2019注会税法---第十一章 个人所得税法.ppt
2019年新个税法ppt课件
▪ 个人兴趣爱好的培训暂不纳入此次扣 除范围
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住房类 — 购房贷款利息
▪ 纳税人本人或者配偶单独或者共同使用 商业银行或者住房公积金个人住房贷款 为本人或者其配偶购买中国境内住房， 发生的首套住房贷款利息支出，在实际 发生贷款利息的年度，按照每月1000元 的标准定额扣除，扣除期限最长不超过 240个月。纳税人只能享受一次首套住 房贷款的利息扣除。
住房类 — 房屋租金
▪ 住房租金支出由签订租赁住房合同的承 租人扣除。
▪ 夫妻双方主要工作城市相同的，只能由 一方扣除住房租金支出。主要工作城市 不同，各自在主要工作城市都没住房， 可分别进行扣除；
▪ 纳税人及其配偶不得同时分别享受住房
贷款利息专项附加扣除和住房租金专项
附加扣除。
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举个例子
董先生和董太太 已经结婚，双方在南宁都没有购买 住房。一起租了一套房子，或者分开租了2套房子， 都只有其中一方进行专项抵扣，抵扣人为房屋租赁合 同签订人。 董先生和董太太 已经结婚，在南宁买了房子，符合 首套房贷款政策，但是没有得入住，目前租房。房屋 租金专项扣除和首套房贷款利息专项扣除2选1。 董先生和董太太 已经结婚，并全款买房，但是仍需 要租房，房屋租金不得专项附加扣除。
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专项附加扣除 四大类 六小类
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教育类 — 子女、本人
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住房类 — 购房、租房
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赡养长辈类
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大病医疗类
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子女教育专项扣除
▪ 纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，
按每个子女每年1.2万元（每月1000元）标准定额扣除。 ▪ 父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也
税法讲义第十一章个人所得税法
第十一章个人所得税法♦本章考情分析本章作为所得税类的主要税种，也是税法考试的重点税种之一。
各种题型在考题中均出现过, 特别是个人综合收入的所得税计算题。
分值一般在10分以内。
本章新增及变化内容：1. 修订企业年金个人所得税征收管理的规定2. 个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本征收个人所得税的规定3. 删除了公益捐赠中全额扣除规定等♦本章内容结构：6节第一节纳税义务人与征税范围^第二节税率与应纳税所得额的确定★第三节应纳税额的计算**第四节税收优惠^第五节境外所得的税额扣除第六节征收管理♦本章内容讲解第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。
【解释1】个人所得税纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。
【解释2】按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。
住所标准：习惯性居住地。
时间标准：“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。
临时离境：在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
【解释3】对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在实际在华逗留天数计算：1. 个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。
2. 计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。
二、征税范围目前共11项（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。
注意的问题：1. 不予征税项目：（1）独生子女补贴。
（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。
第11章个人所得税法
（7）财产租赁所得
（8）财产转让所得 （9）利息、股息、红利所得
（10）偶然所得 无费用扣除 （ 11 ）其他所得（特殊情况除 外）
收入全额
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一、应纳税额的一般计算
【例题•单选题】（2014年）张某为熟食加工个体户，2013年取得生产经营 收入20万元，生产经营成本18万元(含购买一辆非经营用小汽车支出8万元)，另取 得个人文物拍卖收入30万元，不能提供原值凭证，该文物经认定为海外回流文物 ，下列关于张某2013年缴纳个人所得税表述正确的是( )。 A.生产经营所得应纳个人所得税的计税依据为5.8万 B.小汽车支出可以在税前扣除 C.文物拍卖所得应并入生产经营所得缴纳个税 D.文物拍卖所得按文物拍卖收入额的3%缴纳个税 【答案】A
，计征个人所得税。 3.特许权使用费：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。 4.财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。
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二、应纳税所ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ额的规定
5.利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 6.偶然所得：以每次收入为一次。
7.其他所得：以每次收入为一次。
（二）费用扣除标准 1.工资、薪金所得：3500元 2.个体工商户生产、经营所得：成本费用 3. 对企事业单位承包经营、承租经营所得：成本费用 4. 劳务报酬所得：4000元以下，扣800元；4000元以上，扣20% 5. 财产转让所得：扣除原值和合理费用
税1 800元
D．出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳 的个人所得税。 【答案】B 【解析】同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入 合并为一次，计征个人所得税。
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本章内容：
个人所得税法(PPT74页)[1]
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• ③在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取 得工资、薪金所得的个人；
• ④财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员 。
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个人所得税法(PPT74页)[1]
• （五）稿酬所得 • ①以图书、报刊形式出版、发表
