政府绩效审计概述(ppt 275页)
政府绩效审计概述(精)
一、政府绩效审计概述(一政府绩效审计的历史渊源政府绩效审计的历史渊源,最早可以追溯到三权分立制衡理论。
现在,立法、行政、司法三权分立与相互制衡已成为现代民主国家的一块雄厚的基石,作为社会公众对公共权力进行权力制衡的需求,政府绩效审计有了其产生的重要基础。
随着政治经济的发展和社会民主的进步,在公共受托经济责任关系中,作为委托人的广大人民,其需求层次在一步步提高,必然导致了受托经济责任内容及其范围的不断拓宽。
由要求保证物质资源的安全,到要求受托人承担遵纪守法的责任,要求所有的财务收支活动都遵循相关的法律制度的要求,审计由最初也最基本的财务审计形式,逐步走上法制化的道路。
总之,“一部审计的发展史表明,当一个国家的政府部门为形势所趋而不是权宜之计,必须在国民经济的发展中担任重要角色时,国家审计的必要性就明显增加,它的活动范围明显扩大,而且作为判断公共管理中的责任问题的机构就会取得前所未有的广泛权力。
①”随着政府部门所承担的公共经济责任明显扩大,政府绩效审计的出现是必然的发展趋势。
在1929至1933的经济危机中,全球经济都受到了重创,主张政府全面干预经济的凯恩斯主义开始风靡全球,各国政府在这一经济理论的影响下,开始对经济发展进行干预,并且逐步加强政府力量对经济的管制。
随着政府公共开支的增长,纳税规模的扩大以及人们民主意识的提高,纳税人越来越开始关注公共部门支出的效益,要求进一步明确其支出的经济责任。
他们期望了解执政政府在公共财政支出领域的效率,大型公共工程项目决策的过程是否科学,最终的结果是否符合广大纳税人的根本意愿,是否有利于改善广大纳税人的生活状况。
广大纳税人要求对支出的效果进行评价,这在后来逐渐演化成西方人普遍认同的纳税人意识:一方面依法纳税是责任,另一方面关注纳税资金的使用是纳税人的权利。
②“公共性”的不断觉醒,要求审计部门适应公共经济责任发展的需要,不仅对政府经济活动的合规性进行严格监督,而且要对政府经济活动的合理性、有效性实施监督。
经济效益审计之公共组织绩效审计.ppt
公安部门平衡计分卡
二级目标 （关键成 功因素） 开源 经费使用完成 经济 率 性 经费节约率
财
总目 标
相关指标
相关指标
务
年度经费预 算 办公经费、 管理经费
节流
第四讲绩效审计
背景
（一）《悉尼总声明》1986年 合规性审计 合法性审计 最高审计机关的两大任务 绩效审计 财务审计
西方发达国家已达到70%-80%，美国85%
总目标相关指标二级目标关键成功因素二级目标要素相关指标塑造令公众满意的内部流程服务效率等投入人力投入警察数量警察数量结构等物力投入警车数量武器数量等服务常规服务巡警数量巡警的管辖范围接警反应时间110接警服务台每天接警量立案率民警违法数量等应急服务应急救援的现场指挥协调能力技术支持能力后勤保障能力等后续服务投诉处理投诉处理时限投诉数量市民投诉第一时间解决处理的比率等公安部门平衡计分卡资料仅供参考不当之处请联系改正
第四讲绩效审计 一、绩效审计理论概述
（一）产生和发展的客观基础 2.绩效审计产生和发展的过程
（2）产生后的不同态度
政府：竭力反对，“要将自己放在被审人的位置 议会：一般是拥护，否则其资格将取消 两者争论数十年，到1986年有了阶段性成果 最高审计机关国际组织： 半民间机构，有一定的权威性
第四讲绩效审计 一、绩效审计理论概述
（1）政府机关或事业单位（公共资源的使用管理支配者）
预期目标是管理目标或法定职责 （2）预算支出项目或投资项目（项目管理和实施单位） 预期目标是项目的法定目标
第四讲绩效审计 一、绩效审计理论概述
（二）绩效审计的理论结构 5.审计范围
（1）政府机关或事业单位
机构的管理目标（法定职责）的实现（履行）情况 公共资源的利用效益 机构管理控制的有效性
浅谈我国政府绩效审计
浅谈我国政府绩效审计我国目前还处于社会主义的初级阶段,尚未完全建立集中、统一、透明的公共财政制度。
政府财政支出还不够规范,预算支出单位的效益、效果观念有待加强。
通过建立健全政府绩效审计制度,能够加强对政府财政支出进行监督,揭露被审计单位存在的问题,促进被审计单位加强自身管理,推动公共财政体制的改革,规范秩序,提高公共财政支出绩效,确保国家职能正常发挥,保障国民经济和社会健康发展。
