函证审计程序专项检查情况通报
会计师事务所实施函证中存在的问题及改进措施
会计师事务所实施函证中存在的问题及改进措施随着资本市场的不断完善与发展，很多公司要想上市获得更多融资资本，那么必不可少的一个阶段就是要通过会计师事务所的审计，得到相应的审计报告。
这时有些公司就会采用非常的手段对其财务状况进行粉饰，甚至不惜走上财务舞弊、触犯法律的道路，这将会给市场带来很不好的影响，并且有可能作为反面教材引起其他企业的效仿。
由于信息的不对称，注册会计师作为独立的第三方，在进行审计的过程中，应该客观公正的反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。
函证，是审计人员为获取第三方可靠性较高的审计证据而使用的一种有效的实质性测试程序。
总体审计程序的进程在很大程度上受到函证审计程序执行情况的影响，与审计程序可靠性水平的高低有很大的关系，决定了总体审计工作能否保质保量地完成。
一、函证的实施情况及存在的问题（一）注册会计师未保持应有的职业怀疑在确认银行存款的真实性和准确性时，检查银行对账单是执行审计程序的第一步，也是为接下来进行银行函证打下基础。
注册会计师在执行银行对账单检查程序时，想要获取充分的审计证据来证明银行存款及相关账户金额的真实性和准确性，当获取到的某银行存款账户（以下简称造假账户）对账单未加盖银行印章时，要保持应有的职业怀疑态度。
如果注册会计师未保持应有的职业怀疑，就不能及时识别可能造假情况并实施进一步的审计程序。
（二）询证函发出环节存在的问题审计人员或注册会计师在进行审计的过程中，注册会计师应负责直接分发询证函。
它是有很多发放的可能性，比如邮寄查询，现场跟进等。
在实际工作过程一般采用邮寄查询函的方式，方便快捷，但不能完全控制查询的整个过程，可能会导致询证函丢失等紧急情况。
对于无法直接当场从银行获取函证回函，比如，注册会计师在对造假账户银行存款余额实施的函证，函证结果会由银行后续邮寄给会计师事务所。
此时在函证的过程中，注册会计师已经失去了对函证的控制，那么如果被审计单位出现舞弊造假的行为，就将会造成审计失败，大大增加了会计师事务所所需要承担的风险。
如何进行审计函证—函证程序审计提示
函证程序审计提示本提示旨在总结证监会 2013-2017 年行政处罚中与函证程序缺失相关的处罚事项，包括函证决策、寄发与收回情况、回函结果的评价、替代程序等方面。
本提示将通过分析行政监管处罚案例的内容，并根据《中国注册会计师审计准则》等要求，提出有针对性的应对措施及注意事项等重要提示，以期避免发生行政处罚中提及的程序不到位的情况。
风险提示 1：未对全部银行账户实施函证1.1 审计失败原因在实施审计项目中因未对全部银行账户实施函证而导致的审计失败中，注册会计师容易忽视以下几种情况：1、只选择年末余额较大的账户发询证函，忽视了发生额较大但余额较小的账户、异地开立的账户以及重要分支机构开立的账户。
2、未对在本期内注销的银行账户实施函证，且未说明不实施函证程序的理由。
3、当在同一银行网点同时开立活期存款和定期存款账户时，未同时对定期存款实施函证；或函证时，对于定期存款中可能存在部分货币资金受限制的情况，仅实施其他替代程序（如查询银行网银和征信中心的企业报告），未对资金的受限情况获取充分、适当的审计证据。
4、未对部分无借款的银行账户进行函证。
5、当被审计单位内部存在单独的资金结算中心时，仅在集团内部实施函证，未对外部独立的金融机构进行银行函证。
6、未对长期不办理业务而处于休眠状态的账户（即久悬户）实施函证。
7、未对部分银行账户期末余额实施函证，仅采用其他来源的审计底稿中的函证作为替代证据，例如注册会计师直接将前期尽职调查中取得的函证作为审计证据，且未针对该函证的真实性实施追加的审计程序。
1.2 应对措施在询证函发出前，注册会计师应当考虑实施以下审计程序：1、根据《中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号——货币资金审计》规定，注册会计师可以考虑亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以及获取被审计单位银行存款明细清单。
2、对《已开立银行结算账户清单》上的银行账户与被审计单位的银行存款余额明细表进行双向核对：检查是否存在《已开立银行结算账户清单》中记录的已开立银行账户但被审计单位银行存款余额明细表中未记入的账户，若不一致须记录不一致的原因；检查该银行账户是否归属于被审计单位，并且对该账户实施函证程序。
审计程序(函证、分析程序)
(5)针对某些事项,注册会计师可能认为有必要向管理层与治理层(如适用）获取书面声明,以证实对口头询问得答复；
(四)函证
函证就是指注册会计师直接从第三方（被询证者)获取书面答复以ห้องสมุดไป่ตู้为审计证据得过程,书面答复可以采用纸质、电子或其她介质等形式。
获取审计证据得审计程序
一、审计程序按目得分类（注意，有些概念请先掌握)
(一）获取审计证据得总体审计程序(理解掌握）
按实施审计程序获取审计证据得目得划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)与实质性程序三种,审计准则将审计程序得这三种分类称之为总体审计程序。
