分支机构所得税政策(精)
总分支机构的企业所得税汇总纳税管理
汇总纳税管理是指企业所得税的缴纳由总机构统一计算、分支机构按比例预缴、年度终了由总机构统一清算的一种税收管理方式。
汇总纳税管理有利于企业统一管理和规划税收，提高税收管理效率和降低税收成本。
规定了企业所得税的征收范围、税率、税前扣除、税收优惠政策等基本内容，为企业所得税汇总纳税管理提供了法律依据。
详细描述
总结词：大型企业具有规模大、业务范围广的特点，其企业所得税汇总纳税管理需要注重规范性和效率性，以保障企业的稳定发展。
详细描述：某大型企业在全国范围内设有多个分支机构，各分支机构的财务和税务处理相对独立。为了提高企业所得税汇总纳税管理的规范性和效率性，该公司制定了一套完善的制度和流程。首先，公司明确了各分支机构的税务处理要求和标准，确保各地遵循统一的税收法规。其次，公司建立了集中化的税务信息管理系统，实现各地分支机构数据的实时更新和汇总分析。此外，公司还定期对各地分支机构的税务处理情况进行审计和检查，以确保合规性和准确性。
总结词
某跨国公司在全球范围内拥有多个分支机构，各分支机构的财务和税务处理相对独立。为了降低整体税负，该公司聘请了专业的税务团队进行企业所得税的汇总纳税管理。团队首先对各分支机构的税负情况进行全面分析，然后根据不同国家和地区的税收优惠政策，合理规划全球资金流和税负分配。此外，团队还定期与当地税务机关沟通，确保纳税申报的准确性和及时性。
01
增强税收筹划意识
企业应充分认识到税收筹划的重要性，提高全体员工的税收筹划意识，形成良好的税收筹划氛围。
02
建立税收筹划团队
企业应建立专业的税收筹划团队，负责制定和执行税收筹划方案，确保税收筹划工作的专业性和有效性。
1
2
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企业应制定完善的税收管理制度，明确税收管理流程、责任和权限，确保税收管理工作有序开展。
分公司税收优惠政策
独立核算分公司可以在分公司注册所在地开票并纳税，那么，分公司税收优惠政策是否和普通有限责任公司税收优惠政策一样的呢?
独立核算的分公司虽然不具备法人主体资格，但一样享上海宏途注册公司代办注册上海各类公司工商税务登记、自贸区公司注册、医疗器公司注册、企业年检、变更、代理记账咨询热线021.54191116 上海宏途0919高额的。
上海分公司的返税税收优惠政策介绍如下：
自2009年开始，上海市区取消了返税税收优惠政策，只有在上海郊区的开发区注册分公司，才可以享受返税税收优惠政策。
1、营业税优惠政策
分公司所交纳的营业税，可以享受实际交税额的20-40%税收返还。
2、企业所得税优惠政策
分公司交纳的企业所得税，可以享受实际交税额的10-18%税收返还。
3、增值税优惠政策
分公司交纳的增值税，可以享受实际交税额的4-8%的税收返还。
上海税收优惠政策注意事项：
1、只有在上海的开发区里注册分公司，才可以享受返税优惠政策。
2、上海各区或开发区返税比例、返税方式等方面存在很大的差异。
上海返税最高的是崇明，营业税可以返还40%，其次是金山、奉贤的开发区，营业税返35%左右，再其次是闵行、嘉定等郊区的开发区，营业税返还20%左右。
3、需特别注意返税用语。
有些开发区或招商代理注册公司会玩文字游戏，说返还地方财政的50-80%，这个地方概念很模糊的，即可以指整个上海市地方财政，也可以分公司注册所在区、镇、开发区的地方财政。
上海的税收是各级政府财政分成的，到开发区手里的税收并不是很多。
那些代理公司或开发区所说的返地方财政的多少，其实是指开发区的税收留成，真正返到企业收中的税收很少。
总分机构企业所得税政策
• （四）其他
• 跨省市总分机构企业缴纳的所得税税款滞 纳金、罚款收入，不实行跨地区分享，按 中央与地方60：40分成比例就地缴库。需 要退还的所得税税款滞纳金和罚款收入仍 按现行管理办法办理审批退库手续。
• 本办法实施后，缴纳和退还2007年及以前 年度的企业所得税，仍按原办法执行。
核定征收企业所得税问题
• 当年新设立的分支机构第二年起参与分摊；当年撤销 的分支机构第二年起不参与分摊。
• 其中：
• 经营收入，是指企业在销售商品或者提供劳务等 经营业务中实现的全部营业收入 。
• 职工工资，是指企业为获得职工提供的服务而给 予各种形式的报酬及其他相关支出。
• 资产总额，是指企业拥有或者控制的除无形资产 外能以货币计量的经济资源总额。
• 分支机构分摊预缴额计算举例：
• 某总机构在外省市有2家非法人分支机构A 和B，08年一季 度统一计算的应纳税所得额为100万元，06年度A营业收入 300万元，职工工资30万元，资产总额1000万元；B营业 收入100万元，职工工资10万元，资产总额800万元。
• A、B应分摊的预缴总额=100x 50％ =50万元。
• （二）分级管理 主管税务机关分别管理 • （三）就地预缴 按照计算结果就地预缴 • （四）汇总清算 总机构负责汇算清缴，
多退少补
• （五）财政调库
• 三、税款预缴
• （一）预缴方式
• 跨省市总分机构企业应根据核定的应纳税 额，分别由总机构、分支机构按季就地预 缴。预缴方式一经确定，当年度不得变更。
• （三）汇总清算 各分支机构不进行企业所得税汇算清缴，统一
由总机构按照相关规定进行。总机构所在地税务 机关根据汇总计算的企业年度全部应纳税额，扣 除总机构和各境内分支机构已预缴的税款，多退 少补。
独立核算的分支机构如何缴纳企业所得税
一文搞定分支机构涉税问题
一文搞定分支机构涉税问题分支机构涉税问题（一)：是否采用独立核算，真的和税务征管无关！单位纳税人办理税务登记，在填写《税务登记表》时，有一项填写内容为“核算方式”。
内容共有两个选项，分别是“独立核算”和“非独立核算”。
这里的“独立核算”与“非独立核算”，是对企业设立的不具有法人资格的分支机构（以下简称分支机构）而言的。
法人企业，必须“独立核算”。
很多纳税人对于不具备法人资格的分支机构的不同的核算方式，理解为“独立核算”的分支机构需要独立纳税，“非独立核算”的分支机构不需要独立纳税，这是一个错误的认知。
