企业税务管理讲座ppt课件

2.企业税务风险与风险管理
2.1.1企业税务风险与税务风险管理
欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务 机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、 及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。 与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括 四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时 申报，三是按期纳税，四是准确申报[1]。
[1] 刘运毛：《加拿大税务审计制度探析及启示》，《税务研究》2008年第5期。 [2] 霍从红：《信用管理提升加拿大纳税人的遵从度》，《中国税务报》，2007年8月22日。 [3] 朱晓庆：《美国地下经济与税收管理》，《涉外税务》，1996年第12期。 [4] 梁朋：《税收流失经济分析》，中国人民大学出版社，2000年。 [5] 甄然：《税务问题研究》沈阳，辽宁人民出版社，1994年。
1840.06 96.92
1936.98 4301.9
1999
1851.11 10.66
1861.77 5032.1
2000
1794.10 56.89
1850.99 6149.3
2001
1556.90 103.91
1660.81 7090.8
2002
1313.96 75.12
1389.08 8141.2
55.78
31.60
2000
3246957 13.3 1824676 56.20
54.2
30.5
2001
2596615 10.60 1421159 54.73
49.6
27.2
2002
2062926 8.10 1089868 52.83
49.46
26.1
2003
1504858 5.50 81272004
1229193 4.30 672728 54.73
46.8
25.6
2005
1075905 3.5
635108 59.03
41.96
24.80
注：表 3-3 中统计数据中含个体经济和无证户，此表是对宽泛意义纳税人纳税状
况的分析。
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1.企业纳税遵从的经济分析
表 3-4 年份
2.1企业税务风险的内涵及形式 2.1.1企业税务风险与税务风险管理
风险就是“结果的不确定性变化”[1]。1895年， 美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定 义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。 可以看出，“风险”实际上就是一种不确定性， 而且还可能带来某种损失。
对于税务风险， Michael Carmody (2003)认为， 税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方 面因素，而外部因素是企业不可控制的。那么按 照这一定义，税务风险管理则主要是指对企业内 部因素的控制。
企业税务风险主要是指企业的涉税行为因未能正 确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利 益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳 税准确性的不确定因素。
[1] European Commission, 2006, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21～22。
[1] 赵恒：《从俄罗斯金融危机看税收在经济安全中的作用》，《税务研究》， 1998第11期。
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1.企业纳税遵从的经济分析
从日本的情况来看，根据《经济人》周刊报道， 有关专业人士粗略推算，1998年仅游艺厅、弹子 房、酒吧等娱乐性行业以及医院和各种宗教等部 门，以无收据现金交易方式逃避的国家税收就达 10亿日元以上，约相当于全日本个人消费总额的 3%。而据日本官方在1982年进行的统计，日本 各行业的偷逃税额外负担相当于GDP的5%，地 下经济规模占GDP的比重达10%以上[1]。
[1] C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yonng, 1998, Risk Management and Insurance, McGraw-Hill, International Editions, pp4.
