生物资产
生物性生物资产分
生物性生物资产分生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
经济林亦称“特用林”，是指以生产果品、食用油料、工业原料和药材为主要目的的林木。
薪炭林是指以提供柴炭燃料为主要经营项目的乔木林和灌木林。
产畜包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等。
役畜包括用于耕作、驮运、骑乘等的马、牛、骡、驴、骆驼等。
生产性生物资产的构成：生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
生产性生物资产与消耗性生物资产的区别与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。
消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。
因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特性，例如果树每年产水果、奶牛每年产奶等。
生产性生物资产的分割：一般而言，生产性生物资产通常须要生长至一定阶段才具有生产的能力，根据其与否具有生产能力（即为与否达至原订生产经营目的），可以对生产性生物资产展开进一步的分割。
所谓达至原订生产经营目的，就是指生产性生物资产步入正常生产期，可以多年已连续平衡生产量农产品、提供更多劳务或租赁。
由此，生产性生物资产可以分割为未成熟和明朗两类，前者指尚未达至原订生产经营目的，还不能多年已连续平衡生产量农产品、提供更多劳务或租赁的生产性生物资产，比如尚未挂果的果树、尚未已经开始产奶的奶牛等；后者则所指已经达至原订生产经营目的的生产性生物资产。
生产性生物资产的计税基础生产性生物资产按照以下方法确认计税基础：⑴外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；⑵通过捐献、投资、非货币性资产互换、债务重组等方式获得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和缴付的有关税费为计税基础。
《企业会计准则第5号——生物资产》解释
《企业会计准则第5号——生物资产》解释《企业会计准则第5 号——生物资产》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）生物资产的范围；（2）林木类消耗性生物资产的资本化；（3）消耗性和生产性生物资产的减值迹象；（4）天然起源的生物资产成本；（5）生物资产的后续计量。
一、生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物，其中涵盖收获时点的农产品本准则所称“农业”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。
有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。
生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。
企业从事农业生产的目的，就是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。
根据本准则第二十三、二十四条规定，收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，从消耗性或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时农产品的成本。
收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为存货处理，如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘的水果，等等。
二、林木类消耗性生物资产的资本化（一）郁闭及郁闭度郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20 以上（含0.20）。
郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1.根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20 以上（含0.20）的为郁闭林（其中一般以0.20-0.69 为中度郁闭，0.70 以上为密郁闭）；0.20 以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）。
不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，以降低雨水冲刷为主要目标的水土保持林要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对较低。
生物资产
例题4：
• 甲农业企业种植玉米150公顷,已发生成本330000元。 20×7年7月遭受冰雹,致使玉米严重受灾,期末玉米的可变 现净值估计为300000元。
• 甲企业的账务处理如下: • 借:资产减值损失——消耗性生物资产(玉米) 30，000 • 贷:存货跌价准备—消耗性生物资产(玉米) 30，000
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(一)成熟的生产性生物资产折旧的计提