• ②不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿 、书画所得：计“劳务报酬所得”
• （六）特许权使用费所得 • 指个人提供专利权、商标权、著作权…的使用
权取得的所得。著作权使用权：区别于稿酬所 得。
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个人所得税法(PPT74页)[1]
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2021年2月26日星期五
一、个人所得税的纳税人
• 1、中国公民
• ①居民纳税人：有住所或无住所居住满1年的 个人：承担无限纳税义务。P354
• 2、外籍人员
• ②非居民纳税人：无住所不居住或无住所居住 不满1年：承担有限纳税义务。P355
• B、转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用 和合理转让费用，计税
• ③个人出售自有住房，总的原则是按财产转让所得 征税；其应税所得的确定按已购公有住房和非已购公 有住房分别确定；
• 个人换购住房（出售后1年内重新购房）价值相等的 部分可免税，但需交纳税保证金；
• 个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得
• （6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、 红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地
。
• （7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所 得来源地。
第十一章个人所得税
第二节 纳税人、征税对象及税率
• 4．劳务报酬所得 • 劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务
所取得的所得
• 工资薪金所得与劳务报酬所得是两个不同的应税所得项
目。工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机 关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、 受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种 技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于： 前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。
第二节 纳税人、征税对象及税率
• 一、纳税人 • 个人所得税纳税人是在中国境内、境外取得所
得的居民和在中国境内取得所得的非居民。居民 与非居民是依据住所和居住时间两个标准划分的， 分别承担不同的纳税义务。
•
第二节 纳税人、征税对象及税率
• 1．居民纳税人 • 居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住
或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。非 居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中 国境内的所得缴纳个人所得税。
第二节 纳税人、征税对象及税率
• 二、征税对象 • 个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所
得。现行个人所得采用列举法列举了11项所得为 应税所得。
• 1．工资、薪金所得 • 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和
第十一章 个人所得税
主讲：洪流
第一节 个人所得税概述
• 一、个人所得税特点 • 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收
的一种税，是世界各国普遍开征的税种。征收个 人所得税对实现收入的公平分配，筹集财政资金 具有十分重要的作用
• 1．实行分类课征 • 世界各国的个人所得税制有分类所得税制．综
合所得税制和分类综合所得税制三种类型。我国 目前实行的是分类所得税制，即把个人应税所得 划分成11类，分别扣除不同的费用和适用不同的 税率。
cpa个人所得税课件ppt
个人所得税的征收机构与职责ຫໍສະໝຸດ 010203
税务部门
负责个人所得税的征收管 理，包括申报受理、税款 征收、税务稽查等。
财政部门
负责制定个人所得税政策 ，并对税务部门进行监督 和指导。
公安机关
协助税务部门进行个人所 得税的征收管理，包括对 逃税行为的打击等。
减税项目的目的是为了鼓励企业和个人的投 资行为，促进经济发展和社会进步。
抵免税收项目
抵免税收项目是指个人所得税法中规定的，可以按照 一定标准抵免个人所得税的所得项目。这些项目主要 包括：个人购买并使用的节能环保产品、符合条件的 小型微利企业所得等。
抵免税收项目的目的是为了鼓励节能环保行为和小型 微利企业的发展，促进经济可持续发展和社会进步。
应纳税所得额不超过4000元，税率为20%；超过4000元至7500元，税率为30%；超过7500元至 15000元，税率为40%；超过15000元，税率为50%。
财产租赁所得的计算方法
财产租赁所得以每次收入减除费用后 的余额为应纳税所得额。
应纳税所得额不超过4000元，税率为 20%；超过4000元至7500元，税率 为30%；超过7500元至15000元，税 率为40%；超过15
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个人所得税的争议处理
个人所得税争议的解决方式
协商解决
司法救济
纳税人可以与扣缴义务人、征收机关 就个人所得税争议进行协商，达成一 致意见后签署书面协议，解决争议。
如果对行政复议结果仍不满意，纳税 人可以向人民法院提起诉讼，通过司 法途径解决争议。
行政复议
如果协商无果，纳税人可以向主管税 务机关提出行政复议申请，由上级税 务机关进行复议，做出行政复议决定 。
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5 个税法定减免及扣缴 义务人法律责任
法定减免
1、免征
福利费（指按国家有关规定从企 业、事业单位、国家机关提留的福利 费或工会经费中支付给个人的生活补 助。
抚恤金、救济金；省级政府组织 以上颁发的科技、文教卫体、环保等 奖金；国债和国家发行的金融债券利 息；按照国务院规定发给的特殊津贴 、院士津贴等；保险赔款等。
取得的收入。
➢ 薪金是指从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）
取得收入。 ➢ 工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。非独立个人劳
动是指个人从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动。
➢ 劳动分红是劳动者（雇员）对企业年度净利润的分配。
劳动分红不计入成本费用，而工资、薪金要计入成本费用。
注意：对不属于工资、薪金性质的补贴、津贴 不予征税。如独生子女补贴、差旅费津贴。
月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。
纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。
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赡养老人：纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照
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以下标准定额扣除：
