第28讲_以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理根据新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的财税处理原则，我们需要了解以下几个方面的内容：定义及公允价值计量模型；其他综合收益的确认和计入利润表的情况；税收方面的处理；以及对金融资产准备金的影响。
首先，根据新准则，金融资产可以分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入利润表的两种情况。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产指的是准则要求将其变动计入账户综合收益中，后续转为其他综合收益（OCI）。
其计量模型为公允价值模型或现金流量重估模型。
其次，对于其他综合收益的确认和计入利润表的情况，根据新准则要求，在金融资产出售或处置、金融资产不再满足以公允价值计量的条件时，其计入其他综合收益的金额将转入利润表，并计入当期损益。
此外，对在其他综合收益中计入的金额，在后续转为其他综合收益转回到利润表的情况下，应当计入其他综合收益。
在税收方面的处理中，根据我国的相关法规，计入其他综合收益的金融资产在税务处理上一般是按照临时差异的处理原则进行，即将其计入暂时性差异中。
当这些差异实现时，将按照相关税法规定征收所得税或缴纳递延所得税，并计入相关的利润表。
最后，新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产对金融资产准备金的影响也是需要考虑的。
根据新准则，金融资产减值损失应当计入利润表中，但如果这些金融资产符合以公允价值计量的条件，并且其减值损失在之后的会计期间内发生了回转，那么相应的减值计提金额也应当从其他综合收益中转回到利润表中。
综上所述，根据新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的财税处理原则，需要考虑公允价值计量模型、其他综合收益的确认和计入利润表的情况、税收方面的处理，以及对金融资产准备金的影响。
这些原则在实际操作中需要遵循相关法规，并根据具体情况进行具体处理。
【资产评估师】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★）【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★） （一）概述 1.分类 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体内容股票股票的合同现金流量源自收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。
由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此股票不符合本金加利息的合同现金流量特征。
基金常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金，基金一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。
非保本浮动收益的理财产品，一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。
可转换债券可转换债券除按一般债权类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权。
通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性。
由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例·单选题】（2022年）2×21年1月1日。
甲企业将其闲置资金150万元用于购买银行理财产品，理财产品协议约定：该产品为非保本浮动收益理财产品，预计年化收益率为5％；产品期限为15个月，到期前不允许提前赎回；资金主要投向外汇市场和银行间债券市场，银行将定期公布理财产品市值，不考虑其他因素，下列关于企业对持有的理财产品会计处理的说法中，正确的是（ ）。
A.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，将持有期间的市值变动计入当期损益 B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益 C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益，终止确认时将累计变动转入留存收益 D.分类为已摊余成本计量的金融资产，按照5％的利率确认利息收入『正确答案』A『答案解析』企业对持有的非保本浮动收益理财产品、结构性存款，通常与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，即为嵌入金融衍生产品的，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益。
2020会计继续教育考试题
一、单选题1、（），由第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议审议通过新中国第一部《会计法》，并于同年5月1日起正式实施。
A、1982年1月21日B、1983年1月21日C、1984年1月21日D、1985年1月21日A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】1985年1月21日，由第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议审议通过新中国第一部《会计法》，并于同年5月1日起正式实施。
2、下列选项中说法错误的是（）。
A、分摊交易价格，就是将合同总的交易价格按照单独售价的比例，分摊到与之相关的履约义务上去，从而为确认收入做准备B、售后代管商品是指根据合同，企业把商品销售给客户之后仍然继续持有该商品实物的安排C、有可变对价的、有合同折扣的、交易价格发生后续变动的，都分摊到与之相关的履约义务上去D、企业发生明确由客户承担的管理费用应将其计入当期损益A B C D【正确答案】D【您的答案】A【答案解析】一般企业发生管理费用支出应将计入当期损益单这些费用明确由客户承担的除外。
3、下列说法中错误的是（）。
A、承租人应当在资产负债表中单独列示使用权资产和租赁负债B、承租人应当在资产负债表中分别列示使用权资产和租赁负债C、出租人应当根据资产的性质，在资产负债表中列示经营租赁资产D、在利润表中，承租人应当分别列示租赁负债的利息费用与使用权资产的折旧费用A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】承租人应当在资产负债表中单独列示使用权资产和租赁负债。
4、企业对套期关系作出再平衡的，应当在调整套期关系之前确定套期关系的套期无效部分，并将相关利得或损失立即计入（）。
B、当期损益C、资本公积D、其他综合收益A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】企业对套期关系作出再平衡的，应当在调整套期关系之前确定套期关系的套期无效部分，并将相关利得或损失立即计入当期损益。