一、分支机构的“独立核算”和“非独立核算”到底是怎么一回事？“独立核算”是指分支机构单独对其业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。
单独设置会计机构并配备会计人员，并有完整的会计工作组织体系。
“非独立核算”是指分支机构没有完整的会计凭证和会计账簿体系，只记录部分经济业务所进行的会计核算，全面核算任务由总机构完成。
分支机构采用“独立核算”或者“非独立核算”，是企业内部管理的要求，不是税务机关的要求。
二、“独立核算”和“非独立核算”的分支机构在税收管理上有什么不同？有纳税人认为：“独立核算”的分支机构需要独立进行涉税申报，“非独立核算”的分支机构不需要独立进行涉税申报。
这种理解是错误的。
正确的理解是：分支机构无论是否独立核算，在税收管理层面上完全一致，没有任何区别。
其中：1、增值税、消费税这两个税种，在正常情况下，应该由分支机构独立申报缴纳。
对于符合特定条件的纳税人，经审批后，增值税可以由总机构汇总缴纳，分支机构按审批后的比例预缴(详见《财政部国家税务总局关于重新印发<总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法>的通知》（财税[2013]74号），后文详解)；对于符合特定条件的纳税人，经审批后，消费税可以由总机构汇总缴纳，各分支机构不再缴纳(详见《财政部国家税务总局关于消费税纳税人总分支机构汇总缴纳消费税有关政策的通知》（财税[2012]42号），后文详解)。
分支机构企业所得税征收办法
跨地区经营总分支机构企业所得税征收管理办法一、基本规定《中华人民共和国企业所得税法》第五十条规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
二、具体规定国税发[2008]28号文对跨地区经营总分支机构企业所得税征收管理办法的规定如下：（一）适用对象：居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所的，该居民企业为汇总纳税企业（不包括所缴所得税未纳入中央和地方分享范围的企业）。
（二）总体原则：统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库（三）需就地预缴的分支机构：1、总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地预缴企业所得税；二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税。
2、总机构设立具有独立生产经营职能部门，且其经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算，可将其视同一个分支机构，就地预缴。
（四）不就地预缴的分支机构1、三级及以下分支机构不就地预缴，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。
2、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构。
3、上年度认定为小型微利企业的分支机构；4、新设立的分支机构在设立当年；5、企业在中国境外设立的不具备法人资格的营业机构；（五）就地预缴方法：1、计税依据：依据当期实际利润额计算分摊。
按实际利润额预缴困难的，经总机构所在地主管税务机关认可，可按上一年度应纳税所得额的1/2或1/4计算预缴。
2、分摊方法及比例：（1）50%在总分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。
（2）总机构按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，计算公式如下：某分支机构分摊比例=0.35*（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）+ 0.35*（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）+ 0.3*（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）（六）汇算清缴规定：总机构在年度终了后5个月内，按规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。
分公司税法管理规定(3篇)
第1篇第一章总则第一条为加强分公司税法管理，规范税收行为，提高税收遵从度，确保分公司依法纳税，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及国家有关税收法律法规，结合分公司实际情况，制定本规定。
第二条本规定适用于分公司所有涉及税收的业务活动，包括但不限于收入、成本、费用、税金等。
第三条分公司税法管理应遵循以下原则：1. 遵守国家税收法律法规，确保依法纳税；2. 加强税收风险管理，防范税收风险；3. 优化税收管理流程，提高税收工作效率；4. 强化税收信息化建设，提升税收管理信息化水平。
第二章税务登记与申报第四条分公司应在成立之日起30日内，向所在地税务机关办理税务登记，取得税务登记证。
第五条分公司应按照国家税收法律法规的规定，建立健全税务申报制度，确保及时、准确、完整地报送纳税申报表及其他相关资料。
第六条分公司税务申报应遵循以下要求：1. 严格按照税务机关的要求，填写纳税申报表，不得隐瞒、少报、漏报；2. 纳税申报表及相关资料应真实、完整、准确，不得有虚假记载；3. 纳税申报应在规定的期限内完成，逾期申报的，应按照税务机关的规定承担相应责任。
第三章税收缴纳第七条分公司应按照国家税收法律法规的规定，依法缴纳各项税费。
第八条分公司应建立健全税收缴纳制度，确保按时足额缴纳各项税费。
