第三章 批发商品的核算
商品流通企业会计实务
（三）本地购进的核算
1、凭证与商品同时（一般在同一天）到达，并 办理入库：
借：库存商品——××商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 进货运费 贷：银行存款、应付账款、应付票据等
〖例3-1〗某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉 毛衫1 000包（一包10件），每包单价86元，计86,000 元；进项税税率17%，计14,620元。价税合计100,620 元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。 财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用 发票”以及转账支票存根作会计分录如下：
实际收到凭证，支付货款时：
借：库存商品——××商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
3.2 收到商品，并已入库，且发票账单已到，用商业汇票支付 货款：
借：库存商品——××商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据——商业汇票
商业汇票到期付款：
借：应付票据——商业汇票 贷：银行存款
中抵扣而计入商品的采购成本。
企业委托其他单位代理进口的 商品，其采购成本为实际支付 给代理单位的全部价税款，扣 除按规定计算的进项税额后的
数额。
企业购进免税农业产品，其采 购成本为支付的收购价款扣除 按规定计算的进项税款后的数
额。
第一节 商品购进的核算
一、商品购进的一般业务程序
(三)本地购进的一般业务程序
（1） 接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代
垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下：
借： 在途物资——天津百货
44000
应交税费——应交增值税（进项税额）7580
进货费用
900
贷： 银行存款
批发商品销售的核算内容
批发商品销售的核算内容（一）账户设置1．“商品销售收入”账户，是损益类账户。
用来核算企业销售商品的收入。
贷方登记销售收入的发生数；借方登记销货退回数；其贷方余额表示月内销售收入累计数，月末应转入“本年利润”账户的贷方，结转后应无余额。
2．“商品销售成本”账户，是损益类账户。
用来核算企业的商品销售的成本。
借方登记商品销售成本数；贷方登记冲减销售成本数；其借方余额表示月内销售成本的累计数，月末应转入“本年利润”账户的借方，结转后应无余额。
3．“销售折扣与折让”账户，是损益类账户。
用来核算企业销售商品时，按规定为了及早收回贷款和因商品品种、质量等原因而给予买方的销售折扣与销售折让。
借方登记销售折扣、销售折让的发生数；贷方登记转销数，其借方余额表示月内销售折扣、销售折让的累计数，月末应转入“本年利润”账户的借方，结转后应无余额。
（二）本地商品销售批发商品本地销售，数量较多，品种规格复杂，每天要填制大量专用发票，为简化手续，每天营业终了，业务部门根据当天开出的专用发票“记账联”，按品种、规格汇总销售数量和金额，填制“销货日报表”送交财会部门；收款部门根据专用发票“存根联”填制“收款日报表”连同当天收到的支票、现金、送存银行的“进账单”，一并送交财会部门。
财会部门将“销货日报表”与“收款日报表”核对后进行账务处理。
[例] 某商业企业本日本地批发商品销售收入45 000元，销项增值税率17％，计7 650元，共计52 650元，销货款送存银行。
财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：借：银行存款52 650贷：商品销售收入45 000应交税金——应交增值税（销项税额）7 650 假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。
在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下：借：应收账款（或应收票据）×××贷：商品销售收入×××应交税金——应交增值税（销项税额）×××收到货款或汇票到期承兑时：借：银行存款×××贷：应收账款（或应收票据）×××批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。
商业企业批发商品购进的核算内容
商业企业批发商品购进的核算内容（一）账户设置1．“商品采购”账户，属资产类账户。
用来核算商品购入、在途、验收入库和货款结算以及计算商品采购成本。
企业从国内采购或国外进口的各种商品，不论是否进入本企业仓库，凡是通过本企业结算货款的，都在本账户进行核算。
它的借方登记购入商品付款数；贷方登记转入“库存商品”账户的商品采购成本，期末借方余额表示企业在途商品的实际采购成本。