• 成熟的生产性生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳 定产出农产品、提供劳务或出租。因此,应当按期计提折 旧,以与其给企业带来的经济利益流入相配比。
• 企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按 期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期 损益。
• 天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得,应按名 义金额确定生物资产的成本,同时计入当期损益,名义金额 为1元人民币,即借记“消耗性生物资产”、“生产性生物 资产”或“公益性生物资产”科目,贷记“营业外收入” 科目。
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第三节 生物资产的后续计量
• 一、采用成本模式计量生物资产 • (一)成熟的生产性生物资产折旧的计提 • (二)生物资产减值 • (三)公益性生物资产不计提减值准备
、预计净残值和折旧方法进行复核。
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(二)生物资产减值
• 准则规定：企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资 产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受 自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因 ，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可 收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收 回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减 值准备，并计入当期损益。
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第四节 生物资产的收获与处置
生物资产
什么是生物资产？生物资产分为哪三类？每一类包括哪些内容？生物资产是指有生命的动物和植物。
生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
忽然想起上学时老师提出的一个问题“企业为看护仓库养了一条大狼狗，这条大狗在会计上怎么核算？”当时的答案已经忘记了，现在看到生物资产，这条大狼狗（叫他卡尔吧，好象小时候看的一个日本电视剧中的名犬）的一生就比较容易核算了。
先看看卡尔的一生：卡尔是仓库管理员老叶从市场上买来的，买来时才一个月大，花了公司1000块；老叶精心饲养，光狗粮就花了1000块，疫苗还花了500块，一年后，卡尔长大了，能够开始上岗执勤了。
每年卡尔的口粮要500块，年底还要给他到兽医那查查体。
转眼十年过去了，老叶要退休了，卡尔也成了一条老狗，两人共同离开了工作岗位。
看我用会计语言来记录卡尔的一生：一、幼狗阶段（达到予定生产经营目的前的必要支出应该资本化）借：生产性生物资产——未成熟生物资产2500贷：现金2500二、开始上岗（达到予定生产经营目的，应该停止资本化了）借：生产性生物资产——成熟生物资产2500贷：生产性生物资产——未成熟生物资产2500三、工作十年（折旧期限10年），看护仓库（管理费用），最后无偿送给老叶（无残值）借：管理费用250贷：生产性生物资产累计折旧250四、每年消费的口粮（生物资产在达到预定生产经营目的后发生的饲养费用等后续支出，应当计入当期损益）借：管理费用500贷：现金（口粮）500五、每年卡尔要查一次体（至少每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计残值的折旧方式进行复核；到少应当于每年终了对生产性生物资产进行检查，有证据表明可收回金额低于其账面价值的，应计提减值准备）好在卡尔身体倍棒，吃嘛嘛香，没折寿，也没减值，减值本来就是笔糊涂账，要不把卡尔给卖了，谁能算出他的可收回金额啊？六、卡尔退休了借：生产性生物资产累计折旧2500贷：生产性生物资产——成熟生物资产2500怎么样，卡尔的一生还算精彩吧。
【税会实务】生物资产的概念及特征
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【税会实务】生物资产的概念及特征
生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。
第一，转化性和自然增殖性。
生物资产最基本的特征是具有生物转化性和自然增殖性。
生物资产是有生命的动物或植物‚有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
在生物转化的过程中‚生物自身的价值往往又会增加。
这种生物转化能力、自然增殖的特性是其他通常意义上的资产（如存货、固定资产、无形资产等）所不具有的。
第二，阶段性。
生物资产在生长的过程中，都会经历繁育、成长、成熟、蜕化、消亡这几个阶段。
第三，周期性。
生物资产的生物学年、生命周期与会计年度可能不一致‚对其进行会计期间假设时必须考虑生命周期的特点。
第四，多样性。
不同类型的生物资产生长、发育、繁殖规律和周期差异十分显著，例如动物和植物具有完全不同的生长发育规律，畜禽通过养殖及自身生长由种苗变成成年畜禽，并可以不断进行繁殖成群；花苗通过培植由幼苗长成花卉等。
第五，双重资产特性。
生物资产具有流动资产和长期资产的双重特性，而且可以相互转化。