5、使用寿命有限的无形资产，在其使用寿命内采用（）摊销。
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理一、"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产" （一）分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"的条件按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会（2017）7号，以下简称新金融准则）规定，金融资产分为四大类别。
其中，同时满足如下条件的分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款约定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以偿付本金金额为基础的利息的支付。
通俗理解：（1）既可以按照收钱（利息），又可以随时出售（不准备长期持有或持有到期）。
（2）约定时间收取的钱，只是本金或利息。
其实，新金融准则中划定的"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"，就是旧金融准则中的"可供出售金融资产"中"债务工具投资"。
另外，还有一类就是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在金融资产分类中判断流程图如下：（二）"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"会计核算科目1. 其他债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具投资，会计核算科目为"1503 其他债权投资"。
该科目专门用于核算新金融准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，可以按照金融资产类别和品种，分别设置"成本""利息调整""公允价值变动"等明细科目。
2.其他权益工具投资本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产2篇
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产第一篇：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在金融市场中，有一类金融资产以公允价值计量，并且其变动会计入其他综合收益。
这类金融资产被广泛应用于投资组合中，既能为投资者带来资本增值，又能稳定投资组合的收益。
本文将对这类金融资产的特点、计量方法和会计处理进行详细阐述。
首先，以公允价值计量的金融资产是指根据市场价格或者可观察的市场变动进行评估的金融工具。
其价值会根据市场供求关系而波动，因此其价值变动对投资组合的绩效有着直接影响。
这类金融资产的市场价格可以被公开获取，并且投资者可以基于此价格进行交易。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要包括债券、股票、期货、期权等多种金融工具。
这些工具都具有流动性强、市场供求关系敏感等特点，能够为投资者提供多样化的投资机会。
同时，由于其价值变动计入其他综合收益，使得投资组合的绩效更加稳定，减少了会计损益的波动。
那么，这类金融资产的计量方法是如何进行的呢？以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量基础是市场价格或市场行情。
投资者可以通过查看市场上的报价，或者参考市场指数等综合信息，确定该金融资产的公允价值。
在计量过程中，要注意及时更新市场信息，并根据市场情况调整金融资产的公允价值。
最后，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在会计处理上需要注意的是，其价值变动计入其他综合收益账户。
这意味着在资产负债表中，该金融资产的价值不会直接计入损益表，而是计入综合收益表的其他综合收益项目中。
这种会计处理方法可以减少投资市场的短期波动对企业财务状况的影响，使企业的财务报告更具稳定性。
综上所述，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是一类重要的投资工具。
其特点是市场价格波动较大、具有流动性强等特点，能够为投资者带来较好的资本增值。
投资者在计量和会计处理上需要时刻关注市场价格变动，并采取正确的会计处理方法，以确保其投资组合的稳定性和收益率的可持续性。
2022年注册会计师《会计》章节训练营(第二十章 非货币性资产交换)
2022年注册会计师《会计》章节训练营第二十章非货币性资产交换货币性资产与非货币性资产的辨析正确答案：D答案解析：货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。
选项A 为债权投资，选项B为银行存款，选项C为其他货币资金，均属于货币性资产。
选项D，其他权益工具投资属于非货币性资产。
正确答案：AD答案解析：选项B、C属于货币性资产。
货币性资产交换与非货币性资产交换的辨析单项选择题下列各项交易中，不属于非货币性资产交换的是（）。
正确答案：B答案解析：选项ACD，交换的资产均属于非货币性资产，因此均属于非货币性资产交换；选项B，债权投资属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。
在不考虑补价的情况下，判断交易是否属于非货币性资产交换，应该判断交换的资产是否属于非货币性资产。
单项选择题正确答案：D答案解析：选项AB，应收账款和债权投资都是货币性资产；选项C，采用赊销方式销售商品，满足收入确认条件时，做如下分录：借：应收账款贷：主营业务收入本质不属于非货币性资产交换，属于商品正常销售的一种情况。
因此选项ABC均不属于非货币性资产交换。
非货币性资产交换的认定单项选择题正确答案：A答案解析：选项A，补价比例＝40/（360＋40）×100%＝10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项B，补价比例＝80/280＝28.57%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝140/（140＋320）×100%＝30.4%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项D，债权投资（以摊余成本计量的金融资产）属于货币性资产，因此，其交易不属于非货币性资产交换。
单项选择题正确答案：D答案解析：选项A，补价比例＝75÷675×100%＝11.11%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项B，换出资产为存货时，符合非货币性资产交换的判断条件，且补价比例＝20÷（80＋20）×100%＝20%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝4÷100×100%＝4%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，换出资产为存货时，符合非货币性资产交换的判断条件，但补价比例＝2 000÷（2 000＋5 000）×100%＝28.57%，大于25%，因此这项交易不属于非货币性资产交换。
