流转税、所得税和财产税的特点

第二部分财政——第十四章税收制度

学习重点：

1.税制要素与税收分类。

2.流转税、所得税和财产税的特点。

3.增值税、消费税和所得税的基本内容。

4.税收制度改革的目标取向和主要内容。

知识点一、税制要素和税收分类

（一）税制要素：指构成一国税收制度的主要因素，具体包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税和免税、违章处理、纳税地点等。

【注意】纳税人、课税对象和税率是税制的基本要素。

1.纳税人：纳税主体是负有纳税义务的单位和个人。

【注意1】纳税人可能是自然人，可能是法人。

【注意2】纳税人=负税人，如个人所得税、企业所得税等；纳税人≠负税人，如增值税、消费税等。

扣缴义务人：法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。

2.课税对象：即征税课体，税法规定的征税的目的物。

【注意】课税对象是区别不同税种的主要标志。

税源：税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。

税目：税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分。

【注意】税目反映整体的征税范围，代表征税的广度。

计税依据（或课税标准）：计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。

分别是：计税金额（从价税）和计税数量（从量税）。计税金额可以是收入额、利润额、财产额、资金额。

3.税率：指税法规定的应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准。（单选）

【注意】税率是税收制度的中心环节。（单选）

分类：

【示例】：

某人某月应纳税所得额为6000元，分别用全额累进税率和超额累进税率计算应纳税额。

『答案解析』：

（1）全额累进税率应纳税额= 6000×20%=1200（元）。

（2）超额累进税率应纳税额分步计算：

第一级的5000元适用10%的税率，应纳税额为5000×10%=500（元）；

第二级的1000元（6000-5000）适用20%的税率，应纳税额为1000×20%=200（元）；

其该月应纳税额=5000×10%+1000×20%=700（元）。

4.纳税环节，是指在国民收入与支出环流的过程中，按照税法规定应当缴纳税款的环节。

5.纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。

6.减税和免税，是指税法对某些纳税人或课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

减税：指对应纳税额少征一部分税款；

免税：指对应纳税额全部免征。

7.违章处理，是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。

【注意】违章处理是税收强制性特征的体现。（单选）

8.纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。

【注意】如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。

【例题·单选题】（2016年）在税制要素中，计算应征税额的标准是（）。

A.课税对象

B.纳税期限

C.税率

D.减税免税

『正确答案』C

『答案解析』本题考查税制要素。税率，是指税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。

【例题·多选题】（2016年）通常情况下，税率的基本类型有（）。

A.差别税率

B.比例税率

C.宏观税率

D.定额税率

E.累进税率

『正确答案』BDE

『答案解析』本题考查税率。一般来说，税率可分为比例税率、定额税率（固定税额）和累进（退）税率。

（二）税收分类

1.按课税对象的不同分为：

流转税：以商品交换和提供劳务的流转额为课税对象的税收。我国税收收入中的主体税种，占税收收入总额的60%左右。（单选）如：增值税、消费税、关税等。（多选）

所得税：指以纳税人的所得额为课税对象的税收，我国目前已经开征的所得税有个人所得税、企业所得税。

财产税：指以各种财产（包括动产和不动产）为课税对象的税收。

我国目前开征的财产税：土地增值税、房产税、车船税、契税等。（多选）

资源税：指对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税。

目前我国资源税类包括：资源税、土地使用税等。（多选）

行为税：指对某些特定经济行为开征的税，目的是贯彻国家政策的需要。

目前我国行为税类包括：印花税、城市维护建设税等。（多选）

【例题·多选题】（2016年）下列税种中，属于流转税的有（）。

A.房产税

B.车船税

C.增值税

D.个人所得税

E.消费税

『正确答案』CE

『答案解析』本题考查税收分类。流转税是我国税收收入中的主体税种，主要流转税税种有增值税、消费税、关税等。

【例题·单选题】（2015年）下列税种中，属于财产税的是（）。

A.增值税

B.消费税

C.车船税

D.印花税

『正确答案』C

『答案解析』本题考查税收的分类。我国目前开征的财产税有土地增值税、房产税、车船税、契税等。

【例题·单选题】我国税收收入中的主体税种是（）。

A.所得税

B.流转税

C.资源税

D.财产税

『正确答案』B

『答案解析』流转税是我国税收收入中的主体税种。

2.按计量课税对象的标准不同分为：

从价税：指以课税对象的价格为计税依据的税收，如增值税、所得税等。（单选）

从量税：指以课税对象的数量、重量、容量或体积为计税依据的税收，如我国消费税中的啤酒、汽油、柴油等课税项目采用的就是从量税的形式。（单选）

3.按税收与价格的关系划分为：

价内税：税款构成商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税等。

价外税：税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。增值税在零售以前各环节采取价外税，在零售环节采取价内税。（多选）

4.按税负能否转嫁划分为：

直接税：指由纳税人直接负担税负、不发生税负转嫁关系的税收，如所得税、财产税。

间接税：指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，如各种流转税。

5.按税收管理权限和使用权限划分为：

中央税：指中央管辖课征并支配的税种，如我国目前的消费税、关税。

地方税：指由地方管辖课征并支配的税种，如我国目前的契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税等。

中央和地方共享税：指属于中央政府与地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、个人所得税、企业所得税等。（多选）

【例题·多选题】按税负能否转嫁，可将税收分为（）。

A.流转税

B.直接税

C.所得税

D.财产税

E.间接税

『正确答案』BE