A、纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除;
B、纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣
个税计算
4、专项附加扣除0 1 Nhomakorabea子女教育：纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出
，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。
大病医疗：在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保
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相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担(指医保目录
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范围内的自付部分)累计超过15000元的部分，由纳税人在
办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。
个人所得税ppt课件
C.该公民2011年度和2012年度均为我国非居民纳税人 D.该公民2010年度和2011年度均为我国居民纳税人
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三、征税范围（应税所得项目）
1、工资、薪金所得 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、经财政部门确定征税的其他所得
征税对象
11项目
税 超额累进税率：5级（个体、承包）；7级（工资薪金） 率 比列税率：20％（注意：劳务报酬、稿酬的特殊规定）
框 架
应纳税所得额 计算
1、各项目费用减除标准 2、“次”的规定 3、特殊规定
应纳税额计算
1、11个税目的一般计算 2、特殊问题
3、境外已纳税额的扣除
税收优惠
1、自行申报
纳税申报及
扣除标准后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 4. 个人取得公务交通、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，
2、代扣代缴
缴纳
3、征收管理
3
第一节 纳税义务人与征税范围
一、个人所得税基本原理 二、纳税义务人 三、征税范围
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一、基本原理（了解）
（一）概念
个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象而征 收的一种所得税，是政府利用税收进行调解的一种手段。
【注】自然人：包括个人和有自然人性质的企业。 个人独资企业、合伙企业投资者为个人所得税的纳税人。 最早是1799年英国，目前有140多个国家开征。
其间临时离境100天
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【单选题】某美国公民2010年2月12日来华工作，2010年 10月1日回美国探亲，10月18日返回中国，2011年11月 15日至2011年11月30日期间，因工作需要去了美国， 2011年12月1日返回中国，后于2012年2月20日离华回 国。下列表述正确的是（ ）。
第十一章 个人所得税的核算 《税务会计》PPT课件
1．稿酬所得，按照20%的税率计算出应纳税额 后，再按其应纳税额减征30%，故稿酬所得的 实际税负为14%。
(二)个人所得税税率的特殊规定
2．承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权， 仅按合同规定取得一定所得的，其所得按照工资、 薪金所得项目征税，适用3%～45%的七级超额 累进税率。
3．劳务报酬所得。劳务报酬所得适用比例税率。
➢ 3．自行申报纳税的申报方式。
• 纳税人可采用本人申报、委托他人申报、邮寄申报等方式，在规定的申报期限内申报纳税。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日
期为实际申报日期。
• 纳税人确有困难，不能按期办理纳税申报的，经主管税务机关核准，可以延期申报。
• 纳税期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日为期限最后一日。
所得缴纳个人所得税。
11.1 个人所得税核算的基本规定
11.1.5 境外个人所得已纳税额的扣除
为了避免重复征税，我国《个人所得税法》规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，对该所得在境外已 缴纳的税款，准予其在境内应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。
1．税法所指的已在境外缴纳的个人所得 税税额，是指纳税义务人从中国境外取得 的所得，依照该所得来源国或地区的法律 应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。
➢ 4．自行申报纳税的申报地点。
• 申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关。纳税人从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中一地税
务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。纳税人要求变更申报纳税地点的，
须经原主管税务机关批准。
(二)代扣代缴
5年。
11.1 个人所得税核算的基本规定
11.1.6 个人所得税的征收管理
第十一章个人所得税法
第十一章个人所得税法本章考情分析本章是CPA税法考试比较重要的一章，内容纷杂，考点较多。
历年考题命制过各种题型，最近3年本章的平均分值约为10分。
2019年教材要紧变化1.增加个人所得税征收模式等原理性内容；2.增加所得来源地的内容；3.增加上市公司股息红利差别计税规定；4.增加企事业单位将自建住房以低于购置或建筑成本价格销售给职工的个人所得税的具体计税规则；5.增加房屋赠与个人所得税计税方法；6.增加证券经纪人佣金收入计税规定。
个人所得税的模式：个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调剂的一种手段。
个人所得税的征收模式分为三类：分类征收制、综合征收制、混合征收制。
【例题·单选题】我国目前个人所得税采纳（）。
A.分类征收制B.综合征收制C.混合征收制D.分类与综合相结合的模式【答案】A第一节纳税义务人与征税范畴一、纳税义务人（熟悉，能力等级2）个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。
个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人住宅标准和居住时刻标准只要具备一个就成为居民纳税人：①住宅标准：“在中国境内有住宅”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内适应性居住；②居住时刻标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。
在运算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。
“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住宅（2）在我国不居住或居住不满1年【例题】某在我国无住宅的外籍人员2018年5月3日来华工作，2012年9月30日终止工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。