第九条分公司税收缴纳应遵循以下要求：1. 严格按照税务机关核定的税种、税率和纳税期限缴纳各项税费；2. 如有特殊情况，应及时向税务机关申请延期缴纳；3. 不得擅自减免、缓缴或拖延缴纳各项税费。
第四章税收优惠政策第十条分公司应积极争取和利用国家税收优惠政策，降低税收负担。
第十一条分公司享受税收优惠政策应遵循以下要求：1. 严格按照国家税收优惠政策的规定，符合享受条件的，应及时申请享受；2. 不得虚构事实、隐瞒真相，骗取税收优惠政策；3. 享受税收优惠政策期间，应按照税务机关的要求，定期报送相关资料。
第五章税收风险管理第十二条分公司应建立健全税收风险管理体系，防范税收风险。
汇总纳税企业分支机构所得税分摊政策变化-财税法规解读获奖文档
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文档
去年底，国家税务总局制定发布了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号）（以下简称57号公告），自 2013年1月1日起施行。
从内容上看，57号公告是对国家税务总局2008年发布的《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号）的修订，笔者在此仅就公告和文件中关于分支机构范围及所得税分摊比例计算等方面的变化进行对比。
当年撤销的分支机构不再参与所得税分摊
57号公告第四条规定：总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。
同时57号公告第五条列举出了五种不需要就地分摊的二级分支机构类型。
与原国税发[2008]28号文件相比，有一类分支机构停止参与所得税分摊的时间界限有变化。
原国税发[2008]28号文件规定：撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。
而57号公告规定：当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。
这也意味着，对于当年撤销的分支机构，自办理注销税务登记之日起就不参与所得税分摊，不再从第二年起才不参与分摊。
例如，在北京的A机械制造公司为总机构，在武汉、成都分别设有B、C 两个二级分支机构，所得税实行按季度预缴。
假设2013年10月其在武汉的B分支机构撤销，并于10月15日办理完注销税务登记手续。
如果按原国税发[2008]28号文件的规定，B机构在10月撤销后，在当年剩余的11月~12月内，仍然要参与企业所得税分摊，只是分摊的税款不再由B机构。
企业所得税分支机构纳税规定
企业所得税分支机构纳税规定一、概述企业所得税是指企业按照一定的税率对其取得的所得额进行纳税的税种。
分支机构是指企业在国内以境外企业身份设立的独立法人实体或非独立法人实体。
为了规范分支机构的纳税行为，我国制定了相应的企业所得税分支机构纳税规定。
本文将就企业所得税分支机构纳税规定进行详细阐述。
二、分支机构的纳税义务分支机构作为企业的一部分，在我国的纳税义务与常设机构相同。
而常设机构是指企业在国内设立的具有独立核算能力的机构。
根据《企业所得税法》第八条的规定，分支机构的所得额应按照独立核算的原则计算，并依法缴纳企业所得税。
分支机构需要承担纳税义务的主要原因是分支机构与常设机构相似，在国内开展业务并产生相应的所得。
三、分支机构的所得税计算方法企业所得税税率根据实际情况进行调整，一般分为基础税率和优惠税率两种类型。
分支机构需要根据其所得额按照相应的税率进行计算纳税。
具体计算方法如下：1. 确定分支机构的所得额：分支机构应当采用独立核算的原则进行所得额的计算。
所得额的计算包括收入和费用的确认、计算和核算等环节。
2. 根据税法规定，按照相应的税率计算税额。
3. 根据相关规定进行所得税的缴纳和申报。
四、分支机构的纳税申报和缴纳期限根据《企业所得税法》的规定，企业所得税的申报和缴纳都有明确的时间要求。
对于分支机构来说，其纳税申报和缴纳期限与常设机构相同。
具体要求如下：1. 纳税申报：分支机构需要按照规定的时间要求进行纳税申报，提交所得税纳税申报表和相关的财务资料。
2. 税款缴纳：分支机构应当按照税务机关的要求，在规定的时间内缴纳企业所得税款项。
五、分支机构的税务登记和备案分支机构作为企业的一部分，在纳税前需要进行税务登记和备案。
税务登记是指分支机构向税务机关申请税务登记，取得企业纳税人资格并获得纳税人识别号的过程。
税务备案是指分支机构按照税务机关的要求提交相关申请材料并通过审核备案的过程。
税务登记和备案的主要目的是为了确保分支机构按照规定进行纳税申报和缴纳。
分公司税收政策汇总
分公司税收政策汇编一、增值税:依据以下相关法律法规确定分公司增值税为属地缴纳原则。
、国务院令[]第号《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条增值税纳税地点:(一)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
、国税发［］号《企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》目前，对实行统一核算的企业所属机构间移送货物，接受移送货物机构 (以下简称受货机构) 的经营活动是否属于销售应在当地纳税，各地执行不一。
经研究，现明确如下：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。
受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。
如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。
