第二章 增值税法2解析
第二章增值税(答案)
第二章增值税法答案部分一、单项选择题1.【正确答案】：C【答案解析】：选项A和B涉及的行为，属于进项税额不得抵扣的问题，不征增值税；将手表赠送客户，属于视同销售行为，应征收增值税；黄金经营单位进口的标准黄金免税。
2.【正确答案】：A【答案解析】：题中所涉及的行为属于自产自用的应税行为，应反映销项税额＝20×（1＋1 0％）×17％＝3.74（万元）。
3.【正确答案】：A【答案解析】：这是增值税中的特殊销售方式下的税金计算。
税法规定：“以旧换新”方式销售的不得扣除旧货折价部分的价款（金银首饰除外）。
对于金银首饰的计税依据为实际收取的价款。
销项税＝88700/1.17×0.17＝12888.03（元）4.【正确答案】：A【答案解析】：选项D是视同销售行为，选项BC为销售行为，相应的进项税额是可以正常抵扣的。
要注意区分视同销售和进项税额不得抵扣的情形。
5.【正确答案】：D【答案解析】：免抵退税不得免征和抵扣税额=200×13%-100×13%-=4万应纳税额=100*17%-（34-4）-6=-19万出口货物免抵退税额=（200-100）*13%=13万当期期末留抵税额＞当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额，应退税额=13万当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=0万6.【正确答案】：C【答案解析】：古旧图书销售是免征增值税的；以旧换新销售的金银首饰，以其价格差额作为计税销售额，对于一般货物的以旧换新销售，应当按新货的不含税售价计征增值税；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。
7.【正确答案】：C【答案解析】：进口关税＝200×20%＝40（万元）进口环节增值税＝（200＋40）×17%＝40.8（万元）本月应纳增值税＝350×17%－40.8－0.2×7%＝59.5－40.8－0.014＝18.686（万元）8.【正确答案】：B【答案解析】：选项A属于来料加工业务，应该是只免不退；选项Ｃ属于生产性的小规模纳税人出口自产的货物，应该只免不退；选项Ｄ因为取得普通发票，不得申请退税。
(税法教学课件)第2章-增值税法
增值税的起源与发展
中国增值税发展历程
起源
增值税的征收范围包括销售货物、提供劳务、进口货物等经营活动中的增值额。具体范围根据不同国家和地区的税法规定有所差异。
征收范围
在中国，增值税征收范围涵盖了大部分商品和劳务，但部分特定商品和服务如个人消费、非营利组织活动等不纳入增值税征收范围。
销项税额=销售额×税率
销项税额
进项税额=购进额×税率
进项税额
应纳税额=销项税额-进项税额
应纳税额
增值税的计算公式
部分特定项目免征增值税，如出口货物、国际运输服务等。
免税项目
减税项目
零税率
对于部分困难行业或企业，如小微企业、高新技术企业等，可以享受减征或免征增值税的优惠政策。
对于跨境贸易，出口货物可以享受零税率政策，即出口货物的增值税税率为0。
税负公平
增值税以增值额为征税对象，能够较为公平地反映纳税人的税收负担能力。
税收征管便利
增值税采用发票抵扣制度，便于税收征管和防止偷漏税。
税收中性
增值税的税率设计相对中性，避免了对经济的扭曲作用。
Байду номын сангаас
增值税的概念与特点
增值税起源于法国，自1954年起开始实施。随着经济的发展和全球化的推进，增值税逐渐成为世界各国广泛采用的税种。
纳税人可以通过银行转账、电子税务局、第三方支付等方式缴纳增值税。
纳税人应按照国家税务总局的规定使用增值税发票，并妥善保管相关凭证。
发票的开具应真实、准确、完整，不得虚开、伪造或变造发票。
对于违反发票管理规定的行为，税务机关将依法进行处理。
习题班 第02章 增值税法(答案解析)
第二章增值税法（答案解析）一、单项选择题1.下列货物或行为不属于增值税征税范围的是（）。
A.从事热力的增值税纳税人收取的与货物的销售数量有关的一次性费用B.除经批准的单位从事融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方C.黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，但未发生实物交割D.转让企业整体产权涉及的应税货物的转让2.自2001年1月1日起，下列货物中实行按增值税应纳税额减半征收政策的是（）。
A.利用城市生活垃圾生产的电力B.利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力C.废旧物资经营单位销售其收购的废旧物资D.进口标准黄金3.某个体五金商店2005年3月份成立，直接从五金厂购进各种五金零配件销售。
2005年5月份购进各种零配件价值6000元，五金厂开具的增值税专用发票上注明的税额是1020元；当月销售额为80000元，开具普通发票。
该商店当月应纳增值税税额为（）元。
A. 3076.92B.4800C.12580D10603.934.某新办小型商贸企业于2005年1月进入一般纳税人辅导期，税务机关确定对其每月发售一次发票，每次发售发票的数量为25份，该企业2005年1月开具发票24份，经税务机关核定，该企业2月份可以领购发票的数量为（）份。
A.23B.18C.6D.255.某农机生产企业（一般纳税人）2005年6月销售自产播种机，取得不含税销售额200万元，为当地农民修理播种机机收到现金15万元。
本月购入农机生产零配件，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明的销售额为80万元，当月已经认证通过。
则该企业本月应缴纳增值税（）万元。
A.14.35B.14.58C.17.55D.22.956.某百货商店2004年1月成立，全年销售额为120万元，2005年1月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为31200元，当月货物购进时取得增值税专用发票上注明价款为26000元；购进税控收款机一台，取得普通发票，注明价款2340元，则该百货商店应该缴纳的增值税为（）元。
