现代质量成本管理总结

质量成本概述

@美国质量管理专家A.V.菲根堡姆20世纪50年代初最早提出质量成本的概念。J.M.Juran 朱兰等提出“矿中黄金”（质量上可减免成本的总额）的概念。

1、“质量成本”指企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到既定质量水平而造成的一切损失之和。

2、质量成本与产品成本的关系联系：质量成本中的显见成本寓于产品之中，是产品成本的一个重要组成部分；质量成本和产品成本都是一种劳动耗费，二者不存在耗费方面的本质差别。区别：构成内容不同。质量成本是指与产品质量活动有关的成本，包括预防费用，检验费用，内外部损失等，涉及产品研制、生产、销售和服务过程；产品成本是指与产品生产制造有关的成本，包括直接材料、直接人工和间接费用等，只涉及生产制造过程等；补偿方式不同。质量成本中的隐含成本则不需计入产品成本实现补偿，它相似于机会成本；产品成本是通过计入成本，从实现的销售收入中获得补偿；核算的目的方式不同。质量成本核算可以采用会计方法，也可以采用统计方法，而产品成本核算的目的是计算各种产品的实际成本，为企业损益计算提供依据。产品成本核算只能采用会计方法。

3、质量成本分类按按经济用途分：预防成本（防止废品次品及质量事故的发生，保证和提高符合性质量水平而投入的质量监控措施费用）、鉴定费用（指在一次交检验合格的情况下，对原材料、半成品、产成品进行质量检验和鉴定而发生的费用）、内部损失成本（指产品或产成品在未发出销售之前，经检验未达到规定的质量水平而发生的损失费用）、外部损失成本（产品发出销售之后，因产品质量问题而发生的损失费用）、外部质量保证成本（为用户提供符合要求的客观证据所支付的费用，包括故提出的特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据证实试验和评定的费用）。按质量成本与产品成本的密切成度分：直接质量成本（本类成本与产品的质量直接相关，通常是因产品质量的直接原因而引起的各种费用及损失，例如预防费用，鉴定费用，内损外损费用等）、间接质量成本（本类成本与产品的质量不直接相关，但与质量间接有关，例如产品信誉损失成本，用户不满损失成本和其他用户损失成本等）。从质量成本价值补偿上分：显见性质量成本（指在质量管理中，实际发生支付行为，其费用可以从经营收入中获得补偿价值的资金耗费。包括预防，鉴定，内损成本中的部分内容，如废品损失费，不合格品返修费，返修复检费，质量事故处理费等）、隐含性质量成本（指在生产经营过程中因质量事故而遭受的价值补偿的资金耗费。包括内损中的降级损失费和质量事故损失费，外损中的降价损失费项目等）。

质量成本预测与决策

@质量成本预测主要根据企业的历史资料、企业的方针目标、国内外同行业的质量水平、产品技术条件和产品质量要求、用户的特殊要求等。结合企业的发展，采用科学的方法，通过对各种质量要素与质量成本的依存关系，对一定时期的质量目标值进行分析研究，做出短期中期长期的预测，使之符合实际情况和客观的规律。质量成本的预测方法：个人经验判断法、群体讨论法、德尔菲法、变动趋势分析法（高低点法）、因果预测分析法。

@质量成本决策概念：为了优化质量成本、增加质量受益，根据客观可能性，按科学的方法进行计算、分析比较和判断，从各种形成质量成本的备选方案中选定一个最佳方案的过程。意义：是质量成本管理的核心；是优化质量成本，提高质量经济效益的关键；是获得最佳质量成本结构的有效方法。方法：风险性决策（期望值和方差）、差量决策法、决策树分析法。