、国税函发［］号第一条国税发［］号通知是对<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>第四条第(三)款的解释,本应从该细则实施之日起执行.但由于国税发［］号通知下发前,该细则上述条款所称"销售"概念未予明确,致使各地税务机关和纳税人理解上有分歧,执行上也不尽一致.鉴于这一实际情况,为了避免给企业生产经营和财务核算造成较大影响,国家税务总局决定,以年月日为界限,此前企业所属机构发生国税发［］号通知所称销售行为的,如果应纳增值税已由企业统一向企业主管税务机关缴纳,企业所属机构主管税务机关不得再征收此项应纳增值税.如果此项应纳增值税未由企业统一缴纳,企业所属机构也未缴纳,则应由企业所属机构主管税务机关负责征收；属于偷税行为的,应由企业所属机构主管税务机关依照有关法律,法规予以处理.年月日以后,企业所属机构发生销售行为,其应纳增值税则一律由企业所属机构主管税务机关征收。
会计师事务所特殊合伙人分支机构个人所得税
会计师事务所特殊合伙人分支机构个人所得税随着我国经济的不断发展和对外开放，越来越多的企业选择设立会计师事务所特殊合伙人分支机构。
这种机构既能够充分利用会计专业人才与资金，又能够减少税收压力，因此备受企业青睐。
然而，在设立这种分支机构的过程中，个人所得税问题成为企业与会计师事务所特殊合伙人共同关注的焦点。
1. 分支机构设立的背景与意义会计师事务所特殊合伙人分支机构是指会计师事务所特殊合伙人在法律规定范围内，设立于其注册所在地以外的一个或多个分支机构。
这种机构的设立对会计师事务所特殊合伙人来说，具有诸多好处。
设立分支机构可以在不同地域提供服务，拓展业务范围，增加收入和利润。
分支机构可以根据当地市场的需求和特点，开展有针对性的服务，增强企业竞争力。
设立分支机构可以提高企业的知名度和声誉，为进一步发展打下基础。
2. 分支机构个人所得税问题分析在设立会计师事务所特殊合伙人分支机构过程中，个人所得税问题是一个需要重点关注的问题。
分支机构所得的利润需要纳税，其应纳税种类包括企业所得税和个人所得税。
会计师事务所特殊合伙人在分支机构所得利润的分配和转让过程中，个人所得税的合规性也需要得到保障。
分支机构的员工个人所得税应纳税额的计算和申报也是一个复杂的问题。
3. 解决分支机构个人所得税问题的建议为了解决会计师事务所特殊合伙人分支机构的个人所得税问题，我们可以从以下几个方面进行建议。
建议会计师事务所特殊合伙人在设立分支机构前，进行充分的税务合规交流，了解当地税收政策和法规，避免因税收问题产生的风险和纠纷。
建议会计师事务所特殊合伙人在分支机构所得利润的分配和转让过程中，合理规划个人所得税的减免和避税策略，最大限度地降低税收成本。
再次，建议会计师事务所特殊合伙人设立专业的税务管理团队，定期进行个人所得税政策和制度的培训，提高员工的税收意识和专业水平。
建议会计师事务所特殊合伙人积极参与税收政策和法规的制定和修订，推动税收政策的透明和规范。
分支机构的确认及缴纳所得税流程
分支机构的确认及缴纳所得税流程
一、分支机构确认流程
在国际贸易和商业活动中，分支机构是公司拓展市场、开展业务的重要方式之一。
但是，针对分支机构确认以及缴纳所得税的流程事宜，需严格按照相关法规和规定进行。
下面将介绍分支机构确认的流程。
1.1 营业执照申请
在设立分支机构之前，公司需向相关政府部门提交营业执照申请。
该申请包括公司基本信息、分支机构名称、经营范围等内容，经核准后方可继续后续流程。
1.2 分支机构备案
获得营业执照后，公司需要将分支机构信息备案至相关部门，包括分支机构地址、法定代表人等内容。
1.3 税务登记
分支机构设立后，需前往当地税务局办理税务登记手续，领取税务登记证并申报纳税义务。
二、缴纳所得税流程
分支机构作为独立法人实体，需按照当地税法规定缴纳所得税，下面将介绍分支机构缴纳所得税的流程。
2.1 所得税核算
分支机构应当在每个纳税期内对所得税进行核算，根据取得的收入、减除合法成本和费用后的应纳税额进行计算。
2.2 所得税申报
根据所得税核算结果，分支机构需要按时向税务局提交所得税申报表，并在规定时间内完成所得税的自行申报。
2.3 所得税缴纳
最后，分支机构需根据申报的应纳税额及其他适用税率，按照规定的时间和方式向税务局缴纳所得税款。
结语
分支机构的确认及缴纳所得税流程是公司拓展业务过程中必不可少的重要环节，只有严格遵守法规和规定，才能确保分支机构合规运营，顺利开展业务。
希望以上介绍对您有所帮助。
总分机构所得税政策及业务操作
总分机构企业所得税政策及业务操作培训一、几个基本概念：（一）分公司与总公司分公司：持非法人营业执照（负责人执照），无独立资产，营业成果直接并入总公司子公司：持法人营业执照（负责人执照），独立资产，营业成果通过股息红利等权益性投资收益的形式间接并入母公司2、跨地区属性的判断：先判定总公司——以总公司与其区划跨度最大的分支机构之间的地域关系判定再判定分公司——跨地区属性与总公司保持一致例：甲公司总机构位于昆明西山区，在昆明盘龙区设有分公司A，在大理设有分公司B,在贵阳设有分公司C，则分公司A的跨地区属性为？跨省二、总分机构管理模式（一）管理模式变化08年前，以“独立核算”标准区分分支机构是否就地纳税08年起，法人所得税制度（二）总分机构管理方式分类中央固定收入企业：税款由总机构统一汇总缴纳，二级分支机构就地申报（实际利润）但不就地缴纳税款，二级以下分支机构经营成果并入二级分支申报（例外：中石油、中石化的分支机构按50%就地预缴）跨省总分机构：“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”即总机构按“三因素”权重统一计算分配比例，二级分支机构按分配比例就地申报和缴纳（包括月/季度预缴和年度汇算清缴），二级以下分支机构经营成果并入二级分支计算、申报跨地州总分机构：有财政分配比例：“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”即总机构按“三因素”权重统一计算分配比例，分支机构按分配比例就地申报和缴纳（包括月/季度预缴和年度汇算清缴），二级以下分支机构经营成果并入二级分支计算、申报无财政分配比例：总机构统一汇总计算缴纳，分支机构不就地缴纳税款跨县区总分机构：总机构统一汇总计算缴纳，分支机构不就地申报和缴纳税