注册会计师 CPA 税法 分章节考点讲解及例题 第二章 增值税法
【考情分析】近10年平均分值20分左右，其中2009年最低12.5分，2014年最高24.5分，2018年分值为20分。
近10年本章客观题年均不到3题，分值4分左右，主观题考查共13次，其中综合题11次、计算问答题2次，这给我的启示是：习题阶段开始，增值税要多做大题，敢做大题！在保证一定数量练习题的前提下，要注重知识点的总结和解题流程的演练。
综上所述，本章不再讲解客观题，典型的客观题已经在第一个阶段的教材精讲班中做了内容和解题思路的介绍。
本章将根据考题的特点进行“专题式”学习。
【专题一】销售货物、销售劳务增值税重要考点汇总1.销售或者进口的货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
2.销售劳务：加工劳务注意委托方提供原料及主要材料；修理修配劳务注意对象。
3.纳税人取得的中央财政补贴不征收增值税。
4.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
5.视同发生应税销售行为：（1）将货物交付其他单位或者个人代销。
（2）销售代销货物。
【提示】收到的代销手续费属于现代服务业，税率6%（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
【提示1】“用于销售”，指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票B.向购货方收取货款【提示2】受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，应区别情况分别向总机构或分支机构所在地纳税。
（4）－（8）问来源看去向：自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送外购：投、分、送（9）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
6.混合销售：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。
税法学(第七版)第02章增值税法
销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取 的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
2.3 增值税的计税管理
○ 3.销售额的特殊规定。
（1）混业经营的销售额。 （2）价款和税款合并的销售额。 （3）折扣方式销售货物的销售额。 （4）还本方式销售货物的销售额。 （5）以旧换新销售货物的销售额。 （6）以物易物销售货物的销售额。 （7）出租出借包装物条件下的销售额。
2.3 增值税的计税管理
○ 4.核定销售额的基本方法。
纳税人销售货物、提供应税劳务和应税行为的价格明显偏低并无正当理由的， 或是纳税人发生了视同销售的行为，而无销售额的，由主管税务机关按下列顺 序核定其销售额： 第一，按纳税人最近时期同类货物、应税劳务和应税行为的平均销售价格确定。 第二，按其他纳税人最近时期同类货物、应税劳务和应税行为的平均销售价格 确定。 第三，按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。其计算公式为： 组成计税价格=[成本 ×(1+成本利润率)]/(1-消费税税率)
2.2 增值税法基本内容
2.2.2 增值税的纳税人
2.2.2.1 增值税纳税人的一般规定
增值税的纳税人为在中国境内销售货物、进口货物和提供加工、修理修配劳 务，以及提供应税行为的单位和个人。
2.2.2.2 小规模纳税人的认定管理
小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下，且会计核算不健全， 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。其认定管理主要规定包括3个方 面。
2.2 增值税法基本内容
2.2.4 增值税的优惠政策
2.2.4.1 增值税优惠基本政策
第二章 增值税法(二)
⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
[注意]④至⑧简单的说：问来源看去向。
[例题·单选题]下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。
A.向购货方开具发票
B.向购货方收取货款
有上述两项情形之一的当向所在地纳税；未发生上述两项情形的由总机构统一缴纳。
若受货机构只就部分在地或分支机构所在地缴纳税款。
④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
A.某商店为服装厂代销儿童服装
B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利
C.某企业将外购的水泥用于基建工程
D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
[答疑编号3888020201]
『正确答案』A
『答案解析』选项A销售代销货物，属于视同销售；选项B、C、D属于不得抵扣进项税的情形，不属于视同销售行为。
二、纳税义务人和扣缴义务人
（一）纳税义务人：
凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。
单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
（二）扣缴义务人：
境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
[例题·综合题]（节选）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：将10标准箱自产的A牌卷烟作为福利发给本企业职工；问：视同销售卷烟的增值税销售项税额？（答案略）
第二章_增值税法2
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5、转出、出售固定资产销项税额的会计处理 【例】某企业出售一台2011年购买的已经使用过 的生产设备，含税价为117万元，已提折旧10万元。