第六，未来经济利益不确定性。
生物资产在存续期间具有较大的风险，如农作物受自然条件的制约，特别是自然灾害如洪水、瘟疫等对农作物的生长发育以及产出危害较大，动物的疾病发生等使得生物资产的未来经济利益具有很大的不确定性。
企业会计准则第5号—生物资产
五、业务举例
业务一：A农场是一家专门从事养殖业的农业企业，其主要产品包括鸡、猪等。根据生产发展 的需要，企业最近自行繁殖了10头种猪。经归结，种猪达到育种时所发生的相关费用包括：饲料费
26000元，劳务费8000元，应分摊的各种间接费用6000元，经过一年左右的饲养，种猪进入正常的
生产期。为维持种猪的生存和生育能力，企业在其生产期(假设为2年)发生相关的饲料费40000元， 劳务费16000元。种猪失去生产能力后，其残值收入1000元。
1. 育种期间的账务处理：
借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产 贷：库存现金 40000 40000
2. 育种结束的账务处理：
借：生产性生物资产—成熟生产性生物资产 40000 40000
贷：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产
5
3. 计提折旧：每年计提折旧额=(40000-1000)/2=19500(元)
1
二、 生物资产的初始计量
A. 外购生物资产：价+税+费(运输费、保险费)
2
B. 自行营造的生物资产的初始计量(以林木为例)
(1) 消耗性生物资产：种子费+造林费+调查设计费+人工费+营造费用+间接 分摊的费用 (2) 生产性生物资产：造林费+抚育费+营林设施费+人工费+应分摊的间接费 用 (3) 公益性生物资产：造林费+抚育费+营林设施费+森林保护费+良种试验费 +调查设计费+其他保护费
贷：银行存款
借：专项应付款 贷：资本公积
2000万
2000万 2000万
7
3. 补植树林发生的支出：
生物资产有哪些种类【会计实务精选文档首发】
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生物资产有哪些种类【会计实务精选文档首发】（一）消耗性生物资产
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。
消耗性生物资产是劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。
（二）生产性生物资产
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。
生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。
消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。
因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，例如果树每年产出水果、奶牛每年产奶等。
一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力。
根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的)，可以对生产性生物资产进行进一步的划分。
所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未。
生物资产核算基本知识介绍
生物资产核算基本知识介绍生物资产核算是指对于自然界中所拥有的、以生命为特点的资产进行核算和管理的过程。
这些生物资产例如森林、湖泊、土地、水资源等，它们在经济发展、生态保护等方面都具有重要的作用。
本文将介绍生物资产核算的基本知识。
一、生物资产的定义生物资产指的是在自然界中拥有的、以生命为特征的资产。
它们具有生命力，能够自我生长、繁殖和再生。
生物资产包括但不限于森林、湖泊、土地、水资源、动植物等。
二、生物资产核算的目的生物资产核算的目的是为了准确评估生物资产的价值和影响，从而为决策提供科学依据。
通过核算生物资产，可以了解其服务功能、生产潜力、生态效益等，有利于制定合理的资源管理和环境保护策略。
三、生物资产核算的方法1. 资本化方法：将生物资产视为一种资本，通过衡量其产出值、资本积累值等来进行核算。
这种方法侧重于经济效益的评估，常用于森林、水资源等资产的核算。
2. 生态足迹方法：通过衡量人类活动对生态环境的压力与承载能力的关系来评估生物资产的可持续利用程度。
这种方法重视生态效益的评估，常用于土地、湖泊等生物资产的核算。
3. 生物多样性评估方法：通过评估生物资产所拥有的物种多样性和生态系统结构等指标来衡量其价值。
这种方法侧重于生物多样性的评估，常用于自然保护区等生物资产的核算。
四、生物资产核算的应用1. 资源管理：生物资产核算可以帮助管理者了解生物资产的状态、价值和潜力，从而制定合理的资源管理策略。
例如，通过森林生物资产核算可以确定合理的木材采伐量，实现森林资源的可持续利用。
2. 环境保护：通过生物资产核算可以评估人类活动对生态环境的影响，并提出相应的环境保护措施。
例如，湖泊生物资产核算可以帮助制定合理的水资源利用政策，保护湖泊的水质和生态系统。
3. 决策支持：生物资产核算提供了科学的评估指标，可以为政府、企事业单位的决策提供支持。
例如，通过生物资产核算可以评估某个开发项目对生态环境的影响，从而决定是否进行该项目。
生物资产会计计量
生物转化的会计处理
生物转化类型
生物转化包括生长、繁殖、生产等自然 过程，也包括为了生产其他资产而发生 的生物转化过程。
VS
会计处理原则