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1.企业纳税遵从的经济分析
表 3-1
不同收入类型的纳税人纳税申报的守法情况
收入类型
申报的准确率
工资和薪金
99.5%
退休金和年金
98%
利息
96%
股利
91%
资本利得
90%
租金和专利权费
83.5%
合伙收入
77.5%
赡养费
71%
小企业收入
65.4%
个体营业收入
50%
非农场的独资企业收入
41.4%
从欧洲国家情况来看，意大利的增值税漏税率为30%；而葡萄牙的增 值税漏税率为10%[3]。据《世界报》的报道，德国联邦劳工局估计德 国影子经济的年营业额达2400亿马克，据专家分析估计偷逃税使国家 每年税收流失达500亿马克[4]。1979年，荷兰税务局长W·J.·本·比基 乌德称该年度个人所得税的“欺诈总额”为当年该税征收总额的 22.8%；法国国家税务委员会在1971年估计逃避所得税的金额为申报 所得税的14%[5]。
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企业税务管理目录
国内外企业纳税情况分析、纳税遵从 与不遵从的表现形式、影响纳税遵从
的内在原因、外部原因
企业税务风险的内涵及形式、产生的 原因、规避与控制；
企业税务管理组织机构的设置、遵从 管理的制度安排、企业税收成本管理 制度的完善与创新、企业税务风险管 理的相关制度设计、企业税务管理激
4438.13
12581.51 26.08
577.56
3743.00
4320.56
15301.38 22.02
215.20
3776.67
3991.87
17636.45 18.46
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1.企业纳税遵从的经济分析
2．我国企业税收的流失情况
根据国家税务总局稽查局对全国各地税务 稽查机构1994年到2005年查处案件所进行 的统计，十二年间在税务部门检查的企业 中，问题户占检查户的比例平均高达50% 以上。以2005年为例，问题户占检查户的 比例高达59.03%，而问题户中偷税户的比 例达到41.96%，企业偷逃税的现状可见一 斑（见表3－3）。
企业税务管理
主讲人：
讲师简介
朱克实， 中国管理科学研究院继续教育培训中心主任，某税务师
事务所合伙人 中国人民大学财政金融学院财政学专业税收实务方向博
士，新南威尔士大学金融学硕士。 研究员级高级会计师 ，注册税务师 中央财经大学兼职教授 中国注册税务师协会网校继续教育主讲教师 国际税务筹划师《企业税务管理》课程的主讲教师 三一重工、航天信息等多家上市公司财税顾问
[1] 马国强：《社会主义市场经济条件下的税收管理》，税收政策与管理研究 文集，经济科学出版社，1999年。
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1.企业纳税遵从的经济分析
易行健在贾绍华研究基础上，以税制 改革后的1995年为基年，通过对数据 及计算方法进行修正，对我国税收流 失情况进行估计和测算。根据测算结 果可以看出，1995年～2002年期间， 我国平均税收逃逸额为4330.85亿元， 平均逃税率为30.39%（见表3-2）。
励机制的构建与实施
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1.企业纳税遵从的经济分析
1.1国内外企业纳税状况分析 1.1.1国外企业纳税状况分析
美国作为世界上最发达的国家，其市场经济体制 非常完善，法律制度也相当健全，税收征管水平 以及信息化程度都很高，而且美国实行的是纳税 人自主申报的制度，纳税人的纳税意识也比较强。 但是，在美国依然存在着纳税人偷逃税款的现象。 根据美国劳工部和国内收入局估计，全美国纳税 人自觉遵守税法纳税的比率约为87%，1992年因 偷逃税等而导致的税收流失约为1270亿美元
资料来源：美国加州大学伯克利分校原著，《美国联邦税收征管》编译组编P译age，5
1.企业纳税遵从的经济分析
在俄罗斯，1996年，在应纳税的260万户企业中，照章纳 税的只有43.6万元户，占16.8%，而没有依法纳税的达到 83.2%，其中不纳税的企业就有88万户。根据相关统计， 1994年、1995年和1999年前9个月，分别查出偷逃税800 起、1.3万起和1.1万起。俄罗斯1996年税收计划只完成了 60%。由于俄罗斯地下经济约占经济总量的40%，税收流 失十分严重，1998年1～5月，俄罗斯财政收入比计划减 少1／3,不得不大举借债[1]。另外，仅2001年一年，俄罗 斯税警调查逃税案3万余起，追回税款150亿卢布，由此 可见偷逃税情况是多么严重。
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1.企业纳税遵从的经济分析
表 3-2
年份
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
我国税收逃逸规模的测算①
单位：亿元
地下经济税 地上经济税 全社会税收 实际税收收 逃税率（%）
收逃逸总额 收逃逸总额 逃逸总额 入总额
850.43
3623.52
4473.95
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1.企业纳税遵从的经济分析
1.1国内外企业纳税状况分析 1.1.2中国企业纳税状况分析
1．我国税收流失的一般分析 马国强认为，1988年至1996年近10年间，我国流
失的工商税收相当于实现工商税收的比重直线上 升，1988年为50.54%，1989年为60.50%，1992 年为70.20%，1994年为83.6%，1996年持续上 升的势头稍减，但仍高达84.69%[1]。
6038.04
42.56
744.06
3354.54
4098.60
6909.82
37.23
675.38
3683.06