如果企业不需要计算商品采购成本，也可将该账户改为“在途商品”账户，用以核算商品在途和待点验情况。
该账户应按供货单位、商品类别等设置明细账。
企业经营进、出口商品的，可根据需要分别按进口商品采购和出口商品采购进行明细核算。
2．“库存商品”账户，属资产类账户。
用来核算全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品等。
借方登记由“商品采购”账户转来购入商品的采购成本及盘盈之数；贷方登记商品销售及盘亏之数，期末余额表示库存商品的实存数额。
该账户可按商品类别、品名、规格、等级、存放地点等设置明细账。
（二）商品采购成本的确定1．国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货时所支付的价税款扣除按规定计算的进项增值税款后的数额作为采购成本，购进商品所发生的进货费用作为当期损益列入经营费用。
2．企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分摊的外汇价差、关税和佣金。
如以离岸价格成交的，其离岸后应由企业负担的运费、保险费等，亦应计入采购成本。
3．企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价税款，扣除按规定计算的进项税额后的数额。
4．企业购进免税农业产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款后的数额。
（三）本地购进的核算本地商品购进，由于企业与供货单位在同一城市，商品验收与货款结算一般在同一天办理。
[例] 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包（一包10件），每包单价86元，计86 000元；进项税率17％，计14 620元。
批发商品的核算课件
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（1）直接收购的核算
例4，大华收购站向一水果专业户购免税农产品，收购 价款10 000元，以银行存款支付。大华收购站应编 制如下会计分录：
①按收购金额的10%计算，增值税进项税额为1000元
借：物资采购—某专业户
9 000
应交税金—应交增值税（进项税额） 1 000
贷：银行存款
10 000
①该批商品尚未出售，或虽已出售但尚未结转成本
②该批商品已全部出售，并已结转成本
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（二）进货补价的核算
进货补价是指付货款的商品进价低于应付进价， 由供货单位向购货单位补收少收的货款。
沿用上例，若因大华服装厂计算价格错误，每套 服装少收10元，计少收货款1000元，进项税额 170元，按厂方销货更正凭证及相关部门蓝字的 收货单，汇付货款后按下列情况处理。
②验收入库：
借：库存商品—水果
9 000
贷：物资采购—某专业户
9 000
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（2）预购的核算
例5，大华收购站在与某农副产品专业户签 订合同，发放预购定金6 000元，在收购农副产 品时扣回。
①签发支票付出预购定金，编制会计分录：
借：预付账款—某专业户（预购定金） 6 000
贷：银行存款
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第二节 批发商品销售的核算
批发企业的商品销售指的是以货币结算等方式 将本单位经营的商品销售给批发企业、零售 企业以及生产企业。
分类标准：①按照购货企业所处区域的不同， 可分为同地销售和异地销售；②按照销售时 所采取的方式不同，可分为库存商品销售， 直运商品销售，分期收款销售，预收账款销 售等。
批发商品流通的核算
②付款 借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项）
贷：银行存款
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例：某商业企业从外地购进白砂糖2000 公斤，每公斤3元，计价款6000元，进 项增值税额1020元，另供货方垫付装缷 费90元。采用托收承付结算方式。验收 时实收数量为2050千克。
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购进商品短缺：
（1）入库时
借：库存商品—××类
（二）直运商品销售的特点
1、商品购进和商品销售业务同时发生； 2、随时结转成本； 3、不通过“库存商品”帐户，直接以“在途物资”账户 核算；
（三）直运商品销售的业务程序
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（四）核算实例