对于自然生长或繁殖的生物转化，应按照 其生长或繁殖过程中的成本进行初始计量 和后续计量；对于为生产其他资产而发生 的生物转化，应根据其形成的其他资产的 成本进行初始计量和后续计量。
不进行资本化计量。
03
生物资产的初始计量
采购成本
购买价款
购买价款是指企业为获取生物 资产而支付的购买价款，包括 购买过程中支付的税金、运输
费、保险费等。
相关税费
企业购买生物资产时可能涉及到相 关税费，如购买农产品时需要支付 的增值税等。
其他直接费用
企业在购买生物资产过程中可能还 会发生其他直接费用，如资产评估 费、律师费等。
折旧和摊销政策
企业应制定明确的折旧和摊销政策，以反映生物资产的实际消耗和贬值情况。政策应考虑生物资产的性质、用途 、价值变动等因素。
减值测试
减值迹象
当生物资产发生减值时，企业应进行减值测试。减值迹象包括但不限于市场需求变化、生产能力下降 、资产质量下降等。
减值测试方法
减值测试应采用合理的方法，如市场价值法、未来现金流量现值法等，以确定生物资产的公允价值减 去处置费用后的净额。
生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产是指为出售而 持有的或在将来收获时直接变现的生物资产，例如农作物、牲畜等。生产性生物 资产是指为产出农产品、提供劳务或出租而持有的生物资产，例如果树、牲畜等 。
生物资产的性质和特点
生物资产是活的有机体，会随着时间推移而生长发育，因此 具有生长周期性。同时，生物资产的价值会受到自然环境、 气候变化等因素的影响，因此具有风险性。
《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南
《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南引言：《企业会计准则第5号，生物资产》是中国财政部颁布的规范企业会计处理生物资产的准则，旨在提高企业生物资产的会计处理准确性和透明度。
为了进一步指导企业按照准则开展会计处理工作，财政部还发布了《企业会计准则第5号，生物资产》应用指南。
本文将对该应用指南进行详细解读，以便企业正确应用这一准则。
一、适用范围该应用指南适用于从事农业、林业和渔业经营的企业，以及其他拥有生物资产的企业。
生物资产指的是通过农业、林业和渔业经营活动获得的具有生物特性的可替代的产品或资产。
二、生物资产的分类和初始确认1.生物资产根据用途可以分为生产性生物资产和非生产性生物资产。
生产性生物资产是指用于生产农产品、林产品和水产品的生物资产，非生产性生物资产则是指其他用途的生物资产。
2.初始确认的方法可以根据现金支付、公平价值和公允价值替代成本等进行。
三、生物资产的计量和确认1.生产性生物资产的计量首先需要确定产量和产出物数量，根据实际产量和产出物数量确定产出物的公允价值。
2.生产性生物资产的公平价值可通过市场交易价格确定，如果没有市场交易价格，可通过成本法或收益法确定。
3. 生产性生物资产的减值测试应当根据公允价值和可 recover amount 之间的差额确定。
4.非生产性生物资产的计量首先按成本进行确认，然后按照成本法或按持有成本进行后续计量。
四、生物转化成抵押或处置组合商品1.生物资产转化成抵押或处置组合商品时，需要对生物资产的成本和公允价值进行调整，并确认相应的收益或损失。
2.生物资产抵押或处置组合商品的成本包括生物资产的成本以及抵押或处置组合商品的成本。
3.生物资产抵押或处置组合商品的公允价值应当通过市场交易价格或估值确定。
五、生物资产租赁1.生物资产租赁应当根据租赁合同规定的账面价值作为初始确认金额。
2.生物资产租赁期间的租赁费用应按照实际发生情况确认。
六、重要会计政策和估计的变更1.企业要变更重要会计政策和估计时，应当遵循财政部的相关规定和程序。
生物资产评估准则
生物资产评估准则一、生物资产评估概述1.生物资产定义及分类生物资产是指具有生命活力的动植物资源，包括农业生物资产、林业生物资产、畜牧业生物资产、水产业生物资产等。
根据生物资产的用途、生长特点和管理方式，可将其分为若干类别。
2.生物资产评估的重要性生物资产评估是对生物资产的价值、生产能力、生态效益等方面进行综合评价的过程。
生物资产评估在农业、林业、畜牧业、水产业等领域具有重要意义，有助于合理开发和利用生物资源，促进生态效益和经济效益的统一。
二、生物资产评估方法1.市场比较法市场比较法是根据生物资产的市场交易数据，比较相似生物资产的成交价格，以此估算生物资产的价值。
该方法适用于具有活跃市场的生物资产类型。
2.成本法成本法是根据生物资产的培育、饲养、管理等成本支出，计算生物资产的价值。
该方法适用于生物资产成本较为明确的情况。
3.收益法收益法是根据生物资产的未来收益预测，采用适当的折现率将其折现至现值，从而估算生物资产的价值。
该方法适用于生物资产具有较高收益能力的场景。
4.剩余法剩余法是将生物资产的预期生产量与市场价格相乘，减去生物资产的饲养、管理等成本，得到生物资产的价值。
5.期权法期权法是根据生物资产所拥有的期权性质，利用期权定价模型计算生物资产的价值。
该方法适用于具有期权性质的生物资产。
三、生物资产评估参数及技术1.生物资产的生长周期生物资产的生长周期是指从生物资产出生到成熟、衰老直至死亡的过程。
了解生物资产的生长周期有助于评估生物资产的生长潜力及价值。
2.生物资产的生命周期生物资产的生命周期是指生物资产从出生到死亡所经历的全部过程，包括生长、发育、繁殖、衰老等阶段。
生物资产的生命周期影响其价值及评估结果。
3.生物资产的生产力指标生物资产的生产力指标包括生物资产的单产、总产、劳动生产率等，是评估生物资产生产能力的重要参数。