4、质量收入是企业销售收入的一部分。他可定义为由于质量管理活动是产品质量得到保证和提高而带来的收入。包括：降废增收（降次增收）、优质优价增收、优质扩销增收。

5、质量成本管理的七个环节：质量成本预测、质量成本决策、质量成本计划、质量成本控制、质量成本核算、质量成本分析和质量成本考核。

质量成本核算

@质量成本核算就是企业用货币形式对生产经营活动过程实际发生的质量成本进行记录、归集、计算和分配的过程。意义：揭示质量问题，提供质量改进的依据；提供可靠数据，保证质量成本管理的成效；探求合理关系，提高质量管理的经济性和满足顾客要求；提供质量管理证据等。

6、质量成本核算的基础工作：建立健全各种原始记录；建立健全计量和计价制度；建立健全质量成本核算制度；设置适当的质量成本科目。

7、会计核算法和统计核算法的异同：理论基础不同。前者的理论是工业会计学，后者是工业统计学；适用范围不同。前者要有一定的条件，后者是用于大多数企业；原始凭证总表的表式方式不同。前者需要直接列入质量费用，后者的质量费用是作为有关成本项目中的数据列出来的；原始凭证、数据收集渠道一致；质量成本科目一致；核算程序（即汇集总质量费用、分别计算质量成本及编制报表）一致。

@质量成本核算与会计核算的关系联系：都采用统一的货币语言对企业的生产经营过程的经济业务进行反映；质量成本核算采用会计核算的一部分原始凭证；质量成本的核算内容也要像会计核算一样，进行账目登记和记录。区别：质量成本的核算的部分数据来源于会计核算数据，而另一部分数据则来源于统计核算；质量成本的核算不想会计核算那样严密，其部分数据带有估计性质；质量成本核算是在定量核算的基础上，以定性分析为主。

8、统计核算的步骤：质量成本统计调查（主要是由各质量成本核算点根据原始凭证和记录，按规定表式和时间顺序填写有关质量成本数据的过程）、质量成本的统计整理和报表编制（分配质量费用，计算产品质量成本和编制报表等工作）。

9、会计和算法的步骤：设置一个质量成本一级科目，下面分设预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本四个二级科目。此外，可考虑再设一个“质量成本调整”二级科目来结算质量成本中的隐含成本。然后，在每个二级科目下在分设三级科目；设置对应的总分类台账和明细账，依据会计原则利用这些账户来归集和核算质量成本；会计核算期末再对质量成本进行分配，还原，转入有关费用项目。

10、会计核算的原则：正确划分质量成本和非质量成本的原则；正确划分质量成本中应计入产品成本和不应计入产品的经济界限；正确划分各产品和各期间质量成本的经济界限。

质量成本分析和报告

11、质量成本分析的意义：通过质量成本的统计核算，提供产品质量和质量控制的数据信息和评价质量管理体系的有效性，向最高管理者提供质量决策的依据；确定产品适宜的质量水平，实现顾客利益、社会利益和企业利益的最大统一；通过质量成本费用总额与各项费用构成比例的分析，发现质量成本各项费用的投入均衡性，改善质量成本费用的投入比例；通过对各产品废品，损失费用的分析，发现生产过程的薄弱环节，实施质量改进，降低废品损失；通过质量目标和指标的量化分析，便于对完成情况质量责任制进行考核。

@质量成本分析方法：趋势分析法；排列图分析法（柏拉图原理-80/20原则，重要的少数次要的多数，关键的少数微不足道的多数。排列图不因可以找出主要矛盾，而且可以层层深入，连续进行追踪分析，以便最终找出真正的问题）；边际分析法；无差异曲线分析法（无差异曲线，即为了维持某一质量水准，所确定的预防成本与控制成本的关系曲线。但是若质量水准提升，预防成本与鉴定成本之和也随之增大。无差异曲线与预算曲线的切点就是预算内不同质量分配的最佳点，既满足了不良品率的最低。又满足了预算总金额的要求）；阶段分析法（改善区，无差异区，完美区）；因果分析法（连环替代法）；指标分析法（质量成本基本指标，结构指标，相关指标）；质量成本构成分析法；比较分析法。