一、政府绩效审计的涵义政府绩效审计是指专职机构和人员对政府部门为达到或超过既定标准或要求在实现的手段和方式方法是否在一定程度上良好地实现了投入与产出的经济性,自愿利用的效率性以及实现目标的效果性,最终寻求改进途径,真正实现政府在社会活动中的增值服务。
经济性是指以最低费用取得一定质量的资源,及考量支出是否节约,在适当考虑质量的前提下尽量减少投入资源的成本。
效率性是指投入与产出的关系,考量支出是否讲求效率,包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出。
效果性是指在多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果。
二、政府绩效审计的基本内容从政府绩效审计的评价层次分析,可以将我国的绩效审计划分为以下内容:公共部门绩效审计、公共项目绩效审计和公共资源绩效审计。
(一)公共部门绩效审计。
整体层面评价,即把政府或政府部门履行职责的绩效状况作为审计内容,称之为公共部门绩效审计。
它所评价的内容可以涉及到该公共部门的以下方面:政府部门运转过程中对人、财、物资源的消耗利用状况;政府部门的公共事业规划能力;政府部门对公共事业的监管能力;政府部门对公共事业的约束制度和法律法规的选择与制定能力;政府部门从事公共管理活动方法的科学和先进程度;政府部门工作人员的基本素质,等等。
(二)公共项目绩效审计。
重点层面的评价,即评价政府履行政府责任的履行绩效。
把政府对公共投资领域的为公民服务的投资项目作为审计内容,称之为公共投资项目绩效审计。
绩效审计(内审版)课件
提出改进建议
针对分析出的管理问题、 流程问题和资源配置问题 ，提出切实可行的改进建 议。
报告报送与跟踪
将审计报告报送至相关领 导和被审计部门，并跟踪 改进建议的执行情况。
03
绩效审计的应用和实践
绩效审计在企业中的应用
评估企业运营效率
特点
以经济性、效率性和效果性为重 点，关注被审计单位经济活动的 效益、效果和效率，通过审计发 现问题并提出改进建议。
绩效审计的目标和原则
目标
通过对被审计单位经济活动的效益性 、效果性和经济性进行检查和评价， 促进被审计单位提高管理水平和经济 效益，同时为组织决策提供依据。
原则
客观公正、全面准确、及时有效、规 范统一。
利用先进的信息技术手段，提高数据采集和处理的效率和 质量。
强化审计结果的应用
通过建立有效的反馈机制，将审计结果应用于组织的管理 和决策中，提高组织的整体绩效。
05
案例分析与实践
企业绩效审计案例分析
案例一
案例二
案例三
案例四
某制造企业生产流程优 化审计
某零售企业库存管理审 计
某科技公司研发项目效 益评估审计
数据采集和处理的难度
随着信息化程度的提高，数据量越来越大，如何 高效地采集和处理数据成为绩效审计的一大挑战 。
审计结果的应用困境
绩效审计结果的应用往往受到组织内部和外部多 种因素的制约，难以发挥应有的作用。
绩效审计的发展趋势和方向
标准化和规范化
未来绩效审计将逐步形成统一的 标准和规范，提高审计的准确性
某环保组织环保项目执行效果 审计
案例三
某学术机构科研项目成果转化 率评估审计
政府绩效审计1
政府绩效审计第一章政府审计概述政府绩效审计是扩大了传统政府审计范围的结果，是现代政府审计的主要内容。
要认识和掌控政府审计有所了解。
一、政府审计的涵义（一）传统的政府审计1、涵义：是指政府特设的审计机关，对政府机关的财政预算收支活动和各种经济核算资料资料所进行的独立检查。
2、目的：一是检查政府机关账簿记录是否真实、完整、正确。
是否与决算反映相一致。
是否有利于政府工作对财务信息的需要；二是对政府财政预决算做出客观的鉴定和公正。
监督国家财政预算资金的合规、合法、合理地使用，纳财政于正轨；三是揭露财政上的不法行为。
确定或接触行政人员的责任，以促进政府公务员廉洁行政。
利马宣言指示：公共资金的管理意味着一种委托关系，因此，有公共财务管理就一定要有审计。
”政府审计是随着国家的产生、发展而逐渐形成的。
一方面，国家管理事务中受托经济责任关系的形成，提出了监督经济责任履行情况的客观要求；另一方面，国家的强制权力又为实施规定的监督提供了保证。
