税收学课件-第08章 增值税

第八章增值税第一节概论一、增值税的概念增值税以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

（一）增值额1.理论增值额理论增值额即货物、劳务或服务价值C+V+M中的V+M部分，即该纳税人在本环节新创造的价值。

不同角度对理论增值额的理解：从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供应税劳务及服务的销售额扣除为生产经营这种货物、劳务及服务而外购的那部分货物、劳务及服务价款后的余额（卖出与买入价值之差）。

以一项货物为例，该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。

销售额和理论增值额的关系增值税的基本原理1.按全部销售额计算税款，但只对货物、劳务或服务价值中新增价值部分征税。

2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。

3.实行价外税，在各流转环节按不含税价格计税，即货物价格当中不含增值税税款，仅在最后的零售环节以含税价格呈现。

2.法定增值额法定增值额是各国政府根据各自国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额，是商品销售收入减去税法规定的扣除项目金额之后的余额。

所以法定增值额可以等于、大于或小于理论增值额。

法定增值额与理论增值额不一致的原因在于各国税法在规定增值税扣除范围时对外购固定资产二、增值税的类型按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

生产型增值税：是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款。

法定增值额除包括新创造的价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分。

该口径的法定增值额大于理论增值额，法定增值额之和相当于国民生产总值。

收入型增值税：对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分。

该口径的法定增值额等于理论增值额，法定增值额之和相当于国民收入。

消费型增值税：允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。

该口径只对消费资料课征，法定增值额小于理论增值额。

2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，将生产型增值税转为消费型增值税。

【例8-1】某企业是一般纳税人，当年实现增值税应税收入2000万元，当期采购原材料1600万元，当期购进固定资产400万元（折旧期限5年），当期计提折旧额80万元，计算当期企业应交生产型、收入型和消费型增值税（增值税税率为17%）。

生产型增值税：当期应纳增值税=（2000－1600）×17%=68万元收入型增值税：当期应纳增值税=（2000－1600－80）×17%=54.4万元消费型增值税：当期应纳增值税=（2000－1600－400）×17%=0结论：消费型增值税的税负最低。

三、增值税制的理论优点1、消除重叠征税。

2、促进专业化协作。

3、稳定财政收入。

4、激励国际贸易。

5、减少税收扭曲。

6、强化税收制约。

增值税具有许多优点，但也有它的局限性。

主要是征收管理比较复杂，征收成本费用比较高，需要严格完整的会计和核算制度，因而增加了推行增值税制的难度。

四、增值税制的建立发展增值税1954年诞生于法国。

目前，世界上已有140多个国家实行了增值税。

我国增值税制的建立发展过程如下：（一）1979年引进试点；（二）1984年国务院发布《中华人民共和国增值税条例草案》，将12类商品纳入增值税征收范围，初步建立增值税制度；（三）1994年税制改革选择采用生产型增值税，确立了增值税在我国税制中的主体地位；（四）2004年启动增值税生产型向消费型转型的试点。

2004年7月1日起，转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区；（五）2009年1月1日起全国范围内实行消费型增值税；（六）2012年上海率先实行增值税扩围试点。

试点范围为交通运输业及部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）随后，试点范围扩大至北京等八省市。

2013年8月1日，营改增试点在全国范围内开展，并将广播影视服务纳入试点行业。

2014年1月1日，6月1日，邮政业和电信业分别在全国范围内实行营业税改征增值税。

第二节纳税人一、纳税人在我国境内销售货物或进口货物、提供应税劳务和服务的单位和个人为增值税的纳税义务人。

1.单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

2.个人，包括个体工商户和其他个人。

3.承租人和承包人，单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

4.扣缴义务人，在境内有代理人的，以境内代理人为扣缴义务人；在境内无代理人的，以购买方为扣缴义务人。

二、一般纳税人和小规模纳税人的认定划分目的：为保证对专用发票的正确使用和安全管理，使增值税的征收更具有操作性，有必要对增值税纳税人进行分类。

划分依据：基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。

衡量企业规模大小一般以年销售额为依据，因此,现行增值税制度是以纳税人会计核算水平和年销售额的大小这两个标准为依据来划分的。

1、规模标准（1）凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供劳务为主（>50%）并兼营货物批发或零售的纳税人(工业企业），年应税销售额在50万元（含）以下的；（2）以货物批发或者零售为主的纳税人（商业企业），年应税销售额在80万元（含）以下的；（3）营改增试点企业一般纳税人的应税服务年销售额标准为500万元（含）以下的为小规模纳税人，反之为增值税一般纳税人。