例：某批发企业向供货单位购进折伞1000把，进货单价为 21元，直运给购货单位，批发单价为25元，增值税率均为 17%，进项税额计3570元，销项税额计4250元。代垫运费400 元，按合同规定，本企业负担120元，购货单位负担280元。
五 分期收款销售的核算
例：某批发企业供应给市百货公司保暖杯10000个，单价 6元，增值税率17%。进价成本为5.40元，合同规定货款分3 个月付清。
1.发出商品时,借:分期收款发出商品—市百货公司 54000
贷:库存商品-保暖杯
54000
2.第一次收到货款,借:银行存款
23400
贷:主营业务收入
（五）购货折扣和购货折让
1.购货折扣—现金折扣→总价法
发生折扣时，借：应付账款—××厂
贷：财务费用
2.购货折让，收到折让款时，
借：银行存款（应收账款）
贷：在途物资—××厂
应交税金—应交增值税（进项）
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例1：4月1日，上海百货公司向东海皂厂赊购洗衣 皂一批，货款为20000元，增值税额为3400元，洗 衣皂已验收入库。付款条件为10天内付清折扣1%， 超过10天付全价。 若4月11日签发转账支票23200元，支付全部货款
批发商品销售的核算
批发商品销售的核算简介批发商品销售是指批发商将商品大量采购后，以较低价格销售给零售商或其他中间商的商业模式。
批发商品销售涉及到多个环节，包括采购、库存管理、销售和利润核算等。
正确的核算方法能够帮助批发商更好地了解业务状况，制定合理的销售策略，优化库存管理，并最终达到提高利润的目标。
本文将详细介绍批发商品销售的核算方法，包括如何计算成本、利润和销售额等关键指标，以及如何应用这些指标进行业务分析。
1. 成本核算成本核算是批发商品销售的基础，准确计算成本能够确保企业的利润计算准确无误。
在批发商品销售中，成本主要包括以下几个方面：1.1 采购成本采购成本是指批发商采购商品所支付的款项。
一般情况下，采购成本包括商品的购买价、运输费、关税等。
在核算时，需要将这些费用合理分摊到每个商品的成本中。
1.2 运输成本运输成本是指将商品从供应商处运输到批发商仓库的费用，包括物流费、仓储费等。
运输成本需要根据实际情况进行核算，并将其合理分摊到每个商品的成本中。
1.3 仓储成本仓储成本是指将商品存放在仓库中所产生的费用，包括仓库租金、人员工资、保险费等。
仓储成本可以按照仓储周期和商品销售周期来计算，并将其合理分摊到每个商品的成本中。
1.4 其他成本除了上述费用外，批发商还需要考虑其他成本，如销售人员工资、办公费用等。
这些费用应根据实际情况进行核算，并将其合理分摊到每个商品的成本中。
2. 利润核算利润是批发商品销售的重要指标，能够反映企业的盈利能力。
在批发商品销售中，利润可以通过以下几个方面进行核算：2.1 毛利润毛利润是批发商在销售商品时所获得的利润，其计算公式为：毛利润 = 销售额 - 成本其中，销售额是指批发商销售商品所获得的总收入，成本是指批发商销售商品所支付的总成本。
通过计算毛利润，可以了解到每个商品销售的盈利能力。
2.2 销售费用销售费用是指在销售过程中所发生的费用，包括广告宣传费、销售人员工资等。
销售费用应根据实际情况进行核算，并将其合理分摊到每个商品的成本中。
商品流通企业会计 第三章
（3） 三账合一，即业务部门、会计部门、仓库部 门合设一套账。
（二） 库存商品明细账的分户
1. 按商品的编号、品名、规格和等级分户
2. 按商品的编号、品名、规格、等级结合进货单价 分户
3. 按商品的编号、品名、规格、等级结合进货批次 分户
五、 库存商品非正常损失的核算
● 商品在储存过程中，如果发生水灾、火灾等非正 常损失，其核算方法与一般库存商品溢缺有所不 同。商品购进时所发生的进项增值税额不能从销 项增值税额中扣除，应按规定予以转出。将非正 常损失的商品实际成本和进项税额一并转入“待 处理财产损溢”账户。
六、 商品可变现净值低于成本的核算
（一） 主要账户设置Байду номын сангаас
（1） “在途物资”账户，属资产类账户。 （2） “库存商品”账户，属资产类账户。
（二） 商品采购成本的确定 （三） 本地购进的核算 （四） 异地购进的核算
1.托收凭证先到，商品后到 2.商品先到，托收凭证后到 3.托收凭证和商品同时到达
（五） 农副产品收购的核算
1. 农副产品收购一般程序 2. 农副产品收购的核算
（三） 商品类目账的设置
二、 委托加工商品的核算
（一） 委托加工商品一般业务程序 （二） 委托加工业务核算的内容
三、 商品盘点和溢缺的核算
（一） 库存商品溢缺的核算 （二） 农副产品盘点和溢缺的核算
1. 周转性库存活畜禽的核算 2. 育肥性库存活畜禽的核算
四、 库存商品挑选整理的核算
（一） 商品挑选整理的原则 （二） 商品挑选整理的核算方法
（1） 农副产品直接收购的核算。 （2） 预购农副产品的核算。
批发业务的核算