(五)公允价值变动计其他综合收益的权益工具投资
4
杨梁 上海 德勤专业技术合伙人 电话：+86 21 6141 2938 电子邮件：caroyang@
戴易瑞 北京 德勤专业技术合伙人 电话： +86 10 8520 7717 电子邮件：dday@
韩健 上海 德勤金融服务审计合伙人 电话：+86 21 6141 1841 电子邮件：jahan@
• FVTOCI-债务工具投资类别在终止确认时，累积在其他综合收益的公允价 值变动会转至当期损益，而 FVTOCI-权益工具投资类别除股利收入计入 当期损益外，所有利得或损失均应计入其他综合收益，终止确认时也不能 转至当期损益；
• FVTOCI-债务工具投资类别需要确认减值损失，而 FVTOCI-权益工具投资 类别并无减值的要求。
可能符合指定为 FVTOCI-权益工具的投资条件的，包括原在可供出售金融资产 核算的以公允价值进行后续计量的上市公司或非上市公司普通股股权，以及原在 可供出售金融资产核算的以成本进行后续计量的非上市公司普通股股权等。但我 们建议企业在进行该指定时充分认识下文提及的对公司未来损益的影响并作出综
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合的判断。
[最新知识]以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体核算？
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的
具体核算？
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体核算?
1.购入债券投资时
借:其他债权投资--成本(债券面值)
应收利息
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
贷:银行存款
2.资产负债表日确认利息收入
(1)分期付息、一次还本的债券投资
借:应收利息(票面金额票面利率)
贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
(2)到期一次还本付息的债券投资
借:其他债权投资--应计利息(票面金额票面利率) 贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
3.资产负债表日发生公允价值变动的
(1)公允价值大于账面余额的
借:其他债权投资--公允价值变动
贷:其他综合收益--其他债权投资公允价值变动(2)公允价值小于账面余额的
借:其他综合收益--其他债权投资公允价值变动贷:其他债权投资--公允价值变动
4.出售债券投资时
借:银行存款
其他综合收益--其他债权投资公允价值变动
贷:其他债权投资--成本、应计利息
其他债权投资--利息调整、公允价值变动
投资收益(倒挤差额)。
【资产评估师】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
贷：银行存款【实际支付金额】
（2）期末计息：
其他债权投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投 资收益。计算公式同债权投资。 借：应收利息【分期付息】
其他债权投资——应计利息【到期一次还本付息】 贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】 其他债权投资——利息调整【摊销额，或借方】
划分为债权投资
划分为其他债权投资
借：债权投资——成本 20 000 应收利息 1 200 债权投资——利息调整 709.19 贷：银行存款 21909.19
借：其他债权投资——成本 20 000 应收利息 1 200 其他债权投资——利息调整 709.19 贷：银行存款 21 909.19
流量特征，将该债券分类为两种假定情况：
（1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
要求：根据以上资料分别两种情况，编制债权投资和其他债权投资的相关会计分录。【此处仅用于对比相关处理】
『正确答案』（答案中的金额单位用万元表示）
（1）2×20年12月31日购入债券： 账面余额（摊余成本）＝20 000＋709.19＝20 709.19（万元）
借：银行存款 1 950 债权投资减值准备 60 投资收益 40 贷：债权投资——成本 2 000 应收利息 （2 000×5％/2）50
划分为其他债权投资
划分为债权投资
借：应收利息 （2 000×5％/2）50 贷：投资收益 50 借：其他综合收益 （1 900－2 000）100 贷：其他债权投资——公允价值变动 100 借：信用减值损失 60 贷：其他综合收益 60
（2）2×21年1月5日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类 例题
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类例题以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类一、引言在金融领域，公允价值计量是一种重要的会计原则，它对于准确反映金融资产价值和收益至关重要。
其中，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类，更是一个独特而具有深远意义的概念。
这种重分类的机制，既能保证公允价值计量原则的遵循，又能使企业更好地应对市场波动。
本文将深入探讨以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类这一主题，旨在解析其背后的原理、影响及其对企业的意义。
二、公允价值计量与金融资产的重分类概述1. 公允价值计量的基本原则公允价值计量是一种以市场价格为依据的计量方法，它能更准确地反映资产的价值。
而在金融领域，尤其是金融资产的计量中，公允价值计量更是被广泛应用。
2. 金融资产的重分类金融资产的重分类是指当资产的公允价值发生变动时，根据特定的规定将其从本来所属的利润和损益中重新划分到其他综合收益中的过程。
这种重分类机制能够避免因公允价值波动而引起的利润和损益的不稳定，保证了企业的财务报表更加真实和谐。
三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类的意义1. 降低会计报表的波动性金融市场的波动性一直是企业面临的重要风险之一，而以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类机制，能够在一定程度上减少会计报表的波动性。
这使得企业能更好地应对市场变化和风险，维护财务的稳定性。
2. 提高信息披露的透明度金融资产的重分类机制能够使企业的财务报表更加透明，提高信息披露的质量和可读性。
通过将公允价值变动计入其他综合收益，企业能更全面地反映其金融资产价值的变动情况，让投资者更加清晰地了解企业的财务状况。
3. 准确衡量资产价值及风险公允价值计量的重分类机制可以提供更准确的资产价值衡量，并帮助企业更好地管理风险。