审计是为了弥补直接监督的不足，促使经济责任的承担者更严格地履行经济责任而诞生的。
审计是以独立的经济监督来完善原有的经济运行机制。
（二）现代的政府审计1、现代政府审计的产生政府审计早于社会审计，但发展缓慢，促进了政府审计在审计准则和方法上的不断变更。
同时，政府活动和工作的扩展及其复杂性，要求政府审计保持同步。
（1）现代国家管理，要求政府官员和其他受托的公共资源管理者高效率地、经济地和有效地使用资源，以达到优化资源配置的目的。
（2）现代国家管理，要求政府官员和其他受托的公共资源管理者有责任遵循适用的法律和规定。
（3）现代国家管理，要求政府官员和其他受托的公共资源管理者有责任建立和保持一个有效的内控系统，以确保管理目标得到实现，资源得到保护，法律和规定得以遵循，可靠的证据得以取得，保持和公正地予以披露。
（4）现代国家管理，要求政府官员和其他受托的公共资源管理者，在为项目和服务提供资源方面要向公众及其各级政府负责，并要向那些对之负责的单位和个人提供相应的报告。
绩效审计概述(共 41张PPT)
2、政府绩效审计试点探索阶段(21世纪初～《审计署2006 至2010年审计工作发展规划》发布)
本阶段以深圳和青岛试点探索为代表，许多地方开始 更多地在实践方面尝试探索政府绩效审计。这些探索 一方面从实践上检验并丰富了思想萌芽阶段形成的关 于政府绩效审计的一系列理论研究成果，另一方面为 政府绩效审计在我国的全面推进奠定了坚实的基础。 政府绩效审计的试点探索成效显著。
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• 孟华（2011）指出政府绩效审计日益成为对政府职能运作与项
目管理的经济、效率、效果实施问责，并据此改善政府管理绩 效的重要工具与途径，但是增强政府责任性与改善政府绩效二 者之间存在着明显的差异甚至是矛盾。在这样的背景下，政府 绩效审计目标应该是力求提高政府责任性，而并非兼顾两者。
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• 中国： 三个阶段
– So is what？
20世纪80 年代初～ 2l世纪初
政府绩效审计 思想萌芽阶段
Time
21世纪初（ 2006-2010 年）
试点探索 阶段
2010 年至 今
全面推进 阶段
is changing
smile
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1.政府绩效审计思想萌芽阶段(20世纪80年代 初～2l世纪初)
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3. 新公共管理理论
新公共管理是80 年代以来兴盛于英、美等西方国家 的一种新的公共行政理论和管理模式。它以现代经 济学为理论基础, 主张引入市场机制和私营部门的管 理技术和手段, 以市场为导向进行政府行政管理, 强调 政府绩效, 重视消费者, 鼓励竞争等等。新公共管理实 际上是一种分权化管理, 实行严格的工作责任制, 政府 主管部门为了完成组织战略目标, 对各分权机构制定 绩效标准、设计具体程序和绩效测定方法, 进行绩效 评价。通过绩效评价, 可以控制公共服务社会化不过 于偏离正常轨道。新公共管理理论“政府服务民众, 负责于民众”的思想和进行绩效管理的做法, 为政府 绩效审计提供了理论基础和实施的可行性。
政府审计第七章-绩效审计PPT课件
3．由纪检监察机关牵头，由纪检监察机关的审计部门来具体组织实 施。
------离任审计
主要负责人因任期届满或者任期内调任、转任、 晋升、辞职、退休，或者被免职、辞退和开除 等原因离开所任岗位，应当依法接受经济责任 审计 。
有资产流失等严重后果的行为。
主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多
数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经
济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失