批发业务的核算一、批发商品购进核算（一）基本账户设置1.“在途物资”账户2.“库存商品”账户（二）商品购进的具体核算1. 批发商品购进的一般业务的核算（1）如果付款与验收商品入库同日完成，则直接记入“库存商品”账户，基本会计分录如下：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）如果先付款、后验收商品入库，则付款时先记入“在途物资”账户，验收入库时再转入“库存商品”账户。
①采购付款时，编制如下会计分录：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②商品入库时，编制如下会计分录：借：库存商品贷：在途物资（3）先收到商品，后收到发票账单付款的。
收到商品时，不入账，待收到发票账单付款再做购进处理；如到月末发票账单未到，暂做如下会计分录：借：库存商品贷：应付账款下月初红字冲回，待收到发票账单付款再做购进处理。
（4）在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用处理。
①企业采购商品的进货费用数额大的，通常有两种处理方法。
方法一是直接计入商品采购成本；方法二是先计入“进货费用”过渡，期末根据所购商品的存销情况进行分摊处理：对于已售商品的进货费用，计入当期销售费用；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
②进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
2. 批发企业购进数量发生溢余短缺的核算商业企业购进商品在运输装卸过程中，由于自然升溢或损耗、出入库工作差错、运输企业失职、供货单位多发等原因会造成商品的溢余或者短缺，当发生这种情况时，入库验收时先通过“待处理财产损溢”账户核算，待查明原因后再做相应处理。
（1）查明原因处理。
对于发生的溢余的处理：若为自然升溢的，则冲减“销售费用”账户；若为供货单位多发的，与其联系做退回或补做购进处理。
（2）对于发生短缺的处理。
若属于自然损耗，则计入“销售费用”；若为供货单位少发，则联系要求补发货或退款；若属于运输单位责任造成的损失，则索赔，在“其他应收款”账户核算；若属于自然灾害等不可预见事项等造成的损失，则将扣除保险赔款后的净损失计入“营业外支出”。
第一二章商品流通企业会计特点与商品流转核算一般原理
三、商品流通企业会计含义与特点 （一）含义 商品流通企业会计是以商品流通企业为对 象，通过一系列专门的会计方法对其经营状况 和经营成果进行连续、系统、全面、综合核算 与监督，并为有关方面提供所需信息的专业会 计，是企业会计的一个分支。 （二）特点 1 、以商品流通过程的资金运动为对象进行核 算与管理 资金运动形式：货币——商品——货币 以商品流通活动为中心，对资金的筹集、 运用和资金的循环进行核算与管理。
第一节 材料物资的核算
第二节 第三节 第一节 第二节 第一节 第二节 第一节 第二节 第三节
包装物的核算 低值易耗品的核算 费用的核算 税金的核算 利润的核算 利润分配的核算 商品流通企业财务会计报告与报表的一般原理 会计报表的内容和编制 财务状况的评价与分析
第七章 费用和税金的核算
第八章 利润和利润分配的核算
第九章 商品流通企业财务会计报表
第一章 商品流通企业会计概述
学习目标：通过本章学习，了解商品流通 企业会计含义和职能；理解商品流通企 业会计的特点；明确商品流通企业会计 的任务。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第一节 商品流通企业会计的含义与特点
一、商品流通企业及经营特点 （一）认识商品流通企业 商业，也称商品流通行业，是指商品生产出来 以后，通过以货币为媒介的商品买卖，实现从生 产领域到消费领域（包括生活资料和生产资料消 费）的转移，它是商品所有者全部交换关系的总 和。 商品流通企业是指以商品购销为主要经营活动， 自主经营、自负盈亏、独立核算的营利性经济组 织。
商品流通企业会计
郑建志主编
中国财经出版社
目
录
第一章 商品流通企业会计的特点与任务 第一节 商品流通企业会计的涵义与特点 第二节 商品流通企业会计的职能与任务 第二章 商品流转核算的一般原理 第一节 商品流转的特点与核算要求 第二节 商品购销的范围、确认与计量 第三节 商品流通的核算方法 第三章 批发商品流转的核算 第一节 批发商品购进的核算 第二节 批发商品销售的核算 第三节 批发商品储存的核算
2.2 批发商品销售的核算
【课题】销售业务的核算【教学目标】: 1、了解商品销售的含义及确认2、理解商品销售的业务程序3、掌握商品销售的会计核算【教学重点】: 1、代销商品的核算2、直运商品的核算3、拒收商品和拒付货款的核算【教学难点】: 代销商品的核算【教学方法】: 理论与实践结合【教学过程】:复习旧课：商品购进的一般业务的核算商品购进的特殊业务的核算讲授新课一、账户设置（一）商品流通企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”发出商品，账户进行核算。