款跨地区经营建筑企业：总机构直接管理的跨地区项目部按实际经营收入的0.2%就地预缴，总机构统一汇算清缴三、中央固定收入企业的总分机构管理范围：（截至2014年1月1日）银行：中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、中国建设银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国邮政储蓄银行股份有限公司的云南省分行（我局所管均为二级分支）石油：中国石油天然气股份有限公司云南销售分公司和中国石油化工股份有限公司云南石油分公司（我局所管为二级分支）资产管理公司：中国信达资产管理股份有限公司云南分公司（我局所管为二级分支）邮政：云南省邮政公司（我局所管为总机构），昆明市邮政局（我局所管为二级分支），各地州邮政局（二级分支）云南省邮政速递物流有限公司（我局所管为总机构），云南省邮政速递物流有限公司物流分公司（我局所管为二级分支），云南省邮政速递物流有限公司邮件处理中心（我局所管为二级分支），云南省邮政速递物流有限公司昆明市分公司（我局所管为二级分支）、云南省邮政速递物流有限公司各地州公司（二级分支）铁路：我局目前暂无相关法规：不适用《跨地区经营汇总纳税管理办法》（2012年57号公告）石油：国家税务总局关于中国石油天然气股份有限公司中国石油化工股份有限公司所属二级分支机构就地预缴企业所得税问题的通知（国税函〔2011〕211号）邮政：《云南省国家税务局关于发布云南省邮政公司等企业所属二级及二级以下分支机构名单及相关问题的公告》（省局2013年第13号公告）信达资产管理公司：《国家税务总局关于中国信达资产管理股份有限公司企业所得税征管问题的通知》（国税函〔2011〕250号）其余比照执行《国家税务总局关于中国工商银行股份有限公司等企业企业所得税有关征管问题的通知》（国税函〔2010〕184号）主要涉税事宜：1、总机构和各级分支机构分别向机构所在地主管税务机关办理税务登记2、确认中央固定收入企业身份、层级提供相关文件依据以便税收管理员确认身份、层级3、进行纳税申报二级分支机构：月(季)度申报：填报《月(季)度预缴纳税申报表(A类)》的第1-9行（而非第31-32行），据实反映本级(包括以下)分支机构的收入、成本、利润等，不产生应补退税额（例外：中石油、中石化的分支机构按50%就地预缴）年度申报：填报《年度纳税申报表（A类）》的第1-25行(而非《2013分支机构企业所得税年度纳税申报表》的第31、32行)，据实反映本级(包括以下)分支机构的收入、成本、利润等，不产生应补退税额（例外：中石油、中石化的分支机构按50%就地预缴）总机构：正常填报《月(季)度预缴纳税申报表(A类)》和《年度纳税申报表（A类）》，据实反映本部及下级所有分支机构的收入、成本、利润等，统一汇总缴纳税款，税款为中央收入，全额上缴中央国库4、资产损失：总机构和分支机构除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报其上一级机构；上一级机构对所属各分支机构上报的资产损失，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报。
分支机构可以享受总机构所在地的税收优惠政策吗？
分支机构可以享受总机构所在地的税收优惠政策吗？编者按：为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，2012年，《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预〔2012〕40号）、《关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号) 对原《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发<跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法>的通知》（财预〔2008〕10号）、《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发〔2008〕28号）等文件进行了修订和完善，自2013年1月1日起跨地区经营汇总纳税企业所得税将适用新规。
新规进一步明确了总分机构所得税分摊、税率适用等问题，本文将依据相关规定就总分机构汇总纳税中优惠税率的适用问题进行分析，为企业在这一特定纳税方式下正确应对提供参考。
一、区域性税收优惠：解析57号文中的总分机构汇总纳税《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》明确规定，汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。
总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。
对于汇总纳税企业按照规定汇总计算的企业所得税，50%在各分支机构间分摊，50%由总机构分摊缴纳。
税款预缴、汇算清缴、查补税款等均按照这一分摊比例进行，这就使得总分机构间的税负责任更加明确。
对于总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按比例计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后适用法律规定的比例向总分机构分摊就地缴纳的企业所得税款。
因此，如果总分机构适用税率相同，可以直接计算应纳税总额，然后按照比例在总机构和分支机构之间进行分摊计算各自应纳税额。
境外分支机构企业所得税的抵免
纳税辅导21企业所得税纳税人按照纳税义务的不同，分居民企业纳税人和非居民企业纳税人。
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
居民企业来源境内、境外的所得，赋有全面纳税义务。