1。风险评估程序(第六章展开)
2．控制测试(必要时或决定测试时)(展开)
３。实质性程序(展开)
(二)风险评估程序
1。含义
风险评估程序就是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境得程序。
2。目得
风险评估程序得目得就是为了识别与评估财务报表重大错报风险．
3.内容
注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层与内部其她相关人员、分析程序、观察与检查。
(三)控制测试
１。含义
控制测试就是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报得有效性而实施得测试,其目得就是测试控制运行得有效性．
２。当存在下列情形之一时，控制测试就是必要得
（1）在评估认定层次重大错报风险时,预期控制得运行就是有效得,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；
(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次得充分、适当得审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性得审计证据。
函证是什么意思
函证是什么意思“函证”这个词，从字面上解释，就是把对方单位或个人的信息复印寄回去。
实际上，函证是内部审计的一项基本程序，也是企业内部审计和财务审计的有机结合。
具体而言，就是以书面形式向被审计单位函询、了解与审计事项有关的情况和资料。
其中函询即询问、征求意见;函证即检查、核对证据。
函证是审计取证的一种方法。
一般说来，函证可以分为两种类型：一是回函。
对方单位收到我们的函件后，会给予答复。
二是不回函。
不回函的单位，一般都有充分的理由，这时我们就要向领导汇报，作进一步的调查，弄清楚有关问题。
当然，在某些特殊情况下，也可以不采用回函的方式，而是直接到对方单位去进行实地检查。
在企业内部审计实务中，常见的函证有三种类型：回函，即接受函证单位按照所提供的信息资料，向委托单位发回复函;实地检查，即审计人员亲自到被审计单位，获取与函证相关的证据;辅助调查，即协助有关单位(部门)进行相关的调查取证。
通过这些例子，我们可以看出，函证的作用主要表现在三个方面：第一，扩大审计范围。
函证不仅可以提高审计效率，减少工作量，更重要的是能够扩大审计范围。
在传统审计方法中，抽样审计方法已经成为主要的审计方法。
由于抽样审计方法主要依靠审计人员的职业判断来确定审计线索，因此，难免带有一定的盲目性和片面性。
而采用函证法，一则通过回函来了解被审计单位有关情况，避免了由于缺乏客观性所带来的误差；二则可以直接通过被审计单位的回函得到所需要的审计证据，从而弥补了传统审计方法的不足，克服了抽样审计的局限性。
比如做一道数学题，审计人员利用样本可以很快得出正确答案，但由于未知数太多，通过抽样审计方法，往往需要花费较长的时间才能得出结果，有时甚至耗时更长。
而使用函证法，则无须抽样，只要对被审计单位提供的资料稍加整理，即可进行检查，得出正确的结论，速度快，效率高。
第二，便于发现疑点。
在传统审计方法中，有许多工作只能通过被审计单位提供的原始资料和报表来完成，审计人员必须通过翻阅大量的文件，并借助计算机进行大量繁琐的数据处理，才能获得审计证据。
函证程序实施过程中的问题及改进建议
函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例 (3)1、函证程序的相关理论 (3)1.1函证的定义 (3)1.2函证的对象 (3)1.3函证决策 (4)1.4函证的实施与评价 (5)1.4.1函证明施过程的控制 (5)1.4.2积极式函证未收到回函时的处理 (5)1.4.3评价函证的可靠性 (6)1.4.4对不符事项的处理 (6)1.5函证程序在审计中的作用 (7)2. 九好集团公司函证程序实施案例 (8)2.1案例背景 (8)2.1.1九好集团公司简介 (8)2.1.2利安达会计师事务所简介 (8)2.2案例简述 (9)2.3函证明施过程中存在的问题及原因 (10)2.3.1利安达会计师事务所方面 (10)2.3.2九好集团方面 (12)2.3.3被询证单位方面 (13)3. 函证程序的优化和改进建议 (14)3.1利安达会计师事务所改进建议 (14)3.2被审计单位改进建议 (15)3.3被询证单位改进建议 (16)4. “银行函证+互联网”的构想 (17)4.1互联网对函证程序的影响 (17)4.2“银行函证+互联网”的构想 (18)4.2.1“银行函证+互联网”信息系统建立的规划 (18)4.2.2“银行函证+互联网”信息系统的流程 (18)函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例1、函证程序的相关理论1.1函证的定义函证是指审计师向有关实体机关或个人发送信件以核实被审计的数据内容的一个途径。
