是指企业能够提前发现和预防系统风险，并能准确评估系统风险对企业运营可能带来的影响与损害，最终及时调整战略并制定合理可行的风险应对措施。
3.控制活动。
控制活动是指企业运用自身的行政和财务力量，将风险防患于未然，采取一切措施避免减轻风险，将企业的损失控制在可以接受的范围内。
4.信息与沟通。
信息与沟通是指企业能够迅速和准确地掌握和运用内部控制的相关信息，确保信息在企业内部能够及时有效的传递并发挥相应的价值。
5.内部监督。
内部监督是指企业通过建立控制、监督与审计组织，对企业的运营进行全方位的监督检查，评价内部控制的有效性，发现问题及时改进。
二、东莞联通内控改革的步骤和重点项目1.东莞联通内控改革的步骤。
为了达到保证企业资产、财务信息的准确性、真实性、有效性、及时性目的，东莞联通内控改革分为三步走：预测———控制———监督：（1）预测：企业管理内部控制部门根据企业资源、财务、生产、销售以及运营活动中可能发生的各种状况，通过发现、分析，提前预测企业未来可能遇到的风险，以便提前制定应对措施。
（2）控制：根据风险评价预测的结果，运用科学的流程管理的方法，对未来有可能发生的风险进行提前防范与控制。
具体的控制对象包括：资产、财务、资源、生产、销售、研发、经营管理等方面。
（3）监督：企业内控监督是指的企业通过建立控制、监督与审计组织，对企业的运营进行全方位的监督检查，评价内部控制的有效性，发现问题及时改进。
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中国联通东莞分公司内部控制改革研究
[摘要]通过对东莞联通近年来对于收入未明款的管理与改革的研究，总结归纳出收入未明款出问题的主要环节与改革措施，以期对广大电信企业进行内部控制改革提供一些借鉴与启发。
[关键词]内部控制；收入未明款；全流程穿越
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.014 [中图分类号]F275；F276.3 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）18-00-01
1 企业内部控制与收入未明款
内部控制是指在一定环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。
内部控制包括五大目标：合理保证企业经营管理合法合规；资产安全；财务报告及相关信息真实完整；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。
其中一个非常重要的目标就是控制企业收入未明款。
收入未明款是指在缴款、销账、清理、代理商押金缴存等环节中存在的由于企业内部控制与管理失当导致的收入无法确定归属与用途的现象。
收入未明款属于企业内部控制失误，存在于大多数企业中。
东莞
联通通过近年来的调查发现收入未明款主要存在于电信企业运营的4个关键环节中的13个节点，并运用科学的管理办法解决了问题，提高了工作效率。
2 收入未明款存在的关键环节及问题
东莞联通2014年12月收入未明款金额为361.79万元，其中非合理挂账215.95万元。
财务部组织市场销售部、集团客户部及客户服务部对未明款进行调研，发现存在于4个环节中的13项收入不明问题。
2.1 缴款环节
无法判断客户归属，存款后无及时跟进；银行单据信息不全导致无法确认存款人或款项用途。
2.2 销账环节
一笔款项多人多次使用、购买不同业务使用，造成使用后无法核对使用记录等情况；存款单位与销账单位不一致导致资金风险；客户转账之后未通知客户经理，收入账户到账信息未能及时传递给客户经理或业务接口人跟进，形成收入未明款，导致用户停机、欠费风险。
2.3 清理环节
由于个人存款的未明款的款项较多，或未能查明款项所属渠道，缺乏常用于存款到联通公司的存款人信息查询库；由于未能及时跟进、清理导致未明款增加。
2.4 代理商押金缴存
银行单据信息不全，导致无法确认存款归属；押金单开具不及时影响合同流转；未确认款项到账开具押金单；未及时缴交代理商押金；未缴交代理商押金即开通工号；未及时录入代理商押金系统导致收款与系统金额不一致；未及时提交相关资料领回押金单原件。
3 对于内部控制中收入未明款问题的改革措施
为防范收入账户资金风险，东莞联通财务部组织市场销售部、集团客户部、客户服务部对未明款进行清理，就未明款存在的问题制定了《收入未明款全流程管理表》，并从中提取了8项具体改革措施。
第一，财务部制定《收入账户存款匹配管理规范》《关于设置集团客户专用收入账户及公函告知客户存款信息填写规范的通知》以及《关于明确代理商押金财务管理规范的通知》文件，通过存款信息填写、存款信息传递、未明款项清理时限、建立存款人信息库等有效措施，要求做到存款前有要求、存款后有跟踪，使收入未明款得到有效控制并逐渐减少。
第二，设置集团客户专用收入账户，集客部指定专人负责本账户的到账确认、销账使用确认及清理工作。
第三，集团客户事业部负责统一修改涉及的集客业务合同模版，新签合同时必须使用专用账户，并将存款信息填写规范作为合同附件。
对于省公司或营业指定的纸质协议，
由客户经理通过发函方式向客户传送银行存款信息的填写要求。
客户回执由集团客户事业部存档并登记存款人信息台账备查。
第四，客户服务部营账管理室每周一及每月28日，整理截至当天未使用的银行存款信息发给各业务接口人（仅包含日期、单位，金额不下发），各业务部门接口人负责通知相关客户经理并跟进存款使用情况。
每月28日业务接口人针对超过一周已存款未销账的款项与客户经理作点对点沟通，了解款项未销账的原因，督促业务线对已存款项销账。
第五，客户服务部统计常用于存款到联通公司的存款人信息，形成存款人信息库，若存款人有异动需及时更新。
第六，市场销售部在审核新增代理商工号工单时严格把关，在确认代理商押金单已开具的情况下方可开通工号。
第七，财务部已开出的代理商押金单，业务部门必须在次月完成押金系统录入并提交资料至财务部，领回原件。
对于次月未清理的押金，财务部将涉及网点清单提供给市场销售部，由市场销售部暂停涉及网点的BSS工号。
财务部已开出押金单超过2个月仍未按要求领回原件的业务部门，财务部将拒绝受理该部门新增代理商押金单的开具。
第八，对于2个月以上未明款（T+2），由财务部转为营业外收入。
经过各部门多方面的努力，截至目前收入未明款金额为176.93万元，其中非合理挂账31.08万元，清理
结果日见成效。
主要参考文献
[1]郭志斌，李卫.电信运营商收入保障工作策略建议[J].电信网技术，2011（5）.
[3]杨忠智.国有企业内部控制的现状与变革对策[J].中小企业管理与科技，2010（8）.。