（二）批发商品销售一般业务会计核算要点1.销售收入的确认：根据销售商品开具的发货票记账联、银行结算凭证（如银行进账单、托收单等）借：银行存款（或应收账款、应收票据等）（代垫的运费记入应收账款）贷：主营业务收入（不包含销项税）（售价）应交税费—应交增值税（销项税额）2. 商品销售成本的结转借:主营业务成本（进价）贷:库存商品批发已销商品进价成本的结转方式一般有两种，即逐笔结转和定期结转。
逐笔结转是指反映每一笔商品销售收入后，同时按进价结转成本；定期结转是指销售商品时只在库存商品明细账中登记已销商品的数量，月末或定期按照一定的方法计算并结转已销商品的进价成本实务中商品销售后，本应按进价结转成本，但由于发票上往往只有售价，没有进价，故通常在销售时不结转销售成本，待月末一起结转（定期结转）。
二、同城商品销售的核算例：大连百货公司销售29吋康佳牌彩色电视机100台，每台1450元，货款总计145000元，增值税额24650元，价税合计169650，收到转帐支票一张，存入银行。
该批商品的进价为每台1250元。
借：银行存款169650贷：主营业务收入—家电类145000应交税费——应交增值税(销项税额) 24650 借：主营业务成本—家电类125000贷：库存商品—家电类125000练习：上海百货公司销售白猫洗衣粉500箱，每箱40元，计货款20000元，增值税3400元，价税合计23400元，收到转帐支票存入银行。
商品流通企业会计项目三批发商品流转的核算
任务一 批发商品购进的核算
【例3 – 7】承接【例3 – 6】，如果因大华厂计算价格计算错误，每 套服装少收10 元，计少收货款l 000 元，进项税额170 元。按厂方销 货更正凭证及相关部门蓝字的收货单，汇付货款后按下列情况处理： （1）该批商品未出售，或虽已出售尚未结转成本。
海华公司为大型综合商品批发企业，2015 年3 月发生如下业务： （1）2 日，公司从本地购进一批A 商品，共6 000 件，单价30 元， 货款180 000 元，增值税额30 600 元。款项已通过银行转付，商品 已入库。 （2）3 日，公司从外地购进B 商品5 000 件，单价10 元，金额为50 000 元，对方代垫运费500 元，采用委托收款结算方式。月末发票 账单及托运凭证尚未到达，商品已验收入库。 （3）12 日，从外地购进一批大米1 500 千克，每千克4 元，价款为 6 000 元，增值税额为1 020 元，货款已通过银行转付。20 日验收 入库时发现短缺50 千克，原因待查。月末查明，是由于运输过程中 自然损耗造成的。 （4）16 日，购进一批C 商品，购进数量为2 000 千克，单价10 元， 进项税额3 400 元，款项已付。25 日拆包验货时，发现有100 千克 质量上有严重缺陷，经与供货单位协商后同意退货，并收回相应的 货款。 （5）23 日，购进一批D 商品2 000 千克，每千克5 元，货款共计10 000 元，增值税额为1 700 元，款项已付。28 日商品验收入库时， 发现与采购合同内容商品规格不一致，拒绝收货。
任务一 批发商品购进的核算
【例3 – 6】大润公司向大华服装厂购进服装40 套，货款已支付，商 品已验收入库。因厂方价格计算错误，每套服装多收50 元，共计多 收2 000 元，进项税额340 元。接到厂方销货更正凭证及汇付的退价 款，分下列情况处理： （1）该批商品尚未出售，或虽以出售但尚未结转ห้องสมุดไป่ตู้本。
商品批发业务的核算
商品批发业务的核算商品批发是指商业经营者购进商品后，再将购进的商品用于销售的一种商业经营活动。
一、商品批发企业购进商品时会计账户的设置商品企业为了核算商品购进及其销售的情况，一般应设置以下会计科目。
“商品采购”账户“商品采购”账户，是用来核算商品购人、在途、验收入库和货款结算以及计算商品采购成本的。
企业从国内采购或国外进口的各种商品，不论是否进入本企业仓库，凡是通过本企业结算贷款的，都在本账户进行核算。
该账户的借方登记购人商品的付款数，贷方登记转入“库存商品”账户的采购成本，期末借方余额表示企业在途商品的采购成本。
如果企业不需要计算商品采购成本，也可将该账户改为“在途商品”账户，用于核算商品在途和待点验情况。
该账户应按供货单位、商品类别等设置明细账，进行明细核算。
“库存商品”账户1．“库存商品”总账账户的设置“库存商品”账户，是用来核算全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品等。
该账户的借方登记验收入库的购入、调入，加工收回、上月销售退回的商品，以及盘盈的商品；贷方核算按商品进货原价计算的出售商品而应结转的商品销售成本以及加工拨出、盘亏等减少的商品价值；期末余额在借方，表示库存商品进货原价的结余数额。
该账户可按商品类别、品名、规格、等级、存放地点等设置明细账，进行明细分类核算。
2．“库存商品”明细账户的设置(1)．库存商品明细账的设置方法。
批发商品库存明细账有三种设置方法：a．业务部门、会计部门和仓库部门各设一套库存商品明细账，业务部门设商品调拨账，登记商品数量，掌握库存商品的“可调库存”，凭以办理商品的购进、销售、调拨的开单工作。