目的是要求第三方来精确推断被审计单位记录的一项被审计事项是否正确。
其方法经常向被审计单位的债权人、债务人和其他有关人员发函，要求核实来往的账户、财产和其他问题，以填写通过审查，核查和调查等审计方法获得的不完整证据。
函证法是猎取书面证据的格外途径，是通过函证确认审计事项的方法。
因为该函证来自第三方正在被审的实体机关，所以该方法可以获得具有很高可信度的外部证据，但如果第三方并没有回应或回应结果不令人中意，审计师应采纳其他取得相关审计证据的备用程序。
从程序执行到平台建设提升银行函证质量
银行函证是注册会计师向银行签发函件，获取被审计单位与银行之间有关存款、贷款、担保、资金池管理等交易事项和余额的过程。
在资本市场上，通过银行货币资金进行财务造假的案例层出不穷，例如2013年天丰节能的IPO造假、2019年康得新的百亿银行资金被大股东占用等。
本文以证监会发布的行政处罚决定书和媒体报道的案例为基础，分析注册会计师和银行在银行函证程序中存在的问题，剖析内在原因。
在此基础上分析2020年8月财政部和银保监会等监管部门发布函证程序新通知以来，函证中心建设的积极效果并提出进一步的改进建议。
一、基于证监会处罚和媒体报道的不当函证行为分析本文以证监会发布的行政处罚和媒体报道的典型案例为基础，结合其他专家学者和专业网站上的研究成果，分析注册会计师、银行在执行银行函证过程中发生的典型不当行为。
（一）注册会计师的不当银行函证决策、控制和评价1.未做出适当的函证决策。
以证监会和地方证监局2010年1月1日至2020年6月20日发布的对会计师事务所及相关注册会计师的48例处罚公告看，高达57%的公告指出注册会计师存在函证不当行为，其中银行存款或借款未函证或函证内容不完整的有10例。
《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第12条要求，注册会计师应对零余额账户和在本期内注销的账户在内的银行存款及借款进行函证程序，在上述函证不完整的10例决策中，注册会计师只对部分银行账户执行函证，而被遗漏的银行账户中恰好包括涉及财务舞弊的银行账户。
2.未对函证保持全过程控制。
审计准则第1312号的第14条、第17条和第18条规定，实施函证程序的过程中，注册会计师对询证函应保持控制，即询函证的收发工作须由审计人员控制，如果对回函的可靠性存疑，需采取进一步的审计程序。
对于询证函的收发证据，应完整在审计底稿中保存。
在实务中，存在注册会计师曾委托被审计单位发出或收取函证，因没有对函证保持全过程控制而导致收到造假的函证。
3.未适当评价回函和采取进一步的审计程序。
审计中函证存在的问题及应对措施
审计中函证存在的问题及应对措施审计中函证是指审计师向当事人索取书面财务信息的一种审计程序。
由于函证在审计中的作用越来越重要，因此审计师需要认真对待函证程序中可能出现的问题，并采取适当措施加以解决。
本文就审计中函证存在的问题及应对措施进行探讨。
1.函证回函率不高由于函证的特殊性，对于不同的企业，回函的情况也不一样。
但是，如果回函率过低，审计师需要引起重视。
例如，当审计师对企业的客户余额进行了函证，并又多次催促但未能得到结果，就会对审计的结果产生影响。
另外，如果企业没有给出明确的回复，审计师也需要警惕是否存在隐藏的风险。
2.函证回函速度缓慢审计师向企业发出函证后，需要企业进行快速的回复。
但是，如果企业回复速度过慢，会影响审计进度。
由于函证是审计程序的一部分，审计师需要根据函证的回函情况来评估审计工作的进度和后续工作安排。
如果回函速度过慢，导致整个审计工作的进度被延误，影响审计师的工作效率。
3.函证信息不及时、详尽函证信息的及时性和详尽性对于审计工作的顺利开展非常重要。
如果函证中的信息不及时到位，可能会影响企业的决策。
如果信息不详尽，审计师则不能获得足够的证据来支持审计发现。
这些问题都可能导致审计结果不准确，影响了审计质量和企业决策。
二、应对措施1.加强内部沟通审计师与企业之间的内部沟通非常重要。
在函证程序前，审计师需要与企业沟通明确函证的目的和要求，便于企业理解并及时回复。
在函证程序中，审计师可以多次与企业进行沟通，并对企业造成的延误进行反馈。
这有助于企业提高对审计过程的了解，加强合作，提高回函率和速度。
2.严格监督回函情况审计师需要对函证回函情况进行严格监督。
当审计师发现企业没有回复，他们应当积极联系企业，并及时跟进情况。
通过定期查看函证回函情况，审计师可以及时识别潜在风险，并及时采取行动。
3.完善函证流程和制度审计单元可以适当调整函证工作流程和制度，以改进审计工作的效率。
例如，审计单元可以建立函证的回函确认函，不断提醒被审计公司回函，减少因回函未收到而产生的误判情况。
函证程序缺陷及改进方法
函证程序缺陷及改进方法作者：李安江来源：《中国集体经济》2020年第01期摘要：函证是获取和评价与其相关信息的审计证据的重要审计程序。
函证作为一种获取外部审计证据的方法，由于可靠性较高，被广泛的应用于银行存款和往来款项等项目，起着十分重要的作用。
但是，如果审计师执行函证时未保持执业谨慎态度，导致函证程序出现多处缺陷。
那么，不仅获取的审计证据可靠性将受到不同程度的影响，而且对应的审计风险也将水涨船高。
