第二章 增值税法2解析
第二章增值税(答案)
第二章增值税法答案部分一、单项选择题1.【正确答案】：C【答案解析】：选项A和B涉及的行为，属于进项税额不得抵扣的问题，不征增值税；将手表赠送客户，属于视同销售行为，应征收增值税；黄金经营单位进口的标准黄金免税。
2.【正确答案】：A【答案解析】：题中所涉及的行为属于自产自用的应税行为，应反映销项税额＝20×（1＋1 0％）×17％＝3.74（万元）。
3.【正确答案】：A【答案解析】：这是增值税中的特殊销售方式下的税金计算。
税法规定：“以旧换新”方式销售的不得扣除旧货折价部分的价款（金银首饰除外）。
对于金银首饰的计税依据为实际收取的价款。
销项税＝88700/1.17×0.17＝12888.03（元）4.【正确答案】：A【答案解析】：选项D是视同销售行为，选项BC为销售行为，相应的进项税额是可以正常抵扣的。
要注意区分视同销售和进项税额不得抵扣的情形。
5.【正确答案】：D【答案解析】：免抵退税不得免征和抵扣税额=200×13%-100×13%-=4万应纳税额=100*17%-（34-4）-6=-19万出口货物免抵退税额=（200-100）*13%=13万当期期末留抵税额＞当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额，应退税额=13万当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=0万6.【正确答案】：C【答案解析】：古旧图书销售是免征增值税的；以旧换新销售的金银首饰，以其价格差额作为计税销售额，对于一般货物的以旧换新销售，应当按新货的不含税售价计征增值税；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。
7.【正确答案】：C【答案解析】：进口关税＝200×20%＝40（万元）进口环节增值税＝（200＋40）×17%＝40.8（万元）本月应纳增值税＝350×17%－40.8－0.2×7%＝59.5－40.8－0.014＝18.686（万元）8.【正确答案】：B【答案解析】：选项A属于来料加工业务，应该是只免不退；选项Ｃ属于生产性的小规模纳税人出口自产的货物，应该只免不退；选项Ｄ因为取得普通发票，不得申请退税。
(税法教学课件)第2章-增值税法
增值税的起源与发展
中国增值税发展历程
起源
增值税的征收范围包括销售货物、提供劳务、进口货物等经营活动中的增值额。具体范围根据不同国家和地区的税法规定有所差异。
征收范围
在中国，增值税征收范围涵盖了大部分商品和劳务，但部分特定商品和服务如个人消费、非营利组织活动等不纳入增值税征收范围。
销项税额=销售额×税率
销项税额
进项税额=购进额×税率
进项税额
应纳税额=销项税额-进项税额
应纳税额
增值税的计算公式
部分特定项目免征增值税，如出口货物、国际运输服务等。
免税项目
减税项目
零税率
对于部分困难行业或企业，如小微企业、高新技术企业等，可以享受减征或免征增值税的优惠政策。
对于跨境贸易，出口货物可以享受零税率政策，即出口货物的增值税税率为0。
税负公平
增值税以增值额为征税对象，能够较为公平地反映纳税人的税收负担能力。
税收征管便利
增值税采用发票抵扣制度，便于税收征管和防止偷漏税。
税收中性
增值税的税率设计相对中性，避免了对经济的扭曲作用。
Байду номын сангаас
增值税的概念与特点
增值税起源于法国，自1954年起开始实施。随着经济的发展和全球化的推进，增值税逐渐成为世界各国广泛采用的税种。
纳税人可以通过银行转账、电子税务局、第三方支付等方式缴纳增值税。
纳税人应按照国家税务总局的规定使用增值税发票，并妥善保管相关凭证。
发票的开具应真实、准确、完整，不得虚开、伪造或变造发票。
对于违反发票管理规定的行为，税务机关将依法进行处理。
习题班 第02章 增值税法(答案解析)
第二章增值税法（答案解析）一、单项选择题1.下列货物或行为不属于增值税征税范围的是（）。
A.从事热力的增值税纳税人收取的与货物的销售数量有关的一次性费用B.除经批准的单位从事融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方C.黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，但未发生实物交割D.转让企业整体产权涉及的应税货物的转让2.自2001年1月1日起，下列货物中实行按增值税应纳税额减半征收政策的是（）。
A.利用城市生活垃圾生产的电力B.利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力C.废旧物资经营单位销售其收购的废旧物资D.进口标准黄金3.某个体五金商店2005年3月份成立，直接从五金厂购进各种五金零配件销售。
2005年5月份购进各种零配件价值6000元，五金厂开具的增值税专用发票上注明的税额是1020元；当月销售额为80000元，开具普通发票。
该商店当月应纳增值税税额为（）元。
A. 3076.92B.4800C.12580D10603.934.某新办小型商贸企业于2005年1月进入一般纳税人辅导期，税务机关确定对其每月发售一次发票，每次发售发票的数量为25份，该企业2005年1月开具发票24份，经税务机关核定，该企业2月份可以领购发票的数量为（）份。
A.23B.18C.6D.255.某农机生产企业（一般纳税人）2005年6月销售自产播种机，取得不含税销售额200万元，为当地农民修理播种机机收到现金15万元。
本月购入农机生产零配件，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明的销售额为80万元，当月已经认证通过。
则该企业本月应缴纳增值税（）万元。
A.14.35B.14.58C.17.55D.22.956.某百货商店2004年1月成立，全年销售额为120万元，2005年1月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为31200元，当月货物购进时取得增值税专用发票上注明价款为26000元；购进税控收款机一台，取得普通发票，注明价款2340元，则该百货商店应该缴纳的增值税为（）元。
注册会计师 CPA 税法 分章节考点讲解及例题 第二章 增值税法
【考情分析】近10年平均分值20分左右，其中2009年最低12.5分，2014年最高24.5分，2018年分值为20分。
