第三章 批发商品的核算

（二）商品采购成本的确定
1.国内购进的用于销售的商品， 1.国内购进的用于销售的商品，以其进货的价值作 国内购进的用于销售的商品 为商品的采购成本。 为商品的采购成本。 2.企业进口的商品 企业进口的商品， 2.企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国 外进价， 外进价，应分担的外汇差价和进口环节的各种税 金。 3.企业委托其他单位代理进口的商品 企业委托其他单位代理进口的商品， 3.企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本 为实际支付给代理单位的全部价款。 为实际支付给代理单位的全部价款。 4.企业购进免税农业产品 企业购进免税农业产品， 4.企业购进免税农业产品，其采购成本为支付的收 购价款扣除按规定计算的进项税款后的数额。 购价款扣除按规定计算的进项税款后的数额。
2.异地商品购进的核算 异地商品购进的核算 （1）货款结算凭证与商品同时到达 ） 宏达公司向外地人和公司购进毛巾10 例2.宏达公司向外地人和公司购进毛巾 宏达公司向外地人和公司购进毛巾 000条，每条毛巾进价 条 每条毛巾进价3.50元，共计价款 000 元 共计价款35 增值税额为5 元，增值税额为 950元，对方代垫运费 元 对方代垫运费200元 元 共计支付价款41 ，共计支付价款 150元。结算凭证和商品同时 元 到达。财会部门在接到银行转来的托收凭证、 到达。财会部门在接到银行转来的托收凭证、专 用发票、代理运费清单和仓库送来的收货单， 用发票、代理运费清单和仓库送来的收货单，经 审核无误后承付货款。 审核无误后承付货款。
当收到银行转来的托收凭证、专用发票、 当收到银行转来的托收凭证、专用发票、代垫 运费清单后，编制如下会计分录： 运费清单后，编制如下会计分录： 物资采购—人和公司 借：物资采购 人和公司 35 000 应交税金—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（进项税额） 5 950 营业费用 200 贷：银行存款 41 150 商品验收入库后，根据仓库的收货单， 商品验收入库后，根据仓库的收货单，编制如 下会计分录： 下会计分录： 库存商品—毛巾 借：库存商品 毛巾 35 000 物资采购—人和公司 贷：物资采购 人和公司 35 000
（2）预购的核算 例5，大华收购站在与某农副产品专业户签 订合同，发放预购定金6 000元 订合同，发放预购定金6 000元，在收购农副产 品时扣回。 品时扣回。 签发支票付出预购定金，编制会计分录： ①签发支票付出预购定金，编制会计分录： 预付账款—某专业户 预购定金） 某专业户（ 借：预付账款 某专业户（预购定金） 6 000 6 000 贷：银行存款 收购农副产品价款共计12 000元 按合同规定， ②收购农副产品价款共计12 000元，按合同规定， 应补付货款6 000元 应补付货款6 000元，该农副产品属于免税农副 产品。根据收购凭证编制会计分录如下： 产品。根据收购凭证编制会计分录如下： 预付账款—某专业户 预购定金） 某专业户（ 借：预付账款 某专业户（预购定金） 6 000 贷：银行存款 6 000
第三章 批发商品流转的核算
第一节 批发商品购进的核算 第二节 批发商品销售的核算 第三节 批发商品储存的核算
第一节 批发商品购进的核算
一、批发商品购进业务程序 批发商品按照购进地不同， 批发商品按照购进地不同，可分为同 地购进和异地购进。 地购进和异地购进。 （一）同地购进的业务程序
同地购进商品的发货方式：送货制/ 同地购进商品的发货方式：送货制/提货制 商品货款的结算方式：支票结算/ 商品货款的结算方式：支票结算/商业汇票结算
（三）购进国内商品的核算