因此，如何清楚地识别函证过程中所存在的缺陷，并及时补偏救弊就显得格外重要。
关键词：函证;缺陷;改进措施函证程序主要包括以下五个部分：函证决策、函证的内容、询证函的设计、函证的实施以及函证的评价。
查阅了中国证监会的各类行政处罚公告后不难发现，函证过程中的各种缺陷广泛分布于这五个部分中。
接下来，将基于应收账款函证，依次探讨这些缺陷以及相应的改进方法。
一、函证程序缺陷的分布（一）函证决策在很多情况下，注册会计师在做出决策时并未考虑被函证者回复询证函的能力或意愿。
询证函尤其是应收账款回函率低，在很大程度上是由于被询证者无法回函或者不愿回函。
无法回函的原因可能是被询证者会因为制度等方面的要求无法回函;而不愿回函的原因则可能是：1. 被询证者认为回函成本太高或耗时太多;2. 被询证者担心回函后需要承担相应的法律责任。
另外，被函证者的客观性也是审计过程中容易疏漏的地方。
如果被函证方受制于被审计单位，无法独立地回函。
那么，其回函所提供的审计证据将不再可靠。
如果注册会计师在决策前未考虑这些因素，无疑会增加函证过程当中的缺陷。
（二）函证的内容函证总体在分层之后如何选样十分关键。
一般而言，样本的选取有如下几个依据：1. 大额;2. 异常;3. 账龄长;4. 往来频繁，但期末余额较小;5. 可能存在争議的往来及事项;6. 可能存在争议以及产生重大舞弊和错误的往来及事项;7. 重大关联方交易;8. 随机。
然而在实际的审计工作中，选样却漏洞百出。
函证程序在审计实务中的应用
第五，审计人员对函证过程管控不 严谨，甚至忽略函证的控制过程或其舞 弊被审计单位。在审计期中，工作量较 大，为提高审计质量，审计人员往往会 在成本被有效控制的前提下，增加审计 程序的实施。这便会造成其与被审计单 位的工作人员职责混乱，出现被审计单 位的工作人员代为寄发询证函事件。另 外，审计人员对回函的可靠性没有保持 较好的职业怀疑，导致回函不真实，从 而影响审计的最终结果。
第三，询证函回收效率低。一是函 调的信息虽然与事实不符，但对被询证 者有经济利益，就私自保存询证函而不 回函；二是以为本身没有回函的法律责 任或没有回函纠正的法律责任，希望事 情越少越好，选择不回复函件；三是询 证函中的信息尽管属实，但被询证者企 业有业务与其中内容不符并且如果回复
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Financial Management
财经管理
会暴露自身企业存在的问题，因此不 回函。
第四，被审计单位在实施函证程序 中存在舞弊行为。针对此种情形，依据 相关审计准则及要求，注册会计师对于 计划询证函的内容、被询证者的名单等 都应加以保护，以免被审计单位知晓。 但由于询证函需被审计单位加盖公章， 一旦管控不严谨，被审计单位便会有所 了解。使其能提前和询证者取得联系， 最终导致询证失效。
财经管理
审计过程中函证程序实施存在问题及对策研究
审计过程中函证程序实施存在问题及对策研究虞旭迪函证是审计实务中一项重要的取证方法，注册会计师可以通过函证获取来自外部第三方的可靠审计证据。
但是函证程序实施不当将会影响审计效率和效果，增加审计风险。
本文对近八年会计师事务所在审计过程中运用函证程序存在的问题进行分析，并提出应对措施。
函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，审计实务中用的最多的是对应收账款或银行存款余额的函证。
审计准则规定，注册会计师必须在获取充分、适当的审计证据的基础上得出审计结论。
通常情况下，从被审计单位外部独立来源获取的审计证据更可靠。
因此，通过函证获取的证据可靠性较高，在审计实务中函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
但是如果注册会计师在函证过程中执行不当或未严格执行函证程序，不仅会影响审计证据的充分、适当性，影响审计结论，甚至可能会最终导致审计失败。
根据中国证监会网站信息，2010年--2018年中国证监会行政处罚公告中关于会计师事务所的行政处罚共有22例，其中有近16例处罚原因集中在函证程序实施不当甚至未对重要账户余额或交易实施函证。
1 函证程序实施过程中存在问题根据《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》，函证程序主要涉及函证对象和范围的确定、询证函的设计、函证的实施和评价。
函证对象和范围的确定及询证函的设计是函证的事前工作，一般银行存款、借款、与金融机构往来的其他重要信息、应收账款及其他往来款项，只要存在知情的第三方，都可以视具体情况采用函证审计程序。
在询证函的设计上可以采用积极式函证和消极式函证两种方式。
在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据，注册会计师没有收到回函，就无法证明所函证信息是否正确。
如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
关于对2018年度注册会计师行业检查查出问题处理决定的通报