会计部门设商品明细账，登记进价金额和数量，核算“会计库存”，凭以掌握考核商品资金运用和周转情况·计算商品销售成本，控制业务和仓库部门的商品账。
仓库部门设商品保管账，登记商品数量，掌握商品“保管库存”，凭以保管商品，办理发货，安排仓位。
第三节 批发商品储存的核算
“三帐分设”、“两帐合一”、“三帐合一” 2、库存商品明细账的分户：3种方法 3、商品类目账的设置
根据进、销凭证按商品大类进行汇总，格式为三栏式， 一般只登记金额不登记数量。
二、商品盘点和溢缺的核算
• 商品盘点是对库存商品的数量和质量进行清点和检查。 • 批发商品盘点分为：定期盘点和不定期临时盘点
本节学习内容
• 库存商品明细分类核算 • 商品盘点和溢缺的核算 • 库存商品挑选整理的核算 • 商品销售成本的计算
一、库存商品明细分类帐
• 商品核算基础：数量进价金额核算和永续存盘对日常
发生的存货增加或减少进行连续登记，并随时在账面上结算各项存货 的结存数并定期与实际盘存数对比，确定存货盘盈盘亏的一种制度。
育肥性库存活畜禽 • 核算：周期性库存活畜禽的核算
育肥性库存活畜禽的核算 • 例题：P146，P165习题六
三、库存商品挑选整理的核算
一些鲜活商品，干果、茶叶等农副产品批发商品流通企 业，应及时对购进的统货进行挑选整理、分等分级、清除杂 质，并分别包装保管。 • 商品挑选整理的原则：P147，四条 • 商品挑选整理的核算方法
二、商品盘点和溢缺的核算
（一）库存商品盘点和溢缺核算 • 库存商品盘点溢缺的核算通过“待处理财产损溢”科目进
行。 • 例题：P144，P163习题三 （二）农副产品盘点和溢缺核算 • 盘点时发生升溢或损耗，应填制“农副产品溢耗报告表”，
查明原因，分清责任并及时处理 • 库存活畜禽分为：周期性库存活畜禽
三、库存商品挑选整理的核算
• P149 例【4-41】，P165 习题七
四、商品销售成本的计算
商业企业会计制度
商业企业会计制度商业企业会计制度：商业企业除了设置会计机构、配备会计人员以外，必须建立内部财会管理制度，主要有：(一)建立内部财务会计制度会计部门应当根据统一财务制度和会计制度，建立和健全本企业的成本、费用管理制度和会计核算制度，对会计科目可以在不影响会计核算要求和报表指标汇总的前提下适当增减，内部管理需要的会计报表可以由企业自行规定。
(二)整顿会计基础工作，实行会计工作规范化企业会计工作一定要符合有关的标准规范和法规条例，从加强和整顿会计基础工作的要求出发，正确使用会计科目、凭证和账簿，实行科目、凭证、账簿和报表的规范化;严格进行凭证的审核，事先监督和检查原始凭证的合法性和真实性，并根据经过审核的原始凭证编制记账凭证;严格记账、对账、结账手续，会计账簿应有规定的格式和内容，按规定记账、对账和结账，并建立健全的会计档案。
为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》与国家其他有关法律和法规，制定本制度。
第一条会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
第二条会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
第三条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度，均按公历起讫日期确定。
半年度、季度和月度均称为会计中期。
第四条企业的会计核算以人民币为记账本位币。
第五条企业的会计记账采用借贷记账法。
第二章资产第六条资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
第七条企业的资产应按流动性分为流动资产、固定资产、无形资产和其他资产。
第八条流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、应收与预付款项、待摊费用等。
第九条企业应当设置现金和银行存款日记账。
按照业务发生顺序逐日逐笔登记。
银行存款应按银行和存款种类进行明细核算。
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（二）商品采购成本的确定
1.国内购进的用于销售的商品， 1.国内购进的用于销售的商品，以其进货的价值作 国内购进的用于销售的商品 为商品的采购成本。 为商品的采购成本。 2.企业进口的商品 企业进口的商品， 2.企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国 外进价， 外进价，应分担的外汇差价和进口环节的各种税 金。 3.企业委托其他单位代理进口的商品 企业委托其他单位代理进口的商品， 3.企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本 为实际支付给代理单位的全部价款。 为实际支付给代理单位的全部价款。 4.企业购进免税农业产品 企业购进免税农业产品， 4.企业购进免税农业产品，其采购成本为支付的收 购价款扣除按规定计算的进项税款后的数额。 购价款扣除按规定计算的进项税款后的数额。