近10年本章客观题年均不到3题，分值4分左右，主观题考查共13次，其中综合题11次、计算问答题2次，这给我的启示是：习题阶段开始，增值税要多做大题，敢做大题！在保证一定数量练习题的前提下，要注重知识点的总结和解题流程的演练。
综上所述，本章不再讲解客观题，典型的客观题已经在第一个阶段的教材精讲班中做了内容和解题思路的介绍。
本章将根据考题的特点进行“专题式”学习。
【专题一】销售货物、销售劳务增值税重要考点汇总1.销售或者进口的货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
2.销售劳务：加工劳务注意委托方提供原料及主要材料；修理修配劳务注意对象。
3.纳税人取得的中央财政补贴不征收增值税。
4.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
5.视同发生应税销售行为：（1）将货物交付其他单位或者个人代销。
（2）销售代销货物。
【提示】收到的代销手续费属于现代服务业，税率6%（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
【提示1】“用于销售”，指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票B.向购货方收取货款【提示2】受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，应区别情况分别向总机构或分支机构所在地纳税。
（4）－（8）问来源看去向：自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送外购：投、分、送（9）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
6.混合销售：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。
税法学(第七版)第02章增值税法
销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取 的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
2.3 增值税的计税管理
○ 3.销售额的特殊规定。
（1）混业经营的销售额。 （2）价款和税款合并的销售额。 （3）折扣方式销售货物的销售额。 （4）还本方式销售货物的销售额。 （5）以旧换新销售货物的销售额。 （6）以物易物销售货物的销售额。 （7）出租出借包装物条件下的销售额。
2.3 增值税的计税管理
○ 4.核定销售额的基本方法。
纳税人销售货物、提供应税劳务和应税行为的价格明显偏低并无正当理由的， 或是纳税人发生了视同销售的行为，而无销售额的，由主管税务机关按下列顺 序核定其销售额： 第一，按纳税人最近时期同类货物、应税劳务和应税行为的平均销售价格确定。 第二，按其他纳税人最近时期同类货物、应税劳务和应税行为的平均销售价格 确定。 第三，按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。其计算公式为： 组成计税价格=[成本 ×(1+成本利润率)]/(1-消费税税率)
2.2 增值税法基本内容
2.2.2 增值税的纳税人
2.2.2.1 增值税纳税人的一般规定
增值税的纳税人为在中国境内销售货物、进口货物和提供加工、修理修配劳 务，以及提供应税行为的单位和个人。
2.2.2.2 小规模纳税人的认定管理
小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下，且会计核算不健全， 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。其认定管理主要规定包括3个方 面。
2.2 增值税法基本内容
2.2.4 增值税的优惠政策
2.2.4.1 增值税优惠基本政策
第二章 增值税法(二)
⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
[注意]④至⑧简单的说：问来源看去向。
[例题·单选题]下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。
A.向购货方开具发票
B.向购货方收取货款
有上述两项情形之一的当向所在地纳税；未发生上述两项情形的由总机构统一缴纳。
若受货机构只就部分在地或分支机构所在地缴纳税款。
④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
A.某商店为服装厂代销儿童服装
B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利
C.某企业将外购的水泥用于基建工程
D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
[答疑编号3888020201]
『正确答案』A
『答案解析』选项A销售代销货物，属于视同销售；选项B、C、D属于不得抵扣进项税的情形，不属于视同销售行为。
二、纳税义务人和扣缴义务人
（一）纳税义务人：
凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。
单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
（二）扣缴义务人：
境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
[例题·综合题]（节选）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：将10标准箱自产的A牌卷烟作为福利发给本企业职工；问：视同销售卷烟的增值税销售项税额？（答案略）
第二章_增值税法2
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5、转出、出售固定资产销项税额的会计处理 【例】某企业出售一台2011年购买的已经使用过 的生产设备，含税价为117万元，已提折旧10万元。
该固定资产取得时，其进项税额17万元已记入‚应
交税费———应交增值税（进项税额）‛，出售时 收到价款80万元。