该固定资产取得时，其进项税额17万元已记入‚应
交税费———应交增值税（进项税额）‛，出售时 收到价款80万元。
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转入清理时： 借：固定资产清理 900 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 1 000 000 出售时： 借：固定资产清理 136 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000 借：银行存款 800 000 贷：固定资产清理 800 000 借：营业外支出 236 000 贷：固定资产清理 236 000
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3、货物用于集体福利、个人消费销项税额的 会计处理 【例】某面粉公司系增值税一般纳税人， 主营面粉、挂面加工等，共有职工90人， 其中生产工人80人，厂部管理人员10人。 8月，公司决定以其生产的特质面粉作为 福利发放给职工，每人2袋面粉。每袋面 粉单位生产成本40元，当月平均销售价 格67.8元每袋（含增值税）。
店的销项税额。
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销项税额＝2000÷(10 ÷(1＋17%)+3000=4709(元）
借：库存现金
库存商品
2 000
3 000
贷：主营业务收入──金银首饰
应交税费──应交增值税 （销项税额）
4709
291
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【答案】C 【解析】增值税销项税＝（50000＋3000÷1.17＋ 23400÷1.17）×17%＝12335.90（元）
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【例】某生产企业（增值税一般纳税人）， 2011年7月
注会考试《税法》知识点总结第二章 增值税法
注会考试《税法》知识点总结第二章增值税法本章考情分析在最近3年的考试中，本章的平均分值约为17分，考虑到有英文答题加分的因素，本章的分数甚至能突破20分，属于非常重要的一章。
增值税是我国税收收入中比重最高的税种，在2016年5月“营改增”全面推进以后，增值税在我国税收体系中“一家独大”的地位愈加显著，加之2017年CPA税法教材删除了营业税一章，这使得增值税的分值会进一步提高。
增值税应纳税额的计算和管理规则的复杂性带来考点的复杂性和多变性。
全面“营改增”后，多档次的税率、复杂的预缴规则，使本章可考知识点增加且更加细碎。
本章与其他税种的关系，如与消费税、城建税、关税、资源税、企业所得税等的关系也易成为考点。
作为历年考试的重点，本章可以出各种题型，尤其是计算问答题、综合题，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，在复习中应对此特别重视。
本章重难点精讲增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。
按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物，提供加工修理修配劳务（简称应税劳务），销售服务、无形资产及不动产（以下简称发生应税行为），以及进口货物的企业、单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。
增值税的计算方法2016年5月1日全面“营改增”之前，我国的增值税应纳税额的计算采用的是间接计算法，即不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物、劳务和服务的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。
这是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。
2016年全面“营改增”进程中为了平衡和减低税负，增值税的计算出现了扣额和扣税相结合计算增值税的方式，这增加了增值税税额计算的复杂性，也使得本章在今年的学习难度增加。
增值税的特点（1）保持税收中性；（2）普遍征收；（3）税收负担由最终消费者承担；（4）实行税款抵扣制度；（5）实行比例税率；（6）实行价外税制度。
二章增值税法重点章
•
增值税=增值额×增值税率
•
减法：增值额=销售收入—非增值项目金额
•
增值税=增值额×增值税率
• （2）间接计税法：（扣税法）
• 税
增值税=销售额×增值税率—外购货物支付的增值
•
=销项税—进项税
第二章 增值税法（重点章）
• 3、增值税的产生
•
增值税的前身产品税，其特点是道道按全值征税。
其结果是阻碍了专业化协作的发展。
费不作为价外费用征收增值税。 • （四）符合条件的代收政府性基金
第二章 增值税法（重点章）
• （五）对几种销售方式分别规定： • 1、采取折扣方式销售 • 2、采取以旧换新方式销售 （金银首饰特殊） • 3、采取还本销售方式销售 • 4、采取以物易物方式销售
第二章 增值税法（重点章）
• 思考题
• 1、某电视机厂为增值税一般纳税人，主要生产销 售彩色电视机，某年3月发生如下业务：
项税的固定资产、一般纳税人销售自己使用过的物品或旧 货，按4%征收率减半征收增值税 • 第二，一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税的固定 资产，按适用税率征收增值税 • 第三，小规模纳税人（个人除外）销售自己使用过的固定 资产，按2%征收率征收增值税 • 第四、小规模纳税人（个人除外）销售自己使用过的固定 资产以外的物品，按3%征收率征收增值税
•
税负之和 税负
• 原材料生产环节 30 3
3
10%
• 产成品生产环节 70 7
10 14.2%
• 批发环节
90 9
19 21.1%
• 零售环节
100 10
29
29%