1.购进本地商品的核算 1.购进本地商品的核算 1.宏达贸易公司从本市万达公司购进一批服 例1.宏达贸易公司从本市万达公司购进一批服 增值税专用发票上注明的价款总额为300 装，增值税专用发票上注明的价款总额为300 000 增值税额为51 000元 货款以转账支票支付， 元，增值税额为51 000元。货款以转账支票支付， 商品已全部到达，并已验收入库。 商品已全部到达，并已验收入库。 确定购买此批服装时： 确定购买此批服装时： 物资采购—万达公司 借：物资采购 万达公司 300 000 应交税金—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 351 000 商品验收入库时： 商品验收入库时： 借：库存商品—服装 库存商品 服装 300 000 物资采购—万达公司 300 000 贷：物资采购 万达公司
确定交易时： 确定交易时： 物资采购—人和公司 借:物资采购 人和公司 35 000 应交税金—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（进项税额） 营业费用 贷：银行存款 商品验收入库时： 商品验收入库时： 库存商品—毛巾 借：库存商品 毛巾 35 000 物资采购—人和公司 贷：物资采购 人和公司 35 000
同时： 同时： 物资采购—某专业户 10 800 借：物资采购 某专业户 应交税金—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（进项税额） 1 200 预付账款—某专业户 预购定金） 某专业户（ 贷：预付账款 某专业户（预购定金） 12 000 ③农副产品入库： 农副产品入库： 库存商品—某农副产品 12 000 借：库存商品 某农副产品 物资采购—某专业户 10 800 贷：物资采购 某专业户
三、购进商品溢余或短缺的核算
何为购进商品溢余或短缺？ 何为购进商品溢余或短缺？ 商品溢余或短缺即商品购进后在验收时发现实收商 品数量多于或者少于应收数量。 品数量多于或者少于应收数量。 购进商品发生溢余或短缺情况均需填制商品溢余（ 购进商品发生溢余或短缺情况均需填制商品溢余（ 短缺） 一般以“待处理财产损溢—待处理流 短缺）单。 一般以“待处理财产损溢 待处理流 动资产损溢”账户处理溢余或短缺商品。 动资产损溢”账户处理溢余或短缺商品。 待处理财产损溢”账户属于资产类账户； “待处理财产损溢”账户属于资产类账户；其下设 待处理固定资产损溢” “待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损 两个明细账户。 待处理财产损溢—待处理 溢”两个明细账户。 “待处理财产损溢 待处理 流动资产损溢” 流动资产损溢”账户的借方登记商品短缺实际发 生数和商品溢余转销数； 生数和商品溢余转销数；贷方登记商品溢余发生 数和商品短缺转销数。 数和商品短缺转销数。
1.农副产品收购的一般业务程序 农副产品收购的一般业务程序 企业收购农副产品一般有直接收购和预购 两种。在农副产品的核算方面， 两种。在农副产品的核算方面，一般采用数量 金额核算法。 金额核算法。 2.农副产品收购的核算 农副产品收购的核算 农副产品收购的核算主要分为直接收购的 核算和预购的核算。 核算和预购的核算。
（1）直接收购的核算
例4，大华收购站向一水果专业户购免税农产品，收购 大华收购站向一水果专业户购免税农产品， 价款10 000元 以银行存款支付。 价款10 000元，以银行存款支付。大华收购站应编 制如下会计分录： 制如下会计分录： 按收购金额的10%计算，增值税进项税额为1000 10%计算 1000元 ①按收购金额的10%计算，增值税进项税额为1000元 物资采购—某专业户 借：物资采购 某专业户 9 000 应交税金—应交增值税（进项税额） 1 000 应交税金 应交增值税（进项税额） 应交增值税 贷：银行存款 10 000 验收入库： ②验收入库： 库存商品—水果 借：库存商品 水果 9 000 物资采购—某专业户 贷：物资采购 某专业户 9 000
进口商品到港并验收入库， 进口商品到港并验收入库，根据外运公司的 船舶到港通知及仓库收货单， 船舶到港通知及仓库收货单，应编制会计分录如 下： 库存商品—进口商品 借：库存商品 进口商品 1 125 882 物资采购—国外某企业 贷：物资采购 国外某企业 1 125 882
（五）农副产品收购的核算
（二）异地购进商品的业务程序