2、核算标准如果企业规模达不到一般纳税人标准，但只要会计核算健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能提供准确的税务资料的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。

3、其他标准如果规模达到一般纳税人标准，但非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人按简易办法纳税。

按照现行税法，对从事成品油销售的加油站，无论是否达到一般纳税人标准，一律按增值税一般纳税人征税。

规模达到一般纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

除另有规定，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

【例8-2】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人D.非企业性单位E.年应税销售额600万元的广告公司正确答案：C一般纳税人和小规模纳税人的比较三、纳税人管理（了解）（一）纳税人认定: 主动申请认定和被动通知认定（二）纳税人管理纳税辅导期管理：（1）根据稽核比对结果抵进项税收（2）限量限额领购增值税发票（3）增购增值税发票需预缴增值税第三节征税范围一、征税范围的确定增值税的征收范围决定了单位和个人是否要缴纳增值税，可以区分为一般规定和特殊规定两个方面。

（一）征收范围的一般规定（四项）: 销售货物；提供加工、修理修配劳务；营改增后新加入的服务（3+7）；进口货物。

1、销售货物销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

我国现行增值税对货物（包括电力、热气、气体在内的所有有形动产，不包括不动产和无形资产）的销售，除免税项目以外，均应纳入增值税的征税范围。

判定货物是否为有形动产及货物转让行为是否属于有偿特别重要，是决定是否要缴纳增值税的关键。

2、提供加工、修理修配劳务营改增之前，我国增值税仅对加工和修理修配两种劳务征收增值税。

加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求加工货物并收取加工费的业务；修理修配，是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

注意：（1）本单位或个体经营者聘用的员工为本单位服务或受雇为雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。

（2）修理与修缮不同，前者针对有形动产而言，应征收增值税，后者针对不动产而言，应征收营业税。

3、营改增后新加入的服务3个行业）证咨询服务、广播影视服务（7项现代服务业）。

4、进口货物进口货物是指将货物从我国境外移送到我国境内的行为。

凡进入我国国境或关境的货物（除免税的以外），进口者在报关进口时，应向海关缴纳增值税。

这部分增值税可以作为进项税用于抵扣。

（二）征收范围的特殊规定1、征收范围的特殊行为:视同销售（8项+1项）、混合销售、兼营非增值税应税劳务、混业经营（1）视同销售行为增值税对货物销售征税一般是指货物所有权已经发生转移并能取得经济补偿，这是一种常规的销售方式，应按规定征收增值税。

但在有些情况下，货物没有对外销售，也应视同销售货物征税。

税法列举了以下几种（8+1）行为：①将货物交付他人代销；【提示】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。

若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。

②销售代销货物；a.售出时发生增值税纳税义务；b.按实际售价计算销项税；c.取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；d.受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。

【例8-3】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价＝5000÷5%＝100000（元）增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）应纳营业税＝5000×5%＝250（元）③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；如：自产门窗用于办公楼装修工程⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；如：自产饮料用于公司年会，自产热水器用于职工浴室⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

注意：④～⑧可总结为：凡是自产或委托加工的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外(投、分、赠）才视同销售，对内不视同销售。

外购的货物用于内部（非应税、集体福利、个人消费），不得抵扣进项。

提示：将自产货物用于办公或经营使用不需要视同销售；用于交换货物、抵债也不是视同销售（特殊销售）。

营改增后视同提供应税劳务的行为：单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。