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转入清理时： 借：固定资产清理 900 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 1 000 000 出售时： 借：固定资产清理 136 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000 借：银行存款 800 000 贷：固定资产清理 800 000 借：营业外支出 236 000 贷：固定资产清理 236 000
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3、货物用于集体福利、个人消费销项税额的 会计处理 【例】某面粉公司系增值税一般纳税人， 主营面粉、挂面加工等，共有职工90人， 其中生产工人80人，厂部管理人员10人。 8月，公司决定以其生产的特质面粉作为 福利发放给职工，每人2袋面粉。每袋面 粉单位生产成本40元，当月平均销售价 格67.8元每袋（含增值税）。
店的销项税额。
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销项税额＝2000÷(10 ÷(1＋17%)+3000=4709(元）
借：库存现金
库存商品
2 000
3 000
贷：主营业务收入──金银首饰
应交税费──应交增值税 （销项税额）
4709
291
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【答案】C 【解析】增值税销项税＝（50000＋3000÷1.17＋ 23400÷1.17）×17%＝12335.90（元）
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【例】某生产企业（增值税一般纳税人）， 2011年7月
注会考试《税法》知识点总结第二章 增值税法
注会考试《税法》知识点总结第二章增值税法本章考情分析在最近3年的考试中，本章的平均分值约为17分，考虑到有英文答题加分的因素，本章的分数甚至能突破20分，属于非常重要的一章。
增值税是我国税收收入中比重最高的税种，在2016年5月“营改增”全面推进以后，增值税在我国税收体系中“一家独大”的地位愈加显著，加之2017年CPA税法教材删除了营业税一章，这使得增值税的分值会进一步提高。
增值税应纳税额的计算和管理规则的复杂性带来考点的复杂性和多变性。
全面“营改增”后，多档次的税率、复杂的预缴规则，使本章可考知识点增加且更加细碎。
本章与其他税种的关系，如与消费税、城建税、关税、资源税、企业所得税等的关系也易成为考点。
作为历年考试的重点，本章可以出各种题型，尤其是计算问答题、综合题，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，在复习中应对此特别重视。
本章重难点精讲增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。
按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物，提供加工修理修配劳务（简称应税劳务），销售服务、无形资产及不动产（以下简称发生应税行为），以及进口货物的企业、单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。
增值税的计算方法2016年5月1日全面“营改增”之前，我国的增值税应纳税额的计算采用的是间接计算法，即不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物、劳务和服务的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。
这是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。
2016年全面“营改增”进程中为了平衡和减低税负，增值税的计算出现了扣额和扣税相结合计算增值税的方式，这增加了增值税税额计算的复杂性，也使得本章在今年的学习难度增加。
增值税的特点（1）保持税收中性；（2）普遍征收；（3）税收负担由最终消费者承担；（4）实行税款抵扣制度；（5）实行比例税率；（6）实行价外税制度。
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• 【例题】某企业库存产成品销售业务： • （1）销售给甲公司某商品50000件，每件售
价为18元（不含税），另收取运费5850元。 • （2）销售给乙公司同类商品15000件，每件
售价为20.5元（不含税价格），交给A运输 公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票 已转交给乙公司。计算销项税额。 •
•【解析】计税销售额＝20×70%×1000÷（1＋13%）
•
＝12389.38（元）
销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元）
• 以旧换新方式销售货物（金银首饰除外） • 应按新货物的同期销售价格确定销售额，
不得扣减旧货物的收购价格。
【例题】某企业采取以旧换新方式零售洗 衣机200台，旧洗衣机收购价200元／台， 新洗衣机出售需要补收款1800元／台， 计算销项税额。
【解析】 （1）销项税＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%
＝153850（元） （2）销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）
（二）特殊销售方式销售额的确定
• 1、折扣方式 • 2、以旧换新方式：按新货物价，不得
扣减旧货物收购价（金银首饰除外） • 3、还本销售方式：不考虑还本支出 • 4、以物易物方式：双方各自按购销处
• 【单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税 人，本月采取还本销售方式销售钢琴， 开了普通发票20张，共收取了货款25 万元。企业扣除还本准备金后按规定23 万元做为销售处理，则增值税计税销售 额为（ ）万元。
A.25
B.23
• C.21.37
D.19.66