（3）商品先到，货款结算凭证后到 商品先到，
沿用例2 沿用例2，若宏达公司购入的毛巾已经运到企 业但发票账单及托收凭证月末尚未到达， 业但发票账单及托收凭证月末尚未到达，则在月 末应按暂估价入账，编制会计分录如下： 末应按暂估价入账，编制会计分录如下： 库存商品—毛巾 借：库存商品 毛巾 35 000 应付账款—人和公司 贷：应付账款 人和公司 35 000 下月初， 下月初，用红字予以冲销 库存商品—毛巾 借：库存商品 毛巾 35 000 应付账款—人和公司 贷：应付账款 人和公司 35 000
（二）异地购进商品的业务程序
异地购进商品的发货方式： 异地购进商品的发货方式：发货制 商品货款的结算方式：商业汇票/汇兑/托收承付/ 商品货款的结算方式：商业汇票/汇兑/托收承付/委 托收款 如：以托收承付结算货款方式的一般业务程序
二、批发商品购进的核算
（一）科目设置
商品购进主要包括确定商品的采购成本、 商品购进主要包括确定商品的采购成本、 结算货款、商品入库等基本业务。 结算货款、商品入库等基本业务。商品购进过 程中，主要设置以下会计科目：物资采购， 程中，主要设置以下会计科目：物资采购，库 存商品，应交税金—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 存商品，应交税金 应交增值税（进项税额） 物资采购”科目属于资产类， “物资采购”科目属于资产类，用来核算 企业购入商品的采购成本； 库存商品” 企业购入商品的采购成本；“库存商品”科目 也属于资产类账户， 也属于资产类账户，用于核算企业全部自有的 库存商品； 应交税金—应交增值税 应交增值税（ 库存商品；“应交税金 应交增值税（进项税 额）”科目用于核算企业购入商品时支付待抵 扣的进项税额。 扣的进项税额。
第三章 批发商品流转的核算
第一节 批发商品购进的核算 第二节 批发商品销售的核算 第三节 批发商品储存的核算
第一节 批发商品购进的核算
一、批发商品购进业务程序 批发商品按照购进地不同， 批发商品按照购进地不同，可分为同 地购进和异地购进。 地购进和异地购进。 （一）同地购进的业务程序
同地购进商品的发货方式：送货制/ 同地购进商品的发货方式：送货制/提货制 商品货款的结算方式：支票结算/ 商品货款的结算方式：支票结算/商业汇票结算
当收到银行转来的托收凭证、专用发票、 当收到银行转来的托收凭证、专用发票、代垫 运费清单后，编制如下会计分录： 运费清单后，编制如下会计分录： 物资采购—人和公司 借：物资采购 人和公司 35 000 应交税金—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（进项税额） 5 950 营业费用 200 贷：银行存款 41 150 商品验收入库后，根据仓库的收货单， 商品验收入库后，根据仓库的收货单，编制如 下会计分录： 下会计分录： 库存商品—毛巾 借：库存商品 毛巾 35 000 物资采购—人和公司 贷：物资采购 人和公司 35 000
进口商品到港并验收入库， 进口商品到港并验收入库，根据外运公司的 船舶到港通知及仓库收货单， 船舶到港通知及仓库收货单，应编制会计分录如 下： 库存商品—进口商品 借：库存商品 进口商品 1 125 882 物资采购—国外某企业 贷：物资采购 国外某企业 1 125 882
Hale Waihona Puke （五）农副产品收购的核算增值税计税价格=870 882元 增值税计税价格=870 000+87 000+168 882=1125 882元 增值税应纳税额=1 400元 增值税应纳税额=1 125 882*17%=191 400元 宏达公司应编制的会计分录如下： 宏达公司应编制的会计分录如下： 物资采购—国外某企业 借：物资采购 国外某企业 1 125 882 应交税金—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（进项税额） 191 400 贷：银行存款 1 317 282 若以银行存款支付检验费600元，应编制会计分录如下 若以银行存款支付检验费600元 600 营业费用—检验费 借：营业费用 检验费 600 贷：银行存款 600
确定交易时： 确定交易时： 物资采购—人和公司 借:物资采购 人和公司 35 000 应交税金—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（进项税额） 营业费用 贷：银行存款 商品验收入库时： 商品验收入库时： 库存商品—毛巾 借：库存商品 毛巾 35 000 物资采购—人和公司 贷：物资采购 人和公司 35 000