通过将公允价值变动计入其他综合收益，企业能更全面地了解资产的市场价值波动情况，有利于更科学地配置资源和评估风险。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计入哪个会计科目？
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计入哪
个会计科目？
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南（2018）：
“四、关于应设置的会计科目
企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据实际情况自行増设、分拆、合并或简化会计科目。
企业按照本准则规定进行会计处理，可以根据需要设置以下主要科目（有关账务处理参见后文举例）：
……
14.“1503 其他债权投资”
本科目核算企业按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
本科目可按金融资产类别和品种，分别“成本”“利息调整”“公允价值变动”等进行明细核算。
“。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 判断标准
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产判
断标准
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是指投
资者持有的金融资产，在其持有期间以公允价值计量，且其变动计入投资者的其他综合收益中的金融资产。
这类金融资产的判断标准主要包括以下几个方面：
1. 是否为可供出售的金融资产。
可供出售的金融资产是指未持
有到到期日的非交易性金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益。
2. 是否为交易性金融资产。
交易性金融资产是指买入时就打算
尽快卖出的金融资产，其公允价值变动计入当期损益。
3. 是否为衍生金融工具。
衍生金融工具是指其价值源自于另一
个资产或负债，如期货合约、期权等，其公允价值变动计入当期损益。
4. 是否为被动管理的金融资产。
被动管理的金融资产是指持有
人无意增加其持有量，且不打算在短期出售的金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益。
在判断金融资产的分类和计量方法时，需要考虑其具体性质和投资目的，并遵循相关的会计准则和监管规定。
- 1 -。
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理新金融准则（IFRS9）于2024年1月1日起生效，其中包括了一项重要的变化，即以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的财税处理。
本文将详细探讨这一变化对财税处理的影响，并提供相关的解决方案。
在旧金融准则（IAS39）下，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在财务报表上被视为可供出售金融资产。
根据旧准则，这些资产的税务处理是基于实现的原则，即在出售资产或发生减值时才确认税务后的损益。
这意味着即使在财务报表上发生价值变动，税务当局只会在资产出售或减值时才确认相关的税前收益或损失。
然而，在新金融准则下，这些金融资产被视为在持有期间转移薄弱的金融资产，其价值变动计入其他综合收益而非损益。
在财务报表中，这些资产以公允价值计量，并通过其他综合收益计入所有权益。
这意味着财务报表中的价值变动无法通过损益表反映。
这个变化对财税处理产生了一些挑战。
由于财务报表和税务报表之间的差异，这些金融资产可能导致税额计算的困难。
此外，由于无法将价值变动反映在损益表上，税务当局可能会质疑这些资产的公允价值。
为了解决这些问题，企业需要进行以下步骤：首先，企业应该开展一次全面的税务风险评估，以确定这些金融资产的税务影响。
这包括评估潜在的税务风险、税务准备金的计算和报告，以及与税务当局的沟通。
其次，企业应该确定合适的会计政策，以确保财务报表和税务报表之间的一致性。
这可能需要与税务当局进行讨论和交流，以达成一致意见。
第三，企业应该建立并维护一个强大的内部控制系统，以确保金融资产的准确记录和报告。
这包括确保正确计算和披露公允价值，并对任何潜在的错误进行及时纠正。
最后，企业应该与税务当局进行密切合作，及时沟通并共享任何财务和税务相关的信息。
这将有助于减少潜在的税务争议，并确保税务与企业的合规性。
总之，新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产对财税处理提出了一些挑战。
5.3.1-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得时的会计处理
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得时的会计处理一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认标准同时符合下列条件企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得时的会计处理债务工具借：其他债权投资——成本（债券面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）其他债权投资——利息调整（差额）贷：银行存款（实际支付的款项）其他债权投资——利息调整（差额）三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得时的会计处理【例6-3-1-1】2017年1月1日，甲公司以银行存款10282440元购入乙公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为10000000元，票面利率为4%，实际利率为3%，利息每年年末支付，本金到期一次支付。
甲公司将该债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具 标准
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具标准-概述说明以及解释1.引言1.1 概述引言部分是对整篇文章进行概述和介绍的部分，下面是可以参考的概述内容：在当今的会计准则体系中，公允价值计量是一个被广泛应用的财务核算方法。
公允价值作为一种计量基础，能够为投资者、债权人和其他利益相关者提供关于企业资产和负债价值的准确信息。
然而，公允价值计量方法在一些情况下可能会导致会计结果的不稳定性和不可靠性，从而对企业的财务报告产生潜在的影响。
为了解决这一问题，国际会计准则委员会（IASB）颁布了以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具标准。
该标准的目的是通过将公允价值的变动计入其他综合收益，减少会计结果的波动性，提高财务报告的可比性和可信度。
本篇文章将首先介绍公允价值计量的概念和原则，包括公允价值的定义、计量方法和应用范围。
接着，我们将探讨其他综合收益的概念和作用，以及其在会计准则中的角色和意义。
