第二章 增值税法2解析
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第三节 一般纳税人应纳税额的计算
一、销售额及销项税额的确定
• (一)应税销售额的一般规定 ：
• 【销售额】是指纳税人销售货物或者提 供应税劳务向购买方收取的全部价款和 价外费用。
• 价外费用：指价外向购买方收取的手续费、 补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、 违约金、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及 其他各种性质的价外收费。
• 【单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税 人，本月采取还本销售方式销售钢琴， 开了普通发票20张，共收取了货款25 万元。企业扣除还本准备金后按规定23 万元做为销售处理，则增值税计税销售 额为（ ）万元。
A.25
B.23
• C.21.37
D.19.66
【答案】C 【解析】25÷（1＋17%）＝21.37（万元）
•【解析】计税销售额＝20×70%×1000÷（1＋13%）
•
＝12389.38（元）
销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元）
• 以旧换新方式销售货物（金银首饰除外） • 应按新货物的同期销售价格确定销售额，
不得扣减旧货物的收购价格。
【例题】某企业采取以旧换新方式零售洗 衣机200台，旧洗衣机收购价200元／台， 新洗衣机出售需要补收款1800元／台， 计算销项税额。
解：销项税额=（300+80）×17%=64.6（万元）
【例题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌 商品一批，由于货款回笼及时，根据合 同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业 实际取得不含税销售额245万元。
【解析】计税销售额＝245÷98%＝250（万元） 销项税额＝250×17%＝42.5（万元）
• 【例题】某新华书店批发图书一批，每 册标价20元，共计1000册，由于购买方 购买数量多，按七折优惠价格成交，并 将折扣部分与销售额同开在一张发票上。 10日内付款再给2%折扣，购买方如期付 款。
• 【例题】某企业库存产成品销售业务： • （1）销售给甲公司某商品50000件，每件售
价为18元（不含税），另收取运费5850元。 • （2）销售给乙公司同类商品15000件，每件
售价为20.5元（不含税价格），交给A运输 公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票 已转交给乙公司。计算销项税额。 •
• 下列项目不包括在内： • （1）向购买方收取的销项税额； • （2）受托加工应征消费税的消费品所代收
代缴的消费税；
• （3）同时符合以下条件的代垫运费： • ①承运者的运费发票开具给购货方的； • ②纳税人将该项发票转交给购货方的。
• 注意：对增值税一般纳税人( 包括纳 税人自己或代其他部门)向购买方收取 的价外费用和逾期包装物押金，应视
【解析】 （1）销项税＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%
＝153850（元） （2）销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）
（二）特殊销售方式销售额的确定
• 1、折扣方式 • 2、以旧换新方式：按新货物价，不得
扣减旧货物收购价（金银首饰除外） • 3、还本销售方式：不考虑还本支出 • 4、以物易物方式：双方各自按购销处
为含税收入，在征税时换算成不含税 收入再并入销售额。
• 价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确 定。
• 销售额=含税销售额/（1+税率或征收率） • 例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱
200台，每台零售价为3000元，求销售额。
•解：不含税销售额=3000/（1+17%）×200=512820元。
答案：增值税销项税额=3510÷1.17×17%=510（元）
还本销售：是企业销售货物后，在一定期
限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退 还给购货方的一种销售方式。
由于该种销售方式对消费者存在还本的吸
引力。纳税人采取还本销售货物的，其销售额 就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还 本支出。
理由：国家不能以减少税收来承担企业销售 还本的责任。
• 请回答：（1）计算2月份应确认的销项税额；
•来自百度文库
（2）计算3月份应确认的销项税额；
• 【答案】
• 2月销项税额＝1000×10×17％+2340÷（1+17％）
×17％＝1700+340＝2040（元）
• 3月销项税额＝30×7000×17%+[30000/
（1+17%）]×17%=35700+4358.97=40058.97 （元）
【解析】销项税额＝200×[（1800+200） /（1+17%）] ×17%=58119.66（元）
• 注意：与例5 P79差别
• 例：某金店（中国人民银行批准的金银 首饰经销单位）为增值税一般纳税人采 取“以旧换新”方式销售24K纯金戒指4 个，新戒指对外销售价格5000元，旧戒 指作价1490元，从消费者手中收取新旧 差价款3510元。该金店12月份采取“以 旧换新”方式销售货物，其增值税销项 税额为（ ）。
• 【例题】某机械厂2009年发生如下经济业务：
• （1）2月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用 发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集
资费2340元，收到转账支票一张。
• （2）3月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不
含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售
后服务费3万元，开出普通发票一张。
• 以物易物双方都应作购销处理：
• 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额， 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
【单选题】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业 因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协 商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法 正确的是（ ）。
• A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处 理 B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理， 不应计算销项税额 C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货 物所含增值税额一律不能计入进项税额 D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税 专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销 项税额和进项税额
理。
①如果销售额和折扣额在同一张发票上分 别注明的，可以按折扣后的销售额征收增 值税； ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务 上如何处理，均不得从销售额中减除折扣 额。