我国企业所得税实行法人所得税制，居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构在境外取得的所得（包括取得来源于中国香港、澳门、台湾地区的应税所得），如何缴纳企业所得税？本文结合现行税收政策分析如下：一、境外分支机构应纳税所得额的确认居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。
各项收入、支出按企业所得税法及实施条例的有关规定确定。
企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何一日结束的境外纳税年度。
所称不具有独立纳税地位，是指根据企业设立地法律不具有独立法人地位或者按照税收协定规定不认定为对方国家（地区）的税收居民。
二、境内、境外共同支出的合理分摊在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外（分国（地区）别）应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。
对于取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得额的营业费用、管理费用和财务费用等共同费用，按境外每一国（地区）别数额占企业全部数额的下列一种比例或几种比例的综合比例，在每一国别的境外所得中对应调整扣除，计算来自每一国别的应纳税所得额包括：（1）资产比例；（2）收入比例；（3）员工工资支出比例；（4）其他合理比例。
上述分摊比例确定后应报送主管税务机关备案；无合理原因不得改变。
三、境外分支机构亏损的弥补企业所得税法规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
总分支机构企业所得税汇算清缴政策要点
总分支机构企业所得税汇算清缴政策要点《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第二条规定：居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（李志远：无论是“独立核算”还是“非独立核算”，都需要汇总），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。
跨区域经营汇总纳税企业所得税政策要点：一、总分机构都需要就地缴纳企业所得税吗？总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。
以下5种二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：（一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。
（二）上年度为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。
（三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。
（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。
（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。
二、总分机构如何计算分摊税款？总机构按以下公式计算分摊税款：总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％。
分支机构按以下公式计算分摊税款：所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％。
某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例。
三、分支机构的分摊比例如何计算？某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30。
税务总局：分支机构与小型微利企业优惠
税务总局：分⽀机构与⼩型微利企业优惠分⽀机构与⼩型微利企业优惠享受普惠性所得税减免的⼩型微利企业的条件是什么？答：根据《财政部税务总局关于实施⼩型微利企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，⼩型微利企业是指从事国家⾮限制和禁⽌⾏业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业⼈数不超过300⼈、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
⼩型微利企业从业⼈数、资产总额标准是否包括分⽀机构部分？企业所得税汇总纳税的企业，⼩型微利企业标准中的从业⼈数、资产总额是否包括分⽀机构的部分？答：现⾏企业所得税实⾏法⼈税制，企业应以法⼈为主体，计算从业⼈数、资产总额等指标，即汇总纳税企业的从业⼈数、资产总额包括分⽀机构。
视同独⽴纳税⼈缴税的⼆级分⽀机构是否可以享受⼩型微利企业所得税减免政策？答：现⾏企业所得税实⾏法⼈税制，企业应以法⼈为主体，计算并缴纳企业所得税。
《中华⼈民共和国企业所得税法》第五⼗条第⼆款规定“居民企业在中国境内设⽴不具有法⼈资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。
由于分⽀机构不具有法⼈资格，其经营情况应并⼊企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。
上季度已由分⽀机构就地预缴分摊的企业所得税如何处理？上⼀季度不符合⼩微条件已由分⽀机构就地预缴分摊的税款，本季度按现有规定符合条件，其⼆级分⽀机构本季度不就地分摊预缴企业所得税。
上季度已就地分摊预缴的企业所得税如何处理？答：根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号发布）第五条规定，上年度认定为⼩型微利企业的跨地区经营企业，其⼆级分⽀机构不就地分摊缴纳企业所得税。