第二章 增值税法（重点章）
• 解决方案：
第二章 增值税法-视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第二章 增值税法知识点：视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定● 详细描述：视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序： （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格。
组价的特殊使用——有售价，但也要核定价格或组价销售额确定顺序：（五）含税销售额的换算： （不含税）销售额＝含税销售额/（1＋13%或17%） 含税价格（含税收入）判断： 1.通过看发票来判断；（普通发票要换算） 2.分析行业；（零售行业要换算） 3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）例题：1.根据增值税相关法律法规规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。
A.将外购的水泥用丁本企业仓库的修建B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售正确答案：C,D解析：选项A，将外购货物用于非应税项目，不视同销售；选项B,将外购的货物用于职工福利，不视同销售。
2.应当征收资源税的视同销售的自产自用产品，包括（）。
A.用于非生产项目B.用于生产应税产品C.用于生产非应税产品D.用于出口销售正确答案：A,C解析：应当征收资源税的视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分。
D属于正常的销售而不是视同销售。
3.根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。
A.将生产的产品用于市场推广B.将生产的产品用于职工福利C.将资产用于境外分支机构加工另一产品D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移正确答案：A,B,C解析：p257。
4.企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金正确答案：A,B,C,D解析：本题考查的知识点是“消费税销售额的确定”。
2020年CPA《税法》章节笔记与真题第二章 增值税法
2020年CPA《税法》章节笔记与真题第二章增值税法第二章增值税法本章考情分析本章是《税法》考试的最重要税种之一，是本科目考试分值最高的一章，也是注册会计师执业中必须全面掌握的一个税种。
本章在每年考试中单选题、多选题、综合题一定会有命题，计算分析题有时会有涉及，每年分值一般在20分左右。
本章内容结构第一节征税范围与纳税义务人★★第二节一般纳税人和小规模纳税人的登记第三节税率与征收率★第四节增值税的计税方法第五节一般计税方法应纳税额的计算★★第六节简易计税方法应纳税额的计算第七节进口环节增值税的征收★第八节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税★第九节税收优惠★第十节征收管理第十一节增值税发票的使用及管理本章教材变化●2019年4月1日起的重要变化：1.增值税税率变化:税率调整为13%、9%、6%和零税率。
2.计算抵扣的农产品扣除率由10%和12%调整为9%和10%。
3.停止执行纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额分2年抵扣的规定。
4.购进国内旅客运输服务的进项税额准予抵扣及相关规定5.增值税加计抵减政策：生产性服务业的加计抵扣比例为10%，生活性服务业的加计抵扣的比例为15%。
6.退还增量留抵税额的规定。
7.出口货物退税率及境外旅客购物离境退税物品的退税率调整。
●其他变化：1.具体征税范围有补充2.增值税一般纳税人资格管理3.纳税人取得的财政补贴收入4.进项税额抵扣规定有补充5.异常增值税扣税凭证的管理6.免征增增值税项目有补充前言【提示】此内容不是考试要求，只是为更好的理解增值税法而进行的知识性介绍。
一、什么是增值税增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。
二、增值税计税方法——直接法（扣额法）和间接法（扣税法）从实际操作上看采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务、发生应税行为的纳税人，要根据销售应税行为的销售额和适用税率计算税款（销项税额），然后从中扣除上一环节已纳增值税税款（进项税额），其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。
注册会计师CPA税法讲义第二章增值税法
注册会计师CPA税法讲义第二章增值税法第二章增值税法一、两类纳税人划分：变化：年应税销售额500万元及以下，为小规模纳税人。
1.年应税销售额，包括：纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
【提示】纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
2.按原规定已登记为一般纳税人的，在2019年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人。
3.其他个人，不办理一般纳税人登记。
4.小规模纳税人纳税期限：可选择1个月或1个季度。
二、征税范围一般规定（一）境内发生应税销售行为以及进口货物：销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（二）服务的划分（三）应税行为同时具备的四个条件：境内；列举范围；经营性活动；有偿行为。
1.境内：销售方或购买方在境内。
销售或租赁的不动产在境内、销售自然资源使用权的自然资源在境内。
2.非经营活动不缴纳增值税：（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务。