【答案】C 【解析】2பைடு நூலகம்÷（1＋17%）＝21.37（万元）
• 请回答：（1）计算2月份应确认的销项税额；
•
（2）计算3月份应确认的销项税额；
• 【答案】
• 2月销项税额＝1000×10×17％+2340÷（1+17％）
×17％＝1700+340＝2040（元）
• 3月销项税额＝30×7000×17%+[30000/
（1+17%）]×17%=35700+4358.97=40058.97 （元）
• 【例题】某机械厂2009年发生如下经济业务：
• （1）2月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用 发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集
资费2340元，收到转账支票一张。
• （2）3月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不
含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售
后服务费3万元，开出普通发票一张。
解：销项税额=（300+80）×17%=64.6（万元）
【例题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌 商品一批，由于货款回笼及时，根据合 同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业 实际取得不含税销售额245万元。
【解析】计税销售额＝245÷98%＝250（万元） 销项税额＝250×17%＝42.5（万元）
• 【例题】某新华书店批发图书一批，每 册标价20元，共计1000册，由于购买方 购买数量多，按七折优惠价格成交，并 将折扣部分与销售额同开在一张发票上。 10日内付款再给2%折扣，购买方如期付 款。
理。
①如果销售额和折扣额在同一张发票上分 别注明的，可以按折扣后的销售额征收增 值税； ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务 上如何处理，均不得从销售额中减除折扣 额。
• 如：某工业企业当月销售货物销售额为 300万元。另以折扣方式销售货物，销 售额为80万元，另开红字发票折扣8万 元，销售的货物已发出。
• 下列项目不包括在内： • （1）向购买方收取的销项税额； • （2）受托加工应征消费税的消费品所代收
代缴的消费税；
• （3）同时符合以下条件的代垫运费： • ①承运者的运费发票开具给购货方的； • ②纳税人将该项发票转交给购货方的。
• 注意：对增值税一般纳税人( 包括纳 税人自己或代其他部门)向购买方收取 的价外费用和逾期包装物押金，应视
• 以物易物双方都应作购销处理：
• 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额， 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
【单选题】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业 因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协 商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法 正确的是（ ）。
• A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处 理 B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理， 不应计算销项税额 C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货 物所含增值税额一律不能计入进项税额 D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税 专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销 项税额和进项税额
【解析】销项税额＝200×[（1800+200） /（1+17%）] ×17%=58119.66（元）
• 注意：与例5 P79差别
• 例：某金店（中国人民银行批准的金银 首饰经销单位）为增值税一般纳税人采 取“以旧换新”方式销售24K纯金戒指4 个，新戒指对外销售价格5000元，旧戒 指作价1490元，从消费者手中收取新旧 差价款3510元。该金店12月份采取“以 旧换新”方式销售货物，其增值税销项 税额为（ ）。
为含税收入，在征税时换算成不含税 收入再并入销售额。
• 价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确 定。
• 销售额=含税销售额/（1+税率或征收率） • 例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱
200台，每台零售价为3000元，求销售额。
•解：不含税销售额=3000/（1+17%）×200=512820元。
第三节 一般纳税人应纳税额的计算
一、销售额及销项税额的确定
• (一)应税销售额的一般规定 ：
• 【销售额】是指纳税人销售货物或者提 供应税劳务向购买方收取的全部价款和 价外费用。
• 价外费用：指价外向购买方收取的手续费、 补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、 违约金、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及 其他各种性质的价外收费。
答案：增值税销项税额=3510÷1.17×17%=510（元）
还本销售：是企业销售货物后，在一定期
限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退 还给购货方的一种销售方式。
由于该种销售方式对消费者存在还本的吸
引力。纳税人采取还本销售货物的，其销售额 就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还 本支出。
理由：国家不能以减少税收来承担企业销售 还本的责任。