• 如：某工业企业当月销售货物销售额为 300万元。另以折扣方式销售货物，销 售额为80万元，另开红字发票折扣8万 元，销售的货物已发出。
一、销售额及销项税额的确定
• (一)应税销售额的一般规定 ：
• 【销售额】是指纳税人销售货物或者提 供应税劳务向购买方收取的全部价款和 价外费用。
• 价外费用：指价外向购买方收取的手续费、 补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、 违约金、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及 其他各种性质的价外收费。
• 【单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税 人，本月采取还本销售方式销售钢琴， 开了普通发票20张，共收取了货款25 万元。企业扣除还本准备金后按规定23 万元做为销售处理，则增值税计税销售 额为（ ）万元。
A.25
B.23
• C.21.37
D.19.66
【答案】C 【解析】25÷（1＋17%）＝21.37（万元）
•【解析】计税销售额＝20×70%×1000÷（1＋13%）
•
＝12389.38（元）
销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元）
• 以旧换新方式销售货物（金银首饰除外） • 应按新货物的同期销售价格确定销售额，
不得扣减旧货物的收购价格。
【例题】某企业采取以旧换新方式零售洗 衣机200台，旧洗衣机收购价200元／台， 新洗衣机出售需要补收款1800元／台， 计算销项税额。
解：销项税额=（300+80）×17%=64.6（万元）
【例题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌 商品一批，由于货款回笼及时，根据合 同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业 实际取得不含税销售额245万元。
【解析】计税销售额＝245÷98%＝250（万元） 销项税额＝250×17%＝42.5（万元）
• 【例题】某新华书店批发图书一批，每 册标价20元，共计1000册，由于购买方 购买数量多，按七折优惠价格成交，并 将折扣部分与销售额同开在一张发票上。 10日内付款再给2%折扣，购买方如期付 款。
• 【例题】某企业库存产成品销售业务： • （1）销售给甲公司某商品50000件，每件售
价为18元（不含税），另收取运费5850元。 • （2）销售给乙公司同类商品15000件，每件
售价为20.5元（不含税价格），交给A运输 公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票 已转交给乙公司。计算销项税额。 •
• 下列项目不包括在内： • （1）向购买方收取的销项税额； • （2）受托加工应征消费税的消费品所代收
代缴的消费税；
• （3）同时符合以下条件的代垫运费： • ①承运者的运费发票开具给购货方的； • ②纳税人将该项发票转交给购货方的。
• 注意：对增值税一般纳税人( 包括纳 税人自己或代其他部门)向购买方收取 的价外费用和逾期包装物押金，应视
【解析】 （1）销项税＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%
＝153850（元） （2）销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）
（二）特殊销售方式销售额的确定
• 1、折扣方式 • 2、以旧换新方式：按新货物价，不得
扣减旧货物收购价（金银首饰除外） • 3、还本销售方式：不考虑还本支出 • 4、以物易物方式：双方各自按购销处
为含税收入，在征税时换算成不含税 收入再并入销售额。
• 价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确 定。
• 销售额=含税销售额/（1+税率或征收率） • 例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱
200台，每台零售价为3000元，求销售额。
•解：不含税销售额=3000/（1+17%）×200=512820元。
答案：增值税销项税额=3510÷1.17×17%=510（元）
还本销售：是企业销售货物后，在一定期
限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退 还给购货方的一种销售方式。
由于该种销售方式对消费者存在还本的吸
引力。纳税人采取还本销售货物的，其销售额 就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还 本支出。
理由：国家不能以减少税收来承担企业销售 还本的责任。
• 请回答：（1）计算2月份应确认的销项税额；
•来自百度文库
（2）计算3月份应确认的销项税额；
• 【答案】
• 2月销项税额＝1000×10×17％+2340÷（1+17％）
×17％＝1700+340＝2040（元）
• 3月销项税额＝30×7000×17%+[30000/
（1+17%）]×17%=35700+4358.97=40058.97 （元）
【解析】销项税额＝200×[（1800+200） /（1+17%）] ×17%=58119.66（元）
• 注意：与例5 P79差别
• 例：某金店（中国人民银行批准的金银 首饰经销单位）为增值税一般纳税人采 取“以旧换新”方式销售24K纯金戒指4 个，新戒指对外销售价格5000元，旧戒 指作价1490元，从消费者手中收取新旧 差价款3510元。该金店12月份采取“以 旧换新”方式销售货物，其增值税销项 税额为（ ）。
• 【例题】某机械厂2009年发生如下经济业务：
• （1）2月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用 发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集
资费2340元，收到转账支票一张。
• （2）3月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不
含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售
后服务费3万元，开出普通发票一张。
• 以物易物双方都应作购销处理：
• 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额， 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
【单选题】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业 因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协 商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法 正确的是（ ）。
• A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处 理 B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理， 不应计算销项税额 C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货 物所含增值税额一律不能计入进项税额 D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税 专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销 项税额和进项税额
理。
①如果销售额和折扣额在同一张发票上分 别注明的，可以按折扣后的销售额征收增 值税； ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务 上如何处理，均不得从销售额中减除折扣 额。
• 如：某工业企业当月销售货物销售额为 300万元。另以折扣方式销售货物，销 售额为80万元，另开红字发票折扣8万 元，销售的货物已发出。