（2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
3.有偿行为：无偿提供属于视同销售行为，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
三、征税范围特殊规定（一）特殊项目：关注不征收增值税的项目：1.取得中央财政补贴；2.满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；3.存款利息；4.被保险人获得的保险赔付；5.代收的住宅专项维修资金；6.在资产重组过程中，涉及的不动产、土地使用权转让行为。
（二）视同销售货物行为1.9种视同销售——货物＋服务2.重点是货物：区分自产货物与外购货物（三）混合销售行为：按“经营主业”确定增值税税率四、税率与征收率的确定【提示1】2019年4月1日之后，税率调整为13%、9%、6%；考试中关注业务发生时间。
【提示2】适用零税率应税服务：境内单位和个人提供的：国际运输服务、航天运输服务、研发服务、设计服务等。
（二）征收率【提示1】5%的特殊情况1.非不动产项目——差额计税一般纳税人提供劳务派遣服务、人力资源外包服务，可选择适用简易计税方法，按5%征收。
2020注会 税法笔记·全是干货 第二章增值税法
2020注会 税法笔记·全是干货第二章增值税法Part1 征税范围（一）按啥征税（1）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用→交通运输服务（2）水路：程租、期租→水路运输服务光租→有形动产租赁服务航空：湿租→航空运输服务干租→有形动产租赁服务（3）无运输工具承运业务→交通运输服务运输工具舱位承包服务→交通运输服务✓发包方向承包方收取的“全部价款+价外费用”，为销售额✓承包方向托运人收取的“全部价款+价外费用”，为销售额逾期票证收入→交通运输服务向客户收取的退票费、手续费→现代服务——其他现代服务（4）邮政服务vs现代服务✓中国邮政集团公司的业务活动→邮政服务✓顺丰、申通、圆通、韵达等快递公司的快递服务→现代服务——物流辅助服务（5）卫星电视信号落地转接服务→增值电信服务（6）劳务vs建筑服务有形动产的修理修配→劳务不动产的修缮→建筑服务（7）物业服务企业为业主提供的装修服务→建筑服务，而不是现代服务——商务辅助服务——物业服务（8）钻井、拆除建筑物、平整土地、园林绿化→建筑服务——其他建筑服务（9）将建筑施工设备出租给他人使用，并配备操作人员→建筑服务将建筑施工设备出租给他人使用，不配备操作人员→有形动产租赁服务（10）建筑服务——安装服务vs电信服务固话的安装→建筑服务——安装服务固话安装后的入网→电信服务（11）以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润→金融服务——贷款服务融资性售后回租业务取得的利息及利息性质的收入→金融服务——贷款服务（12）金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益→不征收增值税（13）存款利息、被保险人获得的保险赔付→不征收增值税（14）货物期货（大豆）转让→销售货物非货物期货转让→金融服务——金融商品转让（15）宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动→文化创意服务——会议展览服务（16）将飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告→有形动产经营租赁服务将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告→不动产经营租赁服务（17）车辆停放服务、道路通行服务→不动产经营租赁服务（18）翻译服务、市场调查服务、工程监理服务→鉴证咨询服务（19）企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务→商务辅助服务（20）拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入→经纪代理服务（21）货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务→物流辅助服务（22）安装运行后的电梯提供的维护保养服务→其他现代服务（23）餐饮服务业销售外卖食品→餐饮服务（24）游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入→生活服务——文化体育服务（25）植物养护服务→其他生活服务（26）转让补充耕地指标→销售无形资产（27）转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的→销售不动产（二）在征税范围内（1）经营罚没物品未上缴财政（2）航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入（3）药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用（4）单用途卡售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入（5）单用途预付卡，购买货物或服务时应缴纳增值税以下为视同销售：（7）将货物交付其他单位或者个人代销（8）销售代销货物（9）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（10）将自产或者委托加工的货物用于非应税项目（11）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费（12）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户（13）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者（14）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人（15）单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