4.生物资产的繁殖指标生物资产的繁殖指标包括繁殖率、繁殖周期、繁殖成本等，是评估生物资产繁殖能力及价值的关键参数。
生物性资产准则及账务处理
生物性资产准则及账务处理一、生物资产的概述（一）生物性资产的定义生物资产是指有生命的植物和动物。
生物资产根据其用途可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。
2.生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜和役畜等。
①广义经济林是与防护林相对而言，以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林。
它包括用材林、特用经济林、薪炭林等。
②狭义经济林是指利用树木的果实、种子、树皮、树叶、树汁、树枝、花蕾、嫩芽等等，以生产油料、干鲜果品、工业原料、药材及其它副特产品（包括淀粉、油脂、橡胶、药材、香料、饮料、涂料及果品）为主要经营目的的乔木林和灌木林；是有特殊经济价值的林木和果木。
如木本粮食林、木本油料、工业原料特用林等。
③薪炭林是指以生产薪炭材和提供燃料为主要目的的林木（乔木林和灌木林）。
④产畜是能直接带来具有经济利益的生物资产。
包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等，是畜牧企业最主要的生产资料。
⑤役畜也称力畜，是指专门用来耕地或运输的家畜，如牛、马、骡子、驴、骆驼等。
也叫役畜。
3.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3.该生物资产的成本能够可靠地计量。
（三）生物资产核算需要增设的会计科目根据《中华人民会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产及农产品的特定，农业企业应分别增设下列会计科目：1.“生产性生物资产”科目下设二级科目“成熟”，核算成熟的生产性生物资产的原价。
16企业会计准则操作指南——生物资产
16企业会计准则操作指南——生物资产一、生物资产定义与分类生物资产是指能够生长、开花结果的活动性资产，包括农作物、林木、果树、花卉、鱼类、家禽、牲畜等。
根据《企业会计准则第16号，生物资产》，生物资产分为产出型和非产出型两类。
产出型生物资产是指可用于出售的生物资产，包括农作物、果树、花卉等。
其特征是在一定生长周期内，经过生长和发育后可产生经济利益，如农作物收获、果树结出果实等。
非产出型生物资产是指主要用于生产过程的生物资产，如用于种植的种子、幼苗、草木、牲畜、鱼类等。
其特征是不能直接用于销售，但通过与产出型生物资产结合使用或者进行饲养、养殖等加工处理后可以为企业带来经济利益。
二、生物资产的初始计量对于产出型生物资产，其初始计量应当包括购买成本、自行生产成本以及以非货币性资产交换获得的成本，减去预计销售费用和估计的已損坏和发现性缺陷。
对于非产出型生物资产，其初始计量应当包括购买成本、生产成本以及以非货币性资产交换获得的成本，减去预计销售费用。
三、生物资产后续计量1.产出型生物资产后续计量（1）固定成本法根据固定成本法，将产出型生物资产在收获时视为库存，按照其可售原始状态的公允价值进行初始计量。
在生长过程中，应当根据成本进行账面价值分摊。
（2）收入法根据收入法，将产出型生物资产在出售前视为货币资产，并按照公允价值减去销售费用得出的可变现净值计量。
在生长过程中，应当根据可变现净值进行账面价值分摊。
2.非产出型生物资产后续计量（1）成本法根据成本法，对非产出型生物资产进行账面价值分摊，并在出售时转化为库存。
（2）公允价值法对于有市场价值的非产出型生物资产，可以选择公允价值法进行计量。
四、生物资产的转换针对不同情况下的生物资产转换，企业会计准则第16号提供了具体操作指南。
转换时的计量问题：对于产出型生物资产与非产出型生物资产之间的转换，转换日的计量应当以转出资产原账面价值和公允价值之差的方式进行。
转换时的确认和重分类问题：对于产出型生物资产和非产出型生物资产之间的转换，应当在转换日确认损益，以及将产出型生物资产转入生产成本或存货。
生物资产
一、定义与农业生产相关的有生命的动植物，具有自然增值性。
特征：1、具有生物转化能力。
生物转化能力指导致生物资产数量或质量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
其中，生长指动植物体积、重量增加或质量提高；蜕化之动植物产出量减少或质量蜕化；生产指动植物本身出产农产品，比如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果蔬产水果；繁殖指产生新的动植物，如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。
生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产)的特点，但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同。
生物资产是“有生命”的动植物，则动植物一旦停止生命活动就不再是生物资产，与农产品有本质区别。
农产品附着在生物资产上时，作为生物资产一部分，不需单独进行会计处理；当其从生物资产上收获开始，离开母体，一般具有鲜活、易腐特点，应当区别于工业企业一般意义上的产成品单独核算。
2、与农业生产密切相关农业生产管理的对象包括：将生物资产转为农产品的活动，包括通过消耗生物资产的生产和收获而获得农产品的活动，及利用生产性生物资产产出农产品的活动；其他生物资产转化的活动，主要包括前述内容之外的生物资产的生长和管理。