这⾥是指本年度⼩型微利企业预缴时，如果上年度也是⼩型微利企业的，本年度⼩型微利企业的⼆级分⽀机构可以不就地预缴。
因此，⼩型微利企业⼆级分⽀机构是否就地预缴，依据的条件是上年度是否也是⼩型微利企业。
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跨省市总分支机构企业所得税培训2008-04-07财预[2008]10号及国税发[2008]28号文件对自2008年1月1日起执行总分体制缴纳企业所得税的纳税人在企业所得税税收政策、收入分配和预算管理等方面的内容作了较为详细的说明。
对这些政策的正确理解和掌握，有助于指导我们日常的具体工作。
一、主要内容：（一）适用范围《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》规定：居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业（以下称企业），除另有规定外，适用本办法。
实行就地预缴企业所得税办法的企业暂定为总机构和具有主体生产经营职能二级分支机构。
三级及三级以下分支机构并入二级分支机构。
二级分支机构以下分支机构如果税率与二级分支机构不一致的，以二级分支机构适用税率统一计算应纳税所得额。
总机构设立的具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。
（一般是指总机构下仅有一个跨省分支机构的情况）。
具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。
（二）不实行跨省市总分支机构企业办法的有以下几种情况：1.我局九个全额中央收入的企业不实行本办法，九个单位是国家邮政局、中国工商银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家发开银行、中国农业发展银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国建银投资有限责任公司。
除上述9户不实行本办法的企业外，原执行汇总纳税办法的10户原母子体制实行合并纳税企业暂按原办法执行。
（名单：中国电信集团公司、中国农业发展集团总公司、中国华电集团公司、国家开发投资公司、中国移动通信集团公司、中国农垦集团公司、中国核工业集团公司、中国核工业建设集团公司、中国中化集团公司、中谷粮油集团公司）原则上延期一年，至2008年底。
2.不跨省（自治区、直辖市、计划单列市）设立不具有法人资格营业机构的企业就不是汇总纳税企业。
例：在我市，居民企业总机构和其分支机构都在北京市的，不属汇总纳税企业。
3.不具有主体生产经营职能且在当地不缴纳营业税、增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级分支机构。
4.上年度符合条件的小型微利企业（按新税法相关规定）及其分支机构。
（标准：2007年应纳税所得额30万元以上）5.居民企业在中国境外设立的不具有法人资格营业机构的。
（三）基本方法：财预[2008]10号文件规定：属于中央与地方共享收入范围的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税，按照统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益的原则，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法，总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分，25％由总机构所在地分享，50％由各分支机构所在地分享，25％按一定比例在各地间进行分配。
统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。
分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。
就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。
汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。
财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。
二、税款预缴（一）税款预缴总原则：汇总纳税企业总分支机构企业本期应纳税额，应分别由总机构和分支机构按月或按季就地预缴。
1、总机构预缴税款，总机构应将统一计算的当期应纳税额（包括总机构和所有参与汇总纳税的分支机构的应纳税额）的25%就地缴库（中央、地方直接6、4分成）。
另25%部分的税款，缴入中央国库专户（60%直接归中央，40%按核定的比例分配给各省）。
总机构就地预缴税款和总机构预缴中央国库税款由总机构合并办理就地缴库。
2、分支机构预缴税款，各分支机构应将总机构统一计算的当期应纳税额的50%就地缴库（中央、地方直接6、4分成）。
各分支机构分摊预缴额按下列公式计算：各分支机构分摊预缴额=所有分支机构应分摊的预缴总额x该分支机构分摊比例其中：所有分支机构应分摊的预缴总额=统一计算的企业当期应纳税额x 50％该分支机构分摊比例=(该分支机构经营收入／各分支机构经营收入总额)x0．35+(该分支机构职工工资／各分支机构职工工资总额)x 0．35+(该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和)x 0．30 以上公式中，分支机构仅指需要参与就地预缴的分支机构。
（二）税款预缴方式企业应根据当期实际利润额，按照办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。