在结论部分，我们将讨论公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具的优势，包括提高财务报告的透明度、减少信息不对称以及增加投资者和债权人的信任。
同时，我们也将探讨实施该标准面临的挑战和解决方案，以期为企业和相关利益相关者提供一些有益的参考和指导。
通过深入研究和分析，本文旨在全面了解以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具标准，为读者提供对该标准的深入理解和应用指导。
我们相信，本文的内容将对财务会计及相关领域的专业从业人员和研究人员具有一定的参考价值。
1.2 文章结构本文将以如下的结构来讨论以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具标准。
首先，在引言部分，将对本文所要讨论的主题进行概述，说明公平价值计量和其他综合收益的概念和作用。
接着，将给出文章的目的，即探讨这一标准的优势以及实施该标准所面临的挑战和解决方案。
然后，在正文部分，将详细介绍公允价值计量的概念、原则和应用情况。
我们将解释什么是公允价值计量，为什么这个概念在金融会计中如此重要，以及如何进行公允价值计量。
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第三节金融资产和金融负债的计量
三、金融资产和金融负债的后续计量
5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
核算科目：
（1）“其他权益工具投资”。
本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
（2）“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”。
本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具投资）公允价值与账面余额的差额。
相关账务处理如下：
（1）企业取得金融资产
借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
（2）资产负债表日公允价值变动
①公允价值上升
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
②公允价值下降
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
贷：其他权益工具投资——公允价值变动
（3）持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
（4）出售其他权益工具投资
借：银行存款等
贷：其他权益工具投资(账面价值)
盈余公积（差额，或借方）
利润分配——未分配利润（差额，或借方）
同时：
借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
或相反分录。
【教材例8-12】2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
2×16年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）
（1）2×16年5月6日，购入股票：
借：应收股利 150 000
其他权益工具投资——成本10 010 000
贷：银行存款10 160 000
（2）2×16年5月10日，收到现金股利：
借：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000
（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 390 000
（2 000 000×5.2-10 010 000 ）
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
390 000
（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
400 000
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 400 000
（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：
借：应收股利 200 000 （40 000 000×0.5%）
贷：投资收益 200 000
（6）2×17年5月13日，收到现金股利：
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（7）2×17年5月20日，出售股票：
借：留存收益10 000
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
10 000
借：银行存款 9 800 000
其他权益工具投资——公允价值变动10 000
留存收益 200 000
贷：其他权益工具投资——成本10 010 000
或：假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积
（7）2×17年5月20日，出售股票：
借：盈余公积——法定盈余公积 1 000
利润分配——未分配利润9 000
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
10 000
借：银行存款9 800 000
其他权益工具投资——公允价值变动 10 000
盈余公积——法定盈余公积 20 000
利润分配——未分配利润180 000
贷：其他权益工具投资——成本 10 010 000
如果甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且2×16年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理（金额单位：元）：
（1）2×16年5月6日，购入股票：
借：应收股利 150 000
交易性金融资产——成本10 000 000
投资收益10 000
贷：银行存款10 160 000
（2）2×16年5月10日，收到现金股利：
借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动 400 000贷：公允价值变动损益 400 000（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：
借：公允价值变动损益 800 000贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000注：公允价值变动=200×（4.8-5.2）=-80（万元）
（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：
借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：
借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：
借：银行存款 9 800 000交易性金融资产——公允价值变动400 000贷：交易性金融资产——成本 10 000 000投资收益 200 000。