农业生产与收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进行加工的活动(以下简称“加工活动”)必须严格加以区分。
农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收获后的农产品，加工活动并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内。
二、分类1、消耗性生物资产指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，一般而言，要经过培育、长成、处置等阶段。
通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，一定程度上具有存货的特征，应作为存货在资产负债表中列报。
2、生产性生物资产为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，具备自我成长性，能在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于有生命的劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜。
企业会计准则第5号——生物资产详细解释
企业会计准则第5号——生物资产详细解释企业会计准则第5号——生物资产（以下简称本准则）是为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露而制定的。
本准则适用于有生命的动物和植物。
本准则主要包括以下几个方面：1、确认和初始计量：本准则规定了生物资产的确认条件，即企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产，且与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业，且该生物资产的成本能够可靠地计量。
本准则还规定了外购、自行栽培、营造、繁殖或养殖、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等不同方式取得生物资产的成本构成。
2、后续计量：本准则规定了对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。
本准则还规定了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明其可变现净值或可收回金额低于其账面价值的，应当计提跌价准备或减值准备，并计入当期损益。
此外，本准则还规定了在有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，应当对生物资产采用公允价值计量。
3、收获与处置：本准则规定了对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。
本准则还规定了对于生产性生物资产收获的农产品成本、生物资产改变用途后的成本、以及生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时的会计处理。
4、披露信息：企业应当在财务报表中披露与生物资产相关的信息，包括生物资产的类别、取得方式、成本、折旧方法、折旧率、公允价值等。
这些信息可以帮助投资者和利益相关者了解企业的财务状况和经营情况，为决策提供参考。
企业会计准则第5号——生物资产的发布具有以下的意义：1、它为与农业生产相关的生物资产的会计处理提供了统一的规范和指导，有利于提高会计信息的质量和可比性，反映企业的经营成果和财务状况。
2、它符合国际会计准则体系的趋同要求，有利于促进我国与国际接轨，提高我国企业的国际竞争力和信誉度。
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第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
（八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：
1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
2．自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。
3．自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。
4．水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
1421 消耗性生物资产
一、本科目核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物
资产的实际成本。
二、本科目应按照消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。
三、消耗性生物资产的主要账务处理。
（一）外购的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，应按照收获前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，应按照转群时的账面价值，借记本科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。
育肥畜转为产畜或役畜的，应按照其账面余额，借记“生产性生
物资产”科目，贷记本科目。