在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，经总机构所在地主管税务机关认可，可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。
预缴方式一经确定，当年度不得变更。
（三）预缴税款缴库程序(1)分支机构分摊的预缴税款由分支机构办理就地缴库。
分支机构所在地税务机关开具税收缴款书，预算科目栏按企业所有制性质对应填写1010440项“分支机构预缴所得税”下的有关目级科目名称及代码，“级次”栏填写“中央60％，地方40％”。
(2)总机构就地预缴税款和总机构预缴中央国库税款由总机构合并办理就地缴库。
中央地方分配方式为中央60％，企业所得税待分配收入(暂列中央收入)20％，总机构所在地20％。
总机构所在地税务机关开具税收缴款书，预算科目栏按企业所有制性质对应填写1010441项“总机构预缴所得税”下的有关目级科目名称及代码，“级次”栏按上述分配比例填写“中央60％、中央20％(待分配)、地方20％”。
（四）税款预缴的其他相关规定1.当年新设立的分支机构第二年起参与分摊；当年撤销的分支机构第二年起不参与分摊。
新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税；撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。
2.二级分支机构的理解：二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。
3.企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。
企业计算分期预缴的所得税时，其实际利润额、应纳税额及分摊因素数额，均不包括其在中国境外设立的营业机构。
4. 总机构和分支机构2007年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定剩余年限内继续弥补。
对于与总机构不在同一主管税务机关的分机构，总机构主管税务机关应依照各分支机构主管税务机关确认的该分支机构符合税法规定弥补条件的亏损额进行补录。
5.有关计算口径：总机构在每月或每季终了之日起十日内，按照以前年度(1—6月份按上上年，7-12月份按上年)各省市分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素，将统一计算的企业当期应纳税额的50％在各分支机构之间进行分摊(总机构所在省市同时设有分支机构的，同样按三个因素分摊)，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与分支机构所在地按60：40分享。
分摊时三个因素权重依次为0.35、0.35和0.3。
计算公式如下：各分支机构分摊预缴额按下列公式计算：各分支机构分摊预缴额=所有分支机构应分摊的预缴总额x该分支机构分摊比例其中：所有分支机构应分摊的预缴总额=统一计算的企业当期应纳税额x 50％某分支机构分摊比例＝０.３５×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋０.３５×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋０.３０×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整。
分支机构经营收入，是指分支机构在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的全部营业收入。
其中，生产经营企业的经营收入是指销售商品、提供劳务等取得的全部收入；金融企业的经营收入是指利息和手续费等全部收入；保险企业的经营收入是指保费等全部收入。
分支机构职工工资，是指分支机构为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。
分支机构资产总额，是指分支机构拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额。
各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额的数据均以企业财务会计决算报告数据为准。
（五）税款预缴分配原则：分为以下两种情况说明。
1.总机构和分支机构处于同一税率地区的：由总机构每月或每季按照以前年度各分支机构的经营收入、职工工资、资产总额三因素，将50%部分的税款，在各分支机构间进行分摊，分摊时经营收入、职工工资、资产总额三因素所占权重依次为0.35、0.35、0.3。
2. 总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。
二级分支机构以下分支机构如果税率与二级分支机构不一致的，以二级机构适用税率统一计算应纳税所得额。
三、汇总清算年度终了后，各分支机构不进行企业所得税的汇算清缴，统一由总机构按照相关规定进行。
总机构所在地税务机关根据汇总计算的企业年度全部应纳税额，扣除总机构和各境内分支机构已预缴的税款，多退少补。
补缴的税款由总机构全额就地缴入中央专户，不实行与总机构所在地分享。
当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。
跨省市总分机构企业缴纳的所得税税款滞纳金、罚款收入，不实行跨地区分享，按中央与地方60：40分成比例就地缴库。
需要退还的所得税税款滞纳金和罚款收入仍按现行管理办法办理审批退库手续。
2008年1月1日后发生的2007年及以前年度的企业所得税的缴纳和退还，仍按原办法执行。
四、征收管理职责：（一）原则及规定：总机构和分支机构均应依法办理税务登记，接受所在地税务机关的监督和管理。
总机构应当将其所有二级分支机构（包括不参与就地预缴分支机构）的信息及二级分支机构主管税务机关的邮编、地址报主管税务机关备案。