异地购进商品的发货方式： 异地购进商品的发货方式：发货制 商品货款的结算方式：商业汇票/汇兑/托收承付/ 商品货款的结算方式：商业汇票/汇兑/托收承付/委 托收款 如：以托收承付结算货款方式的一般业务程序
二、批发商品购进的核算
（一）科目设置
商品购进主要包括确定商品的采购成本、 商品购进主要包括确定商品的采购成本、 结算货款、商品入库等基本业务。 结算货款、商品入库等基本业务。商品购进过 程中，主要设置以下会计科目：物资采购， 程中，主要设置以下会计科目：物资采购，库 存商品，应交税金—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 存商品，应交税金 应交增值税（进项税额） 物资采购”科目属于资产类， “物资采购”科目属于资产类，用来核算 企业购入商品的采购成本； 库存商品” 企业购入商品的采购成本；“库存商品”科目 也属于资产类账户， 也属Байду номын сангаас资产类账户，用于核算企业全部自有的 库存商品； 应交税金—应交增值税 应交增值税（ 库存商品；“应交税金 应交增值税（进项税 额）”科目用于核算企业购入商品时支付待抵 扣的进项税额。 扣的进项税额。
（四）国外进口商品的核算 进口商品常用的结算方式有信用证结算、 进口商品常用的结算方式有信用证结算、 托收结算和汇付结算三种，结算时间分为“ 托收结算和汇付结算三种，结算时间分为“货 到结算” 单到结算”两种。 到结算”和“单到结算”两种。 例3，宏达公司自营进口商品一批，到岸 ，宏达公司自营进口商品一批， 价格为100 000美元，关税率为 美元， 价格为 美元 关税率为10%，消费税 ， 率为15%，海关完税凭证说明的增值税率为 率为 ， 17%，当日的税率为 美元 美元=8.7元人民币。 元人民币。 ，当日的税率为1美元 元人民币 进口商品的关税完税价格=100 000*8.7=870 000 进口商品的关税完税价格 元 应缴纳关税=870 000*10%=87 000元 应缴纳关税 元 应缴纳消费税计税价格=（ 应缴纳消费税计税价格 （870 000+87 000）/ ） （1-15%）=1 125 882元 ） 元 应缴纳消费税额=1 应缴纳消费税额 125 882*15%=168 882元 元
（3）商品先到，货款结算凭证后到 商品先到，
沿用例2 沿用例2，若宏达公司购入的毛巾已经运到企 业但发票账单及托收凭证月末尚未到达， 业但发票账单及托收凭证月末尚未到达，则在月 末应按暂估价入账，编制会计分录如下： 末应按暂估价入账，编制会计分录如下： 库存商品—毛巾 借：库存商品 毛巾 35 000 应付账款—人和公司 贷：应付账款 人和公司 35 000 下月初， 下月初，用红字予以冲销 库存商品—毛巾 借：库存商品 毛巾 35 000 应付账款—人和公司 贷：应付账款 人和公司 35 000
5 950 200 41 150
（2）货款结算凭证先到，商品后到 货款结算凭证先到，
借:物资采购—人和公司 物资采购 人和公司 35 000 应交税金—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（进项税额） 营业费用 贷：银行存款 商品验收入库时： 商品验收入库时： 库存商品—毛巾 借：库存商品 毛巾 35 000 物资采购—人和公司 贷：物资采购 人和公司 35 000 5 950 200 41 150
增值税计税价格=870 882元 增值税计税价格=870 000+87 000+168 882=1125 882元 增值税应纳税额=1 400元 增值税应纳税额=1 125 882*17%=191 400元 宏达公司应编制的会计分录如下： 宏达公司应编制的会计分录如下： 物资采购—国外某企业 借：物资采购 国外某企业 1 125 882 应交税金—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税金 应交增值税（进项税额） 191 400 贷：银行存款 1 317 282 若以银行存款支付检验费600元，应编制会计分录如下 若以银行存款支付检验费600元 600 营业费用—检验费 借：营业费用 检验费 600 贷：银行存款 600