外（三）不在征税范围内（1）违反“境内”“征税范围”“有偿”“他人”✓境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务境内的单位和个人作为工程分包方，为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务，从境内工程总承包方取得的分包款收入→视同“境外”✓境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产✓境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产✓政府性基金、行政事业性收费✓以公益活动为目的或者以社会公众为对象而无偿提供应税服务✓单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务✓单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务（2）其他✓罚没物品收入如数上缴财政✓中央财政补贴✓融资性售后回租业务，承租方出售资产的行为✓药品生产企业在销售自产创新药后，提供给患者后续免费使用的相同创新药✓无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业服务，不缴纳增值税✓存款利息✓被保险人获得的保险赔付✓住宅专项维修资金✓整体资产转让（纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人）✓接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金Part2 纳税义务人Part3 税率、征收率【背记高手】（1）9%：交友不见基、土地使用权交：交通运输服务友：邮政服务不: 不动产相关见: 建筑服务基：基础电信服务土地使用权（转让补充耕地指标→销售无形资产6%）（2）0%①出口货物②航天运输服务③国际运输服务（取得相关资质，没有相关资质只能免税）④研设流软技、广电合离信研：研发服务设：设计服务流：业务流程管理服务软：软件服务技：转让技术广：广播影视的制作和发行服务电：电路设计及测试服务Part4 销售额一、差额确定销售额：（1）金融商品转让：卖出价-买入价（2）经纪代理服务：（全部价款+价外费用）-政府性基金、行政事业性收费（3）融资租赁：（全部价款+价外费用）-借款利息-发行债券利息-车辆购置税（4）融资性售后回租：（全部价款+价外费用）-借款利息-发行债券利息-本金（5）航空运输企业：可扣除机场建设费、代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款（6）航空运输销售代理企业的机票代理服务：（全部价款+价外费用）-境内或境外机票结算款-相关费用（7）客运场站服务：可扣除支付给承运方运费（8）旅游服务：可扣住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、支付给其他接团旅游企业的旅游费用，不可扣导游费、司机费、车辆加油费（9）建筑服务适用于简易计税方法：可扣支付的分包款（10）房企的一般纳税人销售开发的房地产项目：（全部价款+价外费用）-受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额（11）纳税人转让不动产：①有发票→凭不动产发票扣除不动产买价②无发票：2016年4月30日之前：增值税应纳税额=[全部交易价格（含增值税）-契税计税价格（含营业税）]÷（1+5%）×5%2016年4月30日之后：增值税应纳税额=[全部交易价格（含增值税）÷（1+5%）-契税计税价格（不含增值税）]×5%二、建筑服务、销售不动产、出租不动产的销售额【背记高手】将建筑、销售不动产、出租不动产相关的政策规定要点总结如下：（一）一般计税方法下销售额：1.销售额均为全额，同时可以抵扣进项税；2.只有房地产开发企业销售自行开发的房地产项目允许差额征税（扣除土地价款）。
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• 【例题】某企业库存产成品销售业务： • （1）销售给甲公司某商品50000件，每件售
价为18元（不含税），另收取运费5850元。 • （2）销售给乙公司同类商品15000件，每件
售价为20.5元（不含税价格），交给A运输 公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票 已转交给乙公司。计算销项税额。 •
•【解析】计税销售额＝20×70%×1000÷（1＋13%）
•
＝12389.38（元）
销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元）
• 以旧换新方式销售货物（金银首饰除外） • 应按新货物的同期销售价格确定销售额，
不得扣减旧货物的收购价格。
【例题】某企业采取以旧换新方式零售洗 衣机200台，旧洗衣机收购价200元／台， 新洗衣机出售需要补收款1800元／台， 计算销项税额。
【解析】 （1）销项税＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%
＝153850（元） （2）销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）
（二）特殊销售方式销售额的确定
• 1、折扣方式 • 2、以旧换新方式：按新货物价，不得
扣减旧货物收购价（金银首饰除外） • 3、还本销售方式：不考虑还本支出 • 4、以物易物方式：双方各自按购销处
• 【单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税 人，本月采取还本销售方式销售钢琴， 开了普通发票20张，共收取了货款25 万元。企业扣除还本准备金后按规定23 万元做为销售处理，则增值税计税销售 额为（ ）万元。
A.25
B.23
• C.21.37
D.19.66
【答案】C 【解析】2பைடு நூலகம்÷（1＋17%）＝21.37（万元）
• 请回答：（1）计算2月份应确认的销项税额；