浪费、国有资产流失等严重后果的行为。
主管责任
领导干部对其直接分管的工作不履行或者不 正确履行经济责任的行为。
主持相关会议讨论或者以其他方式研究， 并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织 实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失 误造成重大经济损失浪费、国有资产流失等严 重后果的行为。
领导责任
除直接责任和主管责任外，领导干部对其 不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应 当承担的责任。
第七章 绩效审计部分
第二节 绩效审计 综合审计、效率审计、效果审计、经营审计、
货币价值审计、管理审计、经济效益审计
1986年世界审计组织第12届会议悉尼总声明--绩效审计
含义
绩效审计是对被审计单位履行职责过程中管理 和使用公共资金的有效性进行的审计。
2005年，党政领导干部经济责任审计范围 扩大到地厅级。
审计署自2000年开始进行省部长经济责任 审计试点
2010年《 党政主要领导干部和国有企业 领导人员经济责任审计规定》：
对象明确：地方各级党委、政府、审判 机关、检察机关的正职领导干部或者主 持工作一年以上的副职领导干部。
01政府绩效审计
政府绩效审计[编辑]什么是政府绩效审计政府绩效审计是指国家审计机关对政府及其部门、其他组织所发生得经济活动进行得经济性、效率性和效果性审查和评价。
[编辑]政府绩效审计的基本内容从政府绩效审计的评价层次分析，可以将我国的绩效审计划分为以下内容：公共部门绩效审计、公共项目绩效审计和公共资源绩效审计。
(一)公共部门绩效审计。
整体层面评价，即把政府或政府部门履行职责的绩效状况作为审计内容，称之为公共部门绩效审计。
它所评价的内容可以涉及到该公共部门的以下方面：政府部门运转过程中对人、财、物资源的消耗利用状况；政府部门的公共事业规划能力；政府部门对公共事业的监管能力；政府部门对公共事业的约束制度和法律法规的选择与制定能力；政府部门从事公共管理活动方法的科学和先进程度；政府部门工作人员的基本素质，等等。
(二)公共项目绩效审计。
重点层面的评价，即评价政府履行政府责任的履行绩效。
把政府对公共投资领域的为公民服务的投资项目作为审计内容，称之为公共投资项目绩效审计。
如，市政基础设施工程、水利建设工程，等等。
它所评价的内容涉及到了对于每一项政府投资项目，政府部门是否能够合理规划公共项目建设，能否经济、节约地投入公共项目的建设资金，能否充分有效地实现公共项目的经济效益、社会效益、环境效益等。
(三)公共资源绩效审计。
单项层面评价，即评价政府管理的公共资源的履行绩效。
对政府或政府部门负责管理、分配和利用公共资源的经济性、效率性和效果性进行评价的审计活动。
它所评价的内容涉及到了对于政府使用公共资源是否能够合理、经济、效益的使用，作为公共资源的典型代表就是财政专项资金的使用。
[编辑]政府绩效审计的特征政府绩效审计作为一种较高层次的审计活动，具有其独特的特征。
1、审查范围的广泛性。
绩效审计的被审计单位含义比较广泛，它不仅包括政府部门及其所属单位，而且包括其他使用公共资金的单位。
由于政府部门的业务活动及对各种资源的运用，操作起来具有很广的辐射面，故而审计时需同时涉及诸多单位。
政府绩效审计概述
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7.2 政府绩效审计的流程、技术与方法
7.2.1 政府绩效审计的基本程序 7.2.2 政府绩效审计的技术方法
第7章 政府绩效审计
1
7.1 政府绩效审计概述
7.1.1 政府绩效审计的内涵分析 7.1.2 政府绩效审计的进程研究 7.13 政府绩效审计的兴起动因 7.1.4 政府绩效审计的功能效用
2
从审查到审计
3
政府绩效审计的内涵分析
审计是会计发展到一定阶段的产物，是适应会 计检查的需要而产生的。为了保护皇室财产， 封建帝王需要把委任给官员贵族的经济事务系 统地记录下来，并以最简明的方式向上呈送， 会计由此诞生。为了保证会计记录和报告的真 实性，又必须对会计进行监督与检查，政府审 计的“计”，一般指的就是会计的“计”，政 府审计就是审查会计
