税收经济学第8章共44页

一、最适课税的概念
▪ 最优原则要求政府在设计税收制度与 制定税收政策时，对纳税人的信息有 全面且准确的了解，而且政府的监管 能力也应是全面和无所不能的，但在 现实中，政府很难做到这些，不仅政 府不可能完全知晓纳税人的所有相关 信息，而且政府的征管能力也不是万 能的，与这种信息不对称相适应的就 是最适税收理论。
税制优化理论的三大主线
▪ 西方税制优化理论按照其理论的发展顺序、 基本思想和政策主张，先后形成了最具有 影响和代表性的三大流派：最优税收理论、 供给学派的税制优化理论和公共选择学派 的税制优化理论。其中最优税收理论是以 福利经济学为基础的一种税制选择理论， 该理论是对税收原则理论的细化和综合， 具体包括最优商品课税理论、最优所得课 税理论和最优税制结构理论。
二、直接税与间接税
▪ （一）希克斯和约瑟夫的理论
他们用序数福利经济学的方法，从税收中 性的角度分析了所得税和商品税对消费者 福利的不同影响。无论政府课征所得税还 是商品税，消费者的福利都会不可避免的 降低，但征收所得税还是商品税对消费者 福利降低的程度是不同的。在政府获得既 定收入的情况下，如何使消费者福利减少 最小便是最适税收理论研究的范畴。
▪ （四）李特尔的理论
他认为无论是征收直接税还是间接税， 劳动供给都不能假定是固定不变的。 他分析了政府征收各种商品税和所得 税对商品X、其他商品或工作的Y商品 及闲暇Z的影响，得出结论认为任何一 种税都会对三个市场中的两个市场造 成价格扭曲，所以不能说哪一种税更 好。
三、最优商品税
▪ 最商品税方面，明确提出最优税收问 题并在理论上，尤其是运用数学推理 进行研究，并作出重要贡献的是拉姆 齐，但是他的理论是建立在严格的假 设条件下的，他的研究要求商品税率 的设定，应能保证课税后，人们对商 品消费等比例下降，即课税不会改变 人们对各商品的消费比例结构。
▪ 他们得出的结论：
1.对消费者征收所得税所给消费者带来的 福利损失要小于对消费者征收商品税所带 来的福利损失。因此，在政府可获得相同 税收收入的情况下，所得税要优于商品税， 因为所得税不会引起消费者对消费商品的 重新选择，不会带来超额负担，商品税具 有的替代效应就是庇古所谓的“告示效 应”。
▪ 2.对劳动力市场征税的分析表明，一 次性总付税比比例所得税带来更少的 福利损失。
▪ 因此，最适商品税制要兼顾税收的效 率与公平原则，在尽可能广泛课征商 品税的基础上，对一些基本的生活必 须品给予免税。
▪ （二）拉姆齐法则与最优商品税税率 的选择
1.对所有的商品课征统一的税率
对所有的商品课征统一的税率是尽可 能使税收只具有收入效应，但现实中 有很多难以克服的问题。首先，在一 般均衡框架下不可能做到对所有商品 一视同仁，依靠统一的税率来保证普 遍的效率是不可能的。
▪ 其次，并没有考虑收入分配和外部性问题， 处于公平的考虑，对收入高者更多消费的 商品应征课更高的税率，对低收入者更多 消费的商品应征课更低的税率，而不应简 单化低统一税率；对于会产生负外部效应 的商品应征课更高的税率，而对会产生正 外部效应的商品就应该只征课较低的税率， 以鼓励被更多地生产和消费。
▪ 在现实经济条件下，如何确定具体的 税制模式，如何将不同税种进行整合， 选择何种税收工具，如何决策税率结 构，如此等等，这在理论上需要考虑 公平与效率基础上确定最适课税模型。
第一节 最适课税理论概述
▪ 是最适课税中的“最适”概念的产生与福 利经济学中的“最优”概念有关，最优原 则是指市场对经济资源的有效配置，即要 求公共部门在行使资源配置职能时不影响 市场机制的正常运行。但问题是，政府的 税收制度大多数不符合最优原则，因为税 收在市场有效配置资源的过程中加入了税 收“楔子”，就有了“次优原则”。而最 适课税理论就是建立在次优原则基础上， 在保证一定政府收入的前提下，如何使税 收带来的效率损失尽量的小。
▪ （一）一般税与选择税的比较
政府为获得一定的税收收入，应课征一般 商品税还是仅选择其中一部分商品征税， 这是设计商品税制度时首先需解决的问题。
从效率角度分析，一般商品税要优于选 择商品税。但是，从社会公平的角度分析， 对全部或大部分课征一般商品税虽然可以 减少税收造成的超额负担，有利于提高经 济效率，但是这种大范围征税不可避免地 会涉及一般生活必需品，而这类商品主要 是低收入者消费比例较高，不符合税收的 公平原则。
3.对储蓄征税的分析表明，无论政府 征收所得税还是一次性总付税都将使 消费者位于较高的无差异曲线上，从 而与商品税相比可以给消费者带来更 少的福利损失。
▪ （二）莫格的理论
他主要分析政府的征税行为对消费和储蓄 之间的选择的影响，得出结论：当政府征 税并非以获得既定的税收收入为前提，而 是为实现减少相同的消费数量时，消费税 要优于所得税。但是他的结论是以消费者 在课征消费税的情况下仍保持一定的储蓄 而减少消费为前提的，与现实不是很相符。
▪ （三）弗里德曼的理论
他利用一般均衡分析，同时考虑了课税对 生产和消费两个方面的影响，而且该模型 不受完全竞争条件的限制，并考虑到商品 在递增成本条件下的生产情况，也没有税 收收入一定的假设。他的分析表明，选择 性商品税扭曲了消费者在某一种商品与其 他商品之间的消费选择，产生了超额负担， 所以所得税要优于选择性消费税。
▪ 最适课税理论的主要指出：
1.只要信息不对称的情况存在，政府运 用“扭曲性”税收工具就是不可避免的；
2.为优化税制结构而提出了税制经济效 率的衡量标准，并探讨了如何依据该标 准为经济行为主题提供刺激信号；
3.论述了公ห้องสมุดไป่ตู้与效率原则相统一的可行 性。
▪ 最适课税的主要内容 1.直接税与间接税的搭配理论 2.最适商品课税理论 3.最适所得课税理论 4.最优税制结构理论
▪ 2.对弹性小的商品征税问题
从效率角度来看，应尽可能寻找弹性小的 课税对象，但这一原则是过于宽泛和含混 的，若完全依靠对弹性小的商品课税来获 取既定的税收收入，则只有选择无弹性的 商品征税才是最好的。而事实是完全无弹 性的商品少而又少，无法保证税收收入， 而且弹性小的商品往往是生活必需品，对 它课以重税也显示公平。