会计基础-第四章

第四章会计凭证（一）本章的内容主要包括：会计凭证的概念、种类和作用，原始凭证和记账凭证的种类、基本内容、填制要求、审核要求、传递保管的方法。

第1节会计凭证概述。

会计凭证的概念和种类，会计凭证的作用。

第2节原始凭证。

原始凭证的种类、基本内容、填制要求、原始凭证的审核。

第3节记账凭证。

记账凭证的种类、基本内容、填制要求、审核。

第4节会计凭证的传递和审核。

（二）本章的重点和难点：原始凭证的基本内容和填制要求；记账凭证的基本内容和填制要求。

会计凭证的传递和审核。

第1节会计凭证概述本节包括两个基本问题1、会计凭证的概念和种类2、会计凭证的作用任何单位，每发生一项经济业务，如现金的收付、物资的进出、往来款项的结算等，经办人员必须按照规定的程序和要求，认真填制会计凭证，记录经济业务发生或完成的日期、经济业务的内容，并在会计凭证上签名或盖章，有的凭证还需要加盖公章，以对会计凭证的真实性和正确性负责。

一、会计凭证的概念和种类（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。

填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。

各单位在进行会计核算时，应当以实际发生的经济业务为依据，这是会计核算应遵循的基本原则。

任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。

（二）会计凭证的种类会计凭证按照填制程序和用途不同，一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。

1 . 原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的原始凭据。

原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据，如发票、收据、材料入库单、领料单等。

2 . 记账凭证记账凭证也称记账凭单，由会计部门根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以分类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。

原始凭证记录的是经济信息，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础。

记账凭证记录的是会计信息，是会计核算的起点原始凭证与记账凭证的主要差别：（1）原始凭证由经办人员填制；而记账凭证一律由会计人员填制；（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。

（3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制。

（4）原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证是登记账簿的依据。

二、会计凭证的作用会计凭证的作用是提供会计信息。

合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算的初始阶段和基本环节，是一项重要的基础性会计工作。

会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面：1 . 记录经济业务，提供记账依据。

（记录、计量）2 . 明确经济责任，强化内部控制。

（签章、传递）3 . 监督经济活动，控制经济运行。

（强调事中控制）第2节原始凭证一、原始凭证的种类（一）原始凭证按照来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证1 . 自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门和个人，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。

一、原始凭证的种类2 . 外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买原材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。

（二）按照格式的不同分类分为通用凭证和专用凭证。

1 . 通用凭证由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

由于制作部门不同，通用凭证可以全国通用，也可以在某一行业、某一地区使用。

2 . 专用凭证由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。

【例题】原始凭证按照格式不同，可以分为（）。

A . 通用凭证B . 专用凭证C . 一次凭证D . 累计凭证【正确答案】：AB【例题】在会计实务中，自制原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为（）。

A . 通用凭证和专用凭证B . 收款凭证、付款凭证和转账凭证C . 外来原始凭证和自制原始凭证D . 一次凭证、累计凭证和汇总凭证【正确答案】：D【例题】下列会计凭证中，属于自制原始凭证的有（）。

A . 材料领料单B . 盘点盈亏表C . 购货发票D . 印花税票【正确答案】：AB【例题】下列凭证中属于自制原始凭证的是（）。

A . 产品入库单B . 购货增值税专用发票C . 银行对账单D . 职工出差取得的车船票【正确答案】：A二、原始凭证的基本内容所有的原始凭证（包括自制的和外来的凭证），都是作为经济业务的原始证据，必须详细载明有关经济业务的发生或完成情况，必须明确经办单位和人员的经济责任。

因此，各种原始凭证都应具备一些共同的基本内容。

原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：二、原始凭证的基本内容（1）原始凭证的名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）凭证的编号（4）接受原始凭证的单位名称（抬头人）；（5）经济业务的内容（含数量、单价和金额等）；（6）填制单位签章；（7）有关人员（部门负责人、经办人员）签章；（8）填制凭证单位名称或者填制人姓名（9）凭证附件。

【例题】原始凭证的基本内容包括（）。

A . 原始凭证的名称B . 原始凭证的种类C . 经济业务的性质D . 经办人员的签名或者签章【正确答案】：AD三、原始凭证的填制要求绝大部分原始凭证由有关单位或本单位有关业务人员填制的。

全部原始凭证都必须经过财会人员审核，才能登记入账。

财会人员不仅应掌握原始凭证的内容和填制方法，而且还要向有关业务人员说明原始凭证的重要作用，帮助他们掌握正确填制原始凭证的方法。

（一）填制原始凭证的基本要求1 . 记录要真实。

2 . 内容要完整。

在填写的过程中要注意以下几点：（1）年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；（2）名称要齐全，不能简化；（3）品名或用途要填写明确，不能含糊不清；（4）有关人员的签章必须齐全。

3 . 手续要完备。

自制的原始凭证，应有经办人员和经办单位负责人的签名或盖章。

从外单位取得的原始凭证，除某些特殊的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必须盖有填制单位的公章或财务专用章，没有公章或财务专用章的原始凭证应视为无效凭证，不能作为编制记账凭证的依据；从个人处取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或签章。

购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己已付出款项；出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证中加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。

4 . 书写要清楚、规范。

原始凭证上的文字和数字都需认真填写，字迹清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。

凡是填有大写金额和小写金额的原始凭证，大写金额与小写金额必须相符。

原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。

填写时应遵守以下要求：阿拉伯数字应当一个一个准确、清晰地书写，不得连笔书写。

阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币币种符号为“￥”，美元币种符号为“＄”等。

币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。

金额数字一律填写到角、分，无角分的，写“00”或符号“—”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。

大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。

大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。

如小写为金额￥300 060.50，大写金额应写成“人民币叁拾万零陆拾元伍角整”，或写成“人民币叁拾万零陆拾元零伍角整”。

银行结算制度规定的结算凭证、预算的缴款凭证、拨款凭证、企业的发票、收据、提货单、合同、契约以及其他规定需要填列大写金额的各种凭证，必须有大写的金额，不得只填小写金额而不填大写金额。

5 . 编号要连续。

各种凭证要连续编号，以便考查。

如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

对某些重要凭证如支票填写错误，不能更正，更不能撕毁，而应办理作废手续后重新填制，作废的凭证要加盖“作废”戳记，按原编号顺序与其他存根联一起保存。

使用印有编号的原始凭证，应按编号连续使用。

6 . 不得涂改、刮擦、挖补。

原始凭证如错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

7 . 填制要及时。

【例题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。

（）【正确答案】：×【例题】填制原始凭证时，符合书写要求的是（）。

A . 阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B . 币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C . 大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字D . 大写金额要以用阿拉伯字代替【正确答案】：AB【例题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的是（）。

A . 所有以元为单位的，一律填写到角分B . 无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”C . 有角无分的，分位应当写“0”D . 有角无分的，分位也可以用符号“—”代替【正确答案】：ABC【例题】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（）【正确答案】：√（二）自制原始凭证的填制要求1 . 一次凭证的填制一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。

所有的外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一次凭证。

如购货发票、销货发票、收据等。

一次凭证一次有效。

2 . 累计凭证的填制累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

要点1：累计凭证是多次有效的原始凭证。

要点2：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。

要点3：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。

下面以“限额领料单”为例说明累计凭证的填制方法。

“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。

在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。

“限额领料单”是由生产计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。