•
（2）计算3月份应确认的销项税额；
• 【答案】
• 2月销项税额＝1000×10×17％+2340÷（1+17％）
×17％＝1700+340＝2040（元）
• 3月销项税额＝30×7000×17%+[30000/
（1+17%）]×17%=35700+4358.97=40058.97 （元）
• 【例题】某机械厂2009年发生如下经济业务：
• （1）2月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用 发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集
资费2340元，收到转账支票一张。
• （2）3月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不
含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售
后服务费3万元，开出普通发票一张。
解：销项税额=（300+80）×17%=64.6（万元）
【例题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌 商品一批，由于货款回笼及时，根据合 同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业 实际取得不含税销售额245万元。
【解析】计税销售额＝245÷98%＝250（万元） 销项税额＝250×17%＝42.5（万元）
• 【例题】某新华书店批发图书一批，每 册标价20元，共计1000册，由于购买方 购买数量多，按七折优惠价格成交，并 将折扣部分与销售额同开在一张发票上。 10日内付款再给2%折扣，购买方如期付 款。
理。
①如果销售额和折扣额在同一张发票上分 别注明的，可以按折扣后的销售额征收增 值税； ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务 上如何处理，均不得从销售额中减除折扣 额。
• 如：某工业企业当月销售货物销售额为 300万元。另以折扣方式销售货物，销 售额为80万元，另开红字发票折扣8万 元，销售的货物已发出。
• 下列项目不包括在内： • （1）向购买方收取的销项税额； • （2）受托加工应征消费税的消费品所代收
代缴的消费税；
• （3）同时符合以下条件的代垫运费： • ①承运者的运费发票开具给购货方的； • ②纳税人将该项发票转交给购货方的。
• 注意：对增值税一般纳税人( 包括纳 税人自己或代其他部门)向购买方收取 的价外费用和逾期包装物押金，应视
• 以物易物双方都应作购销处理：
• 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额， 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
【单选题】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业 因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协 商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法 正确的是（ ）。
• A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处 理 B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理， 不应计算销项税额 C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货 物所含增值税额一律不能计入进项税额 D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税 专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销 项税额和进项税额
【解析】销项税额＝200×[（1800+200） /（1+17%）] ×17%=58119.66（元）
• 注意：与例5 P79差别
• 例：某金店（中国人民银行批准的金银 首饰经销单位）为增值税一般纳税人采 取“以旧换新”方式销售24K纯金戒指4 个，新戒指对外销售价格5000元，旧戒 指作价1490元，从消费者手中收取新旧 差价款3510元。该金店12月份采取“以 旧换新”方式销售货物，其增值税销项 税额为（ ）。
为含税收入，在征税时换算成不含税 收入再并入销售额。
• 价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确 定。
• 销售额=含税销售额/（1+税率或征收率） • 例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱
200台，每台零售价为3000元，求销售额。
•解：不含税销售额=3000/（1+17%）×200=512820元。
第三节 一般纳税人应纳税额的计算
一、销售额及销项税额的确定
• (一)应税销售额的一般规定 ：
• 【销售额】是指纳税人销售货物或者提 供应税劳务向购买方收取的全部价款和 价外费用。
• 价外费用：指价外向购买方收取的手续费、 补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、 违约金、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及 其他各种性质的价外收费。
答案：增值税销项税额=3510÷1.17×17%=510（元）
还本销售：是企业销售货物后，在一定期
限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退 还给购货方的一种销售方式。
由于该种销售方式对消费者存在还本的吸
引力。纳税人采取还本销售货物的，其销售额 就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还 本支出。
理由：国家不能以减少税收来承担企业销售 还本的责任。