关于对2018年度注册会计师行业检查查出问题处理决定的通报2018/12/25 10:54:20 阅读：667次鲁会协〔2018〕103号各会计师事务所：根据《中国注册会计师协会关于开展2018年全国会计师事务所执业质量检查工作的通知》(会协〔2018〕16号)、《2018年全国会计师事务所执业质量检查工作方案》、《关于开展2018年度注册会计师行业检查工作的通知》（鲁会协〔2018〕86号）的具体要求,协会组织开展了2018年度行业实地检查，现就本次检查中发现的问题，对有关事务所的处理决定通报如下：为了强化行业自律，树立行业权威，维护行业整体利益，规范注册会计师和会计师事务所的执业行为，提高会计师事务所执业质量，本着“帮助、教育、督促、提高为主要目的，以必要的惩戒为补充”的行业自律原则，根据行业自律惩戒有关规定，经惩戒委员会超过三分之二委员表决确定，对检查发现存在问题较多的6家会计师事务所给予行业惩戒。
给予青岛辰丰会计师事务所（普通合伙）、青岛明航会计师事务所(普通合伙) 等2家会计师事务所“公开谴责”的行业惩戒，给与潍坊信汇联合会计师事务所、潍坊新正大有限责任会计师事务所、滨州永正有限责任会计师事务所、济南俊杰会计师事务所（普通合伙）等4家会计师事务所“行业内通报批评”的行业惩戒，责令以上被惩戒的会计师事务所在3个月内就存在的问题进行整改，整改期满向协会提交整改报告，协会将组织人员进行复查。
惩戒结果将录入行业诚信档案。
予以通报批评会计师事务所存在的问题如下。
青岛辰丰会计师事务所（普通合伙）检查过程中，因该所拒不配合，未能完成正常检查，根据《行业自律惩戒办法》第十三条“会员阻挠或拒绝省注协的执业质量检查和调查，不按时提供相关检查资料、拒绝确认检查意见或沟通事项以及其他不配合检查工作情形的，应当给予公开谴责”。
青岛明航会计师事务所(普通合伙)检查过程中，因该所未能按时提供相关检查资料，未能完成正常检查，根据《行业自律惩戒办法》第十三条“会员阻挠或拒绝省注协的执业质量检查和调查，不按时提供相关检查资料、拒绝确认检查意见或沟通事项以及其他不配合检查工作情形的，应当给予公开谴责”。
审计函证的流程及具体操作
审计函证的流程及具体操作
1审计函证的程序
审计函证是审计期间取得信函证据所涉及的流程。
在审计过程中，审计函证提供关联信息以证实组织的重要事实或状态，并且有助于审计师识别、检查和报告管理失职情况。
审计函证可以有助于支持审计结论，故审计函证是审计中非常重要的一步。
2收集审计函证
收集审计函证是审计中的第一步，审计师需要从审计对象中收集一系列的信函，以证明相关的交易和活动的历史性操作以及证实账户准确性、完整性。
这些信函可以是管理许可、合同签订、下令支付、取款要求、票据登记等内容，也可以是审计特定的文件，比如资产转移的凭证、转账回证或收据。
3内容确认
这一步是确认信函内容的步骤，由于审计函证是保存在审计对象当中，审计师可以根据具体信恮考查和考证相关的文件，以确认信函的真实性和可靠性。
审计师在验证审计函证的内容和证据时可以采用样本数据进行确认，如果审计函证存在不一致性，也可以申请审计核准和审计函证审定。
4报告准备
最后一步是报告准备，审计师根据收集的审计函证的内容，对保存的数据进行考察，以及根据对收集的信函的确认结果，把收集的审计函证的信息做出评论，准备审计的报告。
审计的函证信息可以帮助审计师作出证实的主要结论，有助于审计报告的可读性和可信度。
注册会计师 - 审计第0503讲 函证程序
第03讲函证程序第三节函证与监盘程序一、函证程序函证（即外部函证）是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取对相关信息的书面答复的审计程序。
一般是为了证实某项交易或事项的“发生”或期末余额的“存在”的审计证据，还可向第三方函证交易或事项的协议或细节。
（一）函证的内容（二）询证函的设计函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。
1.积极的函证方式如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
【示例】积极式询证函（列明拟函证余额或其他信息）企业询证函××（公司）：编号：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。
回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：邮编：电话：联系人：1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元2.其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。
若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章）年月日结论：1.信息证明无误。
（公司盖章）年月日经办人：2.信息不符，请列明不符的详细情况:（公司盖章）年月日经办人：2.消极的函证方式如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