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1.财政性资金支出 （公共资金支出）
绩效审计的范围
2.国有及国有资产占控股或 主导地位的企业和金融机构
国有大中型企业的经济 效益审计
(4)国际金融组织和外国 政府援助、贷款项目 (3)其他各种专项公共资 金的使用 (2)国家投资建设项目
(1)行政事业单位的经费 支出。
行政事业专项资金 社会保障基金 农业专项资金 环境保护专项资金
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(1)行政事业单位的经费支出。 行政单位涉及各级政府部门、人大、政协、
以及由国家财政提供工作经费党派机关和部 分社会团体； 事业单位包括文化教育、科研卫生、社会福 利及其它社会公共事业部门。
政府绩效评估PPT幻灯片
采用模糊测量工具
▪价值判断、综合判断 ▪适用于行为、过程等软指标
按国际货币基金组织的15.6%衡量标准（行政管理支出占财政支 出的比重），我国是世界上行政成本最昂贵的国家之一。 我国行政成本不但远高于欧美等发达国家，而且也明显地高于世 界的平均水平。 高收入国家平均为9.5% 中上等收入国家平均为12.3% 中下等收入国家为14.9% 低收入国家为18.1%。
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行政管理 绩效
经济发展 绩效
社会稳定 绩效
政府 绩效
教育科技 绩效
Pa绩效
政府绩效的结构要素
政府绩效评估内涵的阐释
综合分析以上国内外关于政府绩效评估内涵的理解，政 府绩效评估的含义有两个方面：一是作为政府内部改革措施， 体现了放松规制和市场化的改革取向，是一种以结果为本的 控制；二是作为改善政府部门与公众的关系、改善公众对政 府部门的信任的措施，体现了发展政府责任机制和顾客至上 的管理理念。 当代西方国家政府绩效评估：一是作为放松规制的政府内 部改革措施，这表明了政府绩效评估首要的功能目标和作用 性质；二来体现了市场化的改革取向，政府绩效评估直接指 向政府部门应具有的职能，这决定了政府绩效评估的内涵中 必然要包含重塑政府角色和界定其职能的内容；三者作为改 善政府部门与公众关系的根本措施，体现了发展政府责任机 制的宪政理念和顾客至上的管理理念 。
经济上的依据 政治上的依据 管理理论上的依据
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政府绩效评估兴起的社会背景
•新公共管理理论的出现是政府绩效评估兴起的先导 •解决公共管理问题是政府绩效评估兴起的重要推动力 •放松规制、提高政府的主动性是绩效评估的功能目标
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政府绩效管理的必要性主要源于
政府绩效审计
要点
审计项目确定 审计机关自主确定（大部分） 上级审计机关授权项目 政府、人大等部门的指令项目
1. 2. 3.
绩效审计项目选择依据： 被审计项目或单位的影响面？ 被审计项目或单位的风险也即发生问题的 可能性？ 预期的审计结果可能引起政府决策层重视 的价值与审计成本的比较？
绩效审计方案
审计目标 审计范围 审计方法 审计程序 时间安排 人员分工
四、绩效审计的程序
2.审计准备阶段 3.审计实施阶段 4.审计终结阶段
2.3制发审计通知书 3.1收集审计证据 3.2分析评估审计证据 1.2审前调查 1.3编制审计实施方案 3.3并得出审计结论 3.4初步形成审计建议 4.1撰写初稿 4.2征求意见 4.3修改 4.4正式报告
1.1制定审计项目计划
六、开展绩效审计的现实意义
1.开展绩效审计是建立高效廉洁政府的需 1.开展绩效审计是建立高效廉洁政府的需 要 2.开展绩效审计是有效利用有限资源的需 2.开展绩效审计是有效利用有限资源的需 要 3.开展绩效审计是维护人民群众利益的根 3.开展绩效审计是维护人民群众利益的根 本需要
二、绩效审计的范围
