视同销售PPT课件

奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、 换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为， 应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于 实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。
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• 视同发生应税行为
•
（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个
人；
•
个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情
于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。
• 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售
收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函
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应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8
营业外收入——重组收益
3.2
借：主营业务成本
24
贷：库存商品
24
税务处理：与会计处理无差异，不调整
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16
（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校
借：营业外支出
6.16
贷：库存商品 4.8
应交税费--应交增值税（销项税额）1.36
税务处理：纳税调增收入8万元，成本4.8万元； 纳税调增6.16万元。
视同销售
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1
视同销售的概念 视同销售的内容 会计处理的分类及依据
例题讲解会计处理及纳税调整
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2
一、视同销售的概念
• 所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但
是纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计 算，视同销售是税法概念，而不是会计概念。
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3
二、视同销售的内容
• 《所得税实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性
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汇总计算：
• 调增收入8+10+4=22（万元） • 调增成本4.8+10+2.4=17.2（万元） • 捐赠支出调增6.16万元 • 应纳税所得额
=800+22-17.2+6.16=810.96（万元）
• 应交所得税=810.96*25%=202.74（万元）
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6
三、会计处理的分类及依据
确认 收入
完成了利益实现过程会 导致所有者权益增加
偿债 集资 职工福利 利润分配
非货币性资产交换 投资
不确认 收入
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表现为一种消耗，会导致 所有者权益减少
捐赠
赞助
广告
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样品
【 例】甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名 （生产工人100，管理人员60，销售人员40），20×9年 2月，公司以其生产的成本为8000元的液晶彩电作为春节 福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的不含税售价 为每台11 000元，乙公司适用的增值税率为17％。
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12
借： 营业外支出 9.87 贷：银行存款
9.87
④ ①
借：银行存款
12.87
⑤
贷：主营业务收入
11
应交税费——应交增值税（销项税额 ）1.87 ②
借：主营业务成本
8
贷：库存商品
8
③
④=②+ ③
主营业务收入-主营业务成本= ⑤ -①
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税法进一步明确“视同销售”问题
• 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属
资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞 助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的， 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财 政、税务主管部门另有规定的除外。
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4
• 关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》
的通知 国税发[2009]31号
• 第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、
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（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价 10万元，增值税进项税1.7万元（直接发放）
借：应付职工薪酬——非货币性福利 11.7
贷：银行存款
11.7
税务处理：纳税调增收入 10万元，调增成本 10万元
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（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价 10万元，增值税进项税1.7万元（ 库存状态发放）
（4）在促销活动中将自产商品作为奖品发放给客户，累计10件；
已知商品的单位成本是2400元，市场单位售价4000元， 假设除上述 资料.外无其他纳税调整事项，公司适用的所得税率是25%，计算15 该公司 2013年应交所得税额。
（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务
借：应付账款
50
贷：主营业务收入
借：应付职工薪酬——非货币性福利 11.7
贷：库存商品
10
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.7
税务处理：纳税调增收入 10万元，调增成本 10万元
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19
（4）为了促销将自产商品在促销活动中作为奖品发放10件；
借：销售费用
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贷：库存商品
2.4
应交税费——应交增值税（销项税额）0.68
税务处理：纳税调增收入4万元，成本2.4万元
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8
发放福利 ：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 257.4
贷：主营业务收入
220
应交税费——应交增值税(销项税额) 37.4
借：主营业务成本 160
贷：库存商品
160
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9
期末分配福利费：
借：生产成本
128.7
管理费用
77.22
销售费用
51.48
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 257.4
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10
.[2008]828号
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四、综例合案题例分1析
某公司为居民企业纳税人，2013年实现销售收入1400万元，税前会计利 润是800万元，有关视同销售业务如下：
（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务；
（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校；
（3）中秋节外购一批商品发给本企业职工作为节日福利，买价10万元， 增值税进项税1.7万元取得了增值税专用发票；
形之一的，暂免征收营业税：
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①离婚财产分割；
•
②无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐
妹；
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③无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；
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④房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗
赠人。
•
（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，发生的自建行为；
【例】甲公司为一家生产彩电的企业，20×9年2 月，公司以其生产的单位成本为8000元的液晶 彩电10台捐赠给福利院。该型号液晶彩电的不 含税售价为每台11 000元，乙公司适用的增值 税率为17％。
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会计处理：
借： 营业外支出
9.87
贷：库存商品
8
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.87