【示例】消极式询证函格式企业询证函××（公司）：编号：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。
CPA审计实务中的函证及替代审计程序
遇到经济法问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>CPA审计实务中的函证及替代审计程序函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
一、运用误区（一）函证及其替代审计程序仅在银行存款、借款、往来账款的审计中运用日常审计实务中，由于对银行存款、借款、往来账款的审计中运用函证及其替代审计程序比较频繁，从而使一些注册会计师误认为函证及其替代审计程序仅在对这些账户余额审计时采用，忽视了在审计如其他单位代为保管或加工或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运用。
（二）询证函不是由注册会计师直接发出和回收根据审计准则规定，询证函由注册会计师直接发出并由接受审计业务的会计师事务所回收。
但是，一些注册会计师为了图方便或为了省事，往往将询证函的发送和回收交由被审计单位办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影响。
（三）认为简单抽凭就是替代审计程序，而缺乏必要的专业判断在审计时，一些注册会计师往往不能针对具体的账户实施专门的抽凭测试，而是随便抽凭，如审计应收账款时，仅是在各个应收账款明细账户中随便抽查几笔会计分录，或者即使是在同一账户中抽凭，但仍是没有章法，没有目标，抽凭量极少，表面看实施了替代审计程序，实际上仅是一般性的抽凭，有的甚至就是简单的抄录会计凭证，复印几份原始凭证，根本没有履行规范的抽凭测试程序，缺乏必要的专业判断，从而不能证明每一具体账户余额的完整性、真实性和正确性。
（四）对债权账面余额的认定不考虑可回收性一些注册会计师认为，债权能不能正常回收是被审计单位的责任，审计只是负责确认账面数据的正确性，所以，许多注册会计师在审计被审计单位的债权账项时，根本不考虑被审计单位债权的可回收性，往往仅凭回函证明或替代审计的结果就作出余额可以确认的审计结论，对一些有明确线索证明已经形成潜亏的债权不仅不调整会计报表，也不在会计报表附注中披露。
函证程序在审计实务的作用
函证程序在审计实务的作用摘要：注册会计师在执行审计业务工作中恰当地设计和实施函证程序，可以应对舞弊带来的风险，也能够为相关审计认定提供可信度较高的审计证据。
作为审计程序中的一种，函证是注册会计师直接向第三方取证，从而取得的可靠的证据。
函证审计程序包括货币资金、应收账款、应付账款、预收预付款、往来款、长短期借款等一些账户余额或其他信息。
但是我国目前的市场经济体制不太完善，如果函证审计程序在设计和实施的过程中存在缺陷，会导致函证审计程序无效。
《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》明确要求审计人员在执行审计工作中，需要恰当的设计和实施函证审计程序，进而获得充分、恰当的审计证据。
笔者通过介绍函证程序的内容，就执行函证审计程序过程中容易出现的问题进行了梳理，并提出了几点浅薄的建议。
关键词：函证程序；审计准则；审计风险一、函证的重要意义函证审计程序是审计工作中的必不可少的重要一环，他可以为审计人员开展进一步的审计工作提供相应的支撑，由于函证是直接从被询证者那里获取审计证据，因此比从被审计单位内部取得的审计证据更加可靠。
然而，在实际到审计过程中，审计人员实施函证审计程序的情况并不乐观，中注协等行业监管者对审计机构函证审计程序的专项检查中发现，若干会计师事务所函证程序存在违规行为，主要体现在函证程序没有全部覆盖，没有记载被审计单位未回函的原因，回函与账面金额不符的情况下，没有执行替代测试审计程序，以获得其他审计证据。
上述的情况充分的表明，在目前的经济大环境中，依然存在函证审计程序执行不符合《中国注册会计师审计准则》的情况。
函证审计程序在实际执行的过程中，审计人员开展函证工作较为被动，函证审计程序在具体实施的过程中较为困难，存在被审计单位和询证者对象串通舞弊的风险，因此难以保证所获得的审计证据的可靠性。
近年来，国内对函证审计程序规范性问题的呼吁日益强烈。
为了提高函证的质量和可靠性，财政部、银监会等相关部门出台了诸如《中国注册会计师审计准则问题解答第2号—函证》、《财政部银监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》等相关规定和标准，对函证和回函工作予以规范和指导。
专项审计工作基本内容及年报审计基本流程
资产清查审计：如何进行行政事业单位资产清查审计：审计人员通过对各单位资产清查基准日的会计报表、会计账簿和会计凭证，资产管理与会计核算等内部控制制度以及按照资产清查文件规定编制的基础表、报表和申报清查损溢的相关证明材料等进行审计。
对清查出的各项资产损溢的真实性、准确性发表审计意见，出具资产清查专项审计报告。
资产清查审计主要采取盘点、函证、计算、检查、询问和分析性复核等审计方法。