（2）预购的核算 例5，大华收购站在与某农副产品专业户签 订合同，发放预购定金6 000元 订合同，发放预购定金6 000元，在收购农副产 品时扣回。 品时扣回。 签发支票付出预购定金，编制会计分录： ①签发支票付出预购定金，编制会计分录： 预付账款—某专业户 预购定金） 某专业户（ 借：预付账款 某专业户（预购定金） 6 000 6 000 贷：银行存款 收购农副产品价款共计12 000元 按合同规定， ②收购农副产品价款共计12 000元，按合同规定， 应补付货款6 000元 应补付货款6 000元，该农副产品属于免税农副 产品。根据收购凭证编制会计分录如下： 产品。根据收购凭证编制会计分录如下： 预付账款—某专业户 预购定金） 某专业户（ 借：预付账款 某专业户（预购定金） 6 000 贷：银行存款 6 000
2.异地商品购进的核算 异地商品购进的核算 （1）货款结算凭证与商品同时到达 ） 宏达公司向外地人和公司购进毛巾10 例2.宏达公司向外地人和公司购进毛巾 宏达公司向外地人和公司购进毛巾 000条，每条毛巾进价 条 每条毛巾进价3.50元，共计价款 000 元 共计价款35 增值税额为5 元，增值税额为 950元，对方代垫运费 元 对方代垫运费200元 元 共计支付价款41 ，共计支付价款 150元。结算凭证和商品同时 元 到达。财会部门在接到银行转来的托收凭证、 到达。财会部门在接到银行转来的托收凭证、专 用发票、代理运费清单和仓库送来的收货单， 用发票、代理运费清单和仓库送来的收货单，经 审核无误后承付货款。 审核无误后承付货款。
（四）国外进口商品的核算 进口商品常用的结算方式有信用证结算、 进口商品常用的结算方式有信用证结算、 托收结算和汇付结算三种，结算时间分为“ 托收结算和汇付结算三种，结算时间分为“货 到结算” 单到结算”两种。 到结算”和“单到结算”两种。 例3，宏达公司自营进口商品一批，到岸 ，宏达公司自营进口商品一批， 价格为100 000美元，关税率为 美元， 价格为 美元 关税率为10%，消费税 ， 率为15%，海关完税凭证说明的增值税率为 率为 ， 17%，当日的税率为 美元 美元=8.7元人民币。 元人民币。 ，当日的税率为1美元 元人民币 进口商品的关税完税价格=100 000*8.7=870 000 进口商品的关税完税价格 元 应缴纳关税=870 000*10%=87 000元 应缴纳关税 元 应缴纳消费税计税价格=（ 应缴纳消费税计税价格 （870 000+87 000）/ ） （1-15%）=1 125 882元 ） 元 应缴纳消费税额=1 应缴纳消费税额 125 882*15%=168 882元 元
5 950 200 41 150
（2）货款结算凭证先到，商品后到 货款结算凭证先到，
借:物资采购—人和公司 物资采购 人和公司 35 000 应交税金—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（进项税额） 营业费用 贷：银行存款 商品验收入库时： 商品验收入库时： 库存商品—毛巾 借：库存商品 毛巾 35 000 物资采购—人和公司 贷：物资采购 人和公司 35 000 5 950 200 41 150
1.农副产品收购的一般业务程序 农副产品收购的一般业务程序 企业收购农副产品一般有直接收购和预购 两种。在农副产品的核算方面， 两种。在农副产品的核算方面，一般采用数量 金额核算法。 金额核算法。 2.农副产品收购的核算 农副产品收购的核算 农副产品收购的核算主要分为直接收购的 核算和预购的核算。 核算和预购的核算。
（1）直接收购的核算
例4，大华收购站向一水果专业户购免税农产品，收购 大华收购站向一水果专业户购免税农产品， 价款10 000元 以银行存款支付。 价款10 000元，以银行存款支付。大华收购站应编 制如下会计分录： 制如下会计分录： 按收购金额的10%计算，增值税进项税额为1000 10%计算 1000元 ①按收购金额的10%计算，增值税进项税额为1000元 物资采购—某专业户 借：物资采购 某专业户 9 000 应交税金—应交增值税（进项税额） 1 000 应交税金 应交增值税（进项税额） 应交增值税 贷：银行存款 10 000 验收入库： ②验收入库： 库存商品—水果 借：库存商品 水果 9 000 物资采购—某专业户 贷：物资采购 某专业户 9 000
（三）购进国内商品的核算
1.购进本地商品的核算 1.购进本地商品的核算 1.宏达贸易公司从本市万达公司购进一批服 例1.宏达贸易公司从本市万达公司购进一批服 增值税专用发票上注明的价款总额为300 装，增值税专用发票上注明的价款总额为300 000 增值税额为51 000元 货款以转账支票支付， 元，增值税额为51 000元。货款以转账支票支付， 商品已全部到达，并已验收入库。 商品已全部到达，并已验收入库。 确定购买此批服装时： 确定购买此批服装时： 物资采购—万达公司 借：物资采购 万达公司 300 000 应交税金—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 351 000 商品验收入库时： 商品验收入库时： 借：库存商品—服装 库存商品 服装 300 000 物资采购—万达公司 300 000 贷：物资采购 万达公司