（四）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
（五）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额，借记本科目，贷记“生产成本”科目。
（六）消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，借记“农产品”科目，贷记本科目。
（七）出售消耗性生物资产，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。
按照其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映小企业（农、林、牧、渔业）消耗性生物资产的实际成本。
第三十五条生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。
包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
第三十六条生产性生物资产应当按照成本进行计量。
（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。
（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：
1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
2．自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
第三十七条生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。
小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。
生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。
1621 生产性生物资产
一、本科目核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的生产性生物
资产的原价（成本）。
二、本科目应按照“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”，分别生物资产的种类、群别等进行明细核算。
三、生产性生物资产的主要账务处理。
（一）小企业外购的生产性生物资产，按照购买价款和相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
涉及按照税法规定可抵扣的增
”值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）科目。
（二）自行营造的林木类生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费
和应分摊的间接费用等必要支出，借记本科目（未成熟生产性生物资
、“银行存款”、“应付利息”等科目。
，贷记“原材料”
产）
（三）自行繁殖的产畜和役畜，达到预定生产经营目的前发生的
饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出，借记本科目（未成
“应付利息”等科目。
、
“银行存款”
熟生产性生物资产）
，贷记“原材料”、
（四）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按照其
贷记本科目（未成熟
账面余额，借记本科目（成熟生产性生物资产）
生产性生物资产）。
（五）育肥畜转为产畜或役畜，应当按照其账面余额，借记本科目，贷记“消耗性生物资产”科目。
产畜或役畜淘汰转为育肥畜，应按照转群时其账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资
产累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。
（六）择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性
生物资产发生的后续支出，借记本科目（未成熟生产性生物资产），贷记“银行存款”等科目。
生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
（七）因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产，应按照取得的出售生产性生物资产的价款、残料价值和变价收入
等处置收入，借记“银行存款”等科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目，按照
其差额，借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产处置净收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映小企业（农、林、牧、渔业）生
产性生物资产的原价（成本）。
1622 生产性生物资产累计折旧
一、本科目核算小企业（农、林、牧、渔业）成熟生产性生物资
产的累计折旧。
二、本科目应按照生产性生物资产的种类、群别等进行明细核算。
三、生产性生物资产累计折旧的主要账务处理。
小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
处置生产性生物资产还应同时结转生产性生物资产累计折旧。
四、本科目期末贷方余额，反映小企业成熟生产性生物资产的累
计折旧额。