其中银行存款、往来款项、对外投资及长短期借款主要进行函证，实物资产主要进行盘点，资产损溢主要进行检查、复核、鉴证、盘点等，对资产损溢需要实行逐笔详细审查。
资产清查审计主要内容一、资产类资产类清查包括流动资产、固定资产以及账外资产等，要求核查资产的种类、金额、真实性和权属关系等。
1．货币资金的清查内容包括库存现金和银行存款。
（1）库存现金的清查。
查看现金收支是否符合现金管理规定，库存现金是否超过核定的限额。
核对库存现金实存数与现金日记账余额是否相符，编制库存现金盘点报告表。
对库存外币按照币种清查，并以资产清查基准日人民银行外汇市场汇率的中间价折合为人民币金额。
（2）银行存款的清查。
查看各单位在金融机构开立的人民币各类存款账户以及经常项目或资本项目外汇账户的情况。
检查各类存款账面余额与金融机构的账面余额是否相符。
将银行存款对账单、银行询证函、存款种类及货币种类逐一核对、核实银行存款金额。
检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，检查非记账本位币折合记账本位币所采用的外汇市场汇率是否正确，折算差额账务处理是否正确。
2．应收款项的清查内容包括应收账款、其他应收款、预付账款。
要索取各单位与对方单位金额核对一致的对账确认单或向对方单位发函询证，对有争议的债权要认真查证核实，重新明确债权关系（企业说明）。
对长期拖欠的款项要查明原因，了解催收情况。
要索取各单位职工个人借款明细表，对借款金额较大的应由借款人签字确认。
分析应收及预付款项的账龄、检查回函情况以及坏账损失的确认情况，索取坏账损失的相关依据。
审计程序(函证、分析程序)
资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载审计程序(函证、分析程序)地点：__________________时间：__________________说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时请详细阅读内容获取审计证据的审计程序一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握）（一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握）按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。
1．风险评估程序（第六章展开）2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开）3．实质性程序（展开）（二）风险评估程序1．含义风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。
2．目的风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
3．内容注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。
（三）控制测试1．含义控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。
2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。
（四）实质性程序1．含义实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。
2．实质性程序类别（1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
函证过程中存在的问题
函证过程中存在的问题一、银行函证存在的问题1对部分银行账户或者借款未予函证（1）未函证部分银行账户,也未在审计工作底稿中记录不函证的理由,或者记录的不函证的理由与实际情况不符。
（2）未函证部分当期注销的账户,审计工作底稿中未记录不函证的理由,也未实施查验销户证明等审计程序。
（3）未函证部分银行借款。
2对于询函证的控制需进一步加强部分项目存在对非零余额账户发函而银行未回函的情况,会计师仅以检查对账单作为替代程序,未分析未回函银行账户的性质,确定是否采取再次函证等跟进措施。
3未调查回函中的不符或者特别事项（1）银行回函金额与发函金额不符,未采取进一步的审计程序调查不符事项。
（2）银行在回函不符事项中说明发函中存在遗漏账户(金额较小、零余额或当期注销账户),会计师未实施审计程序调查不符事项,或者仅采取了询问的审计程序,审计程序不充分。
（3）未跟进银行回函中的特别事项说明。
有的项目银行函证回函中说明有银行账户存在受限,但审计工作底稿中未对受限情况进行说明;有的项目银行回函中说明对于部分待核查账户不予函证,会计师对其中个别不予函证的账户未采取进一步的审计程序。
4未对回函存疑事项进一步的审计程序个别项目银行询证函回函邮寄至被审计单位而不是会计师事务所,对此回函的可靠性存在疑虑的事项,会计师未实施进一步的审计程序。
二、往来款函证存在的问题1未对函证过程保持必要的控制（1）应收账款函证的发函人及联系方式均是被审计单位工作人员的相关信息。
2对部分未回函的往来款项未实施替代程序对于部分未回函的往来款项(涉及的科目有应收账款、应付账款、其他应收款、预付账款等),会计师未实施替代程序,审计底稿也未说明原因。
如某项目对供应商的应付账款有12份发出的询证函未收到回函,只对其中1家执行了替代程序,对其余11家供应商的应付账款均未实施替代程序。
3实施的替代程序不恰当或不充分（1）对于未回函的应收账款及应付账款,会计师仅列出了该客户或供应商当年的明细账,且以列出的应收账款和应付账款当年贷方发生额的明细账作为复核期后回款/付款的审计程序,审计程序不恰当。
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函证审计程序专项检查情况通报（学习笔记1）
——银行函证问题
槿思成
一、银行函证的问题
突出表现在未对部分银行存款账户进行函证且无充分理由、未对函证过程保持控制、未调查回函不符的原因、未关注回函异常情况等。
1、未对部分重要银行账户实施函证，且未记录不予函证的理由
审计准则的规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
大华会计师事务所指引：如果项目现场负责经理依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。
项目中常用的理由被驳回：
某项目以银行存款余额或发生额较小、银行账户开立时间短、账户尚未启用为由，对28个银行存款账户未进行函证，数量占全部银行账户的27% 。
审计底稿未充分记录不予函证的理由。
项目中经常忽视的函证事项：
部分项目未对零余额账户、社保专户、境外银行存款项目、本年注销的账户或已销户转款临时账户等进行函证，底稿未充分记录不予函证的理由。
槿思成：最好的方式是能函都函，尽量和企业沟通，对于准则中，“充分证据”检查人员与执行程序人员的理解思路可能不太一样。
其次如存不能函，应该如大华指引中的：必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。
2、未对函证过程保持必要的控制
项目底稿未留存发函和回函的快递单据，无法证明询证函是由注册会计师直接发出或由注册会计师直接从被询证者获取；很多项目采取亲函形式，但底稿无相关亲函记录。
槿思成：思成自己做项目的时候对于发函面单不太关注，这个问题后续需要改正。
3、在未回函情况下，未实施替代程序，未考虑对审计意见的影响
部分项目在未对银行存款实施函证、或实施了函证程序但银行未回函的情况下，未实施替代程序，或审计底稿中未留存相关证据。
槿思成：替代测试，一般银行对账单都要完全取得，也可考虑，网银截图，手机拍照等等，使人信服的证据。
4、在回函不符的情况下，未调查不符事项
部分项目存在项目组获取回函后，未对回函内容进行仔细审阅，未能发现回函存在不符事项，也未进一步调查不符事项。
常见的不符事项：
不符事项主要包括银行回函金额与账面金额存在差异、回函存在未入账的银行承兑汇票、账户类型和状态不一致、存款利率和借款期限不一致等。
该类问题发生频率较高，须引起关注。
槿思成：实务中，某些项目会要求，直接改询证函，重新寄发，保证回函全部相符，减少这些麻烦事情。
可操作如何，看各自把握了。
5、在回函异常或不可靠时，未采取措施获取进一步审计证据
这类问题集中表现为审计人员只关注了银行回函的金额，而对其他异常情况未予关注，未采取措施获取进一步审计证据。
异常情况主要包括：
一是银行回函盖章不清，无法判定是否由被询证银行回复；
二是回函银行与被询证银行不一致，审计人员未关注到存在差异；
三是银行回函缺少银行经办人员签章；
四是银行回函显示账户无法查证，审计人员未予关注。
槿思成：部分问题，思成自己在做项目过程中也经常忽略，学习一下。
6、其他违反审计准则的行为
1）部分项目收到银行回函的日期晚于审计报告日，审计人员未在底稿中进行说明。
2）银行以自有格式回函，或将银行存款以外的内容划线删除，审计人员未跟进以确认是否存在其他事项。
槿思成：感觉这条挺强人所难的，会计师是根据企业提供的信息，结合企业信用报告等，来识别能函证的内容，对于无法取得的信息，而银行习惯性的划线不管，或者使用自有格式回函，如何去确认呢？是个问题。
3）底稿记录不完善，低级错误频出。
如函证结果汇总表填写的回函日期与实际不符，银行回函日期填写错误；银行账户余额填串、函证汇总表漏填账户；审计人员未根据银行回函更新底稿等。
4）银行存款列报存在问题。
如某项目有一个账户未予函证，后附一份企业询证函，以该笔余额作为银行存款余额，经核实为往来款，列报存在错误；某项目一个账户列报为保证金账户，检查发现应列报为其他货币资金。
针对上述情况，审计人员未予关注并进行重分类调整。
5）日期逻辑混乱
亲函日期、被审计单位盖章日期、回函日期逻辑关系混乱，实际为审计人员后补被审计单位盖章日期和亲函日期。
槿思成：如果跟函，跟函记录要按照事务所的要求格式做好，日期逻辑问题要避免。
6）其他存疑问题
某项目银行存款函证中的审计人员亲函比例较高，部分为当场取得回函，但底稿中所附亲函记录存在时间不符的情况。