绩效审计出发点主要是资金的流出，所 以绩效审计一般不关注财政收入。 以绩效审计一般不关注财政收入。
绩效审计的范围 1.财政性资金支出 1.财政性资金支出 公共资金支出） （公共资金支出） 2.国有及国有资产占控股或 2.国有及国有资产占控股或 主导地位的企业和金融机构
支 出 。
4.审计终结阶段要点 4.审计终结阶段要点
①
② ③
审计人员在审计证据分析评价的基础上， 形成了审计结论， 按照准则的要求编写绩效审计报告 按照准则的要求编写绩效审计报告 在报告形成之前，审计人员要与被审计单 位充分交换意见，落实审计发现
政府审计PPTPPT学习教案
对象：各级地方 政府债务情况
监督性质：行政监督
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政府审计的涵义
具体来讲，政府审计是指国家审计机关对中央和 地方政府各部门及其他公共机构财政财务收支的 真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益 性、效果性，以及提供公共服务的质量进行审计。
政府审计机关的主要工作内容是财政审计、金融 审计、事业审计、企业审计。
➢ 无论从哪个角度讲，国家审计都只具有审计监督的职能，而没有处 治的职能。而一个部门的权威性，主要来自两个方面，经济权力和 处治权力。
➢ 在目前的体制下，国家审计机关的处治权力具备不充分或发挥不够， 这会影响其审计职能的发挥。
➢ 如果国家审计机关能够超越政府的管辖范围，成为名副其实的“国 家审计机关”，而不是“政府审计机关”，那么，国家审计的功能 将更好地发挥。
宋朝，从取消比部到设置“审计院”，标志着我国“审 计”的正式定名，成为财政经济监督的专门用语。
元明清时期，总体处于衰落状态。取消比部，设置都察 院，基本没有独立的审第计28页机/共构61，页 政府审计职能严重削弱。 28
中国古代政府审计在人类历史上 长期处于领先地位，其中最受世 界各国称颂的，首推西周的政府 审计。但从宋朝开始进入衰退， 其领先地位逐步让位于西方。但 南宋有一点值得介绍的是，在政 府机构中设审第2计9页/共司61页，审计院。为 29 中国政府审计正名，是我国审计
古代政府审计
近现代政府审计
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古代政府审计
西方国家古代政府审计遗产：
奴隶制度下的古埃及、古罗马以及古希腊，建立官厅审计 机构和实施政府审计的史实：
公元前3500年，古埃及奴隶主阶级，设置监督官，对政府 会计账簿、谷物税的征收及财政行政等进行审查和监督， 惩处有贪污、舞弊行为的官员。开创了政府审计拥有处罚 权的先河。
(研究生)绩效审计ppt教学课件(完整版)
二、绩效审计在绩效管理中的定位
（一）绩效审计作为绩效监测的组成要素，以鉴证 绩效信息的真实性 绩效信息会失真 绩效信息审计是治理绩效信息失真的机制之一 应用前提：符合成本（治理成本）效益（治理效
果）原则 鉴证条件：
◦ 绩效信息是否存在既定标准，即是否存在审计标准； ◦ 绩效信息是否存在记录，即是否存在审计载体。
（二）绩效审计作为特殊的绩效评估机制，以评价 绩效目标实现程度
1.绩效评估目的、内容及主体
基于绩效 问责的绩 效评估
基于绩效 差异改进 的绩效评 估
目的
搞清楚绩效主 体的绩效责任 或经管责任履 行情况
内容
绩效目标完成情况及预 算资源使用情况
主体 外部单位
及时找出绩效 聚焦于绩效不好的领域， 绩效责任
二、与国际接轨探索阶段 （21世纪初至《审计署2006至2010 年审计工作发展规划》发布）
三、全面推进阶段 （《审计署2006至2010年审计工作 发展规划》发布至《审计署2008至 2012年审计工作发展规划》发布）
●第三节 绩效审计基本框架及绩效审计定位
一、绩效审计基本框架
绩效 计划
绩效成 果应用
就政府绩效审计来说，经济环境是指对政府绩效审计产生影响的经济发 展水平、经济规模、经济体制等。
就政府绩效审计而言，政治环境是指在一定的社会政治制度下形成的对 政府绩效审计产生影响的政治体制、预算管理体制等制度条件。
●第二节 我国绩效审计的产生和发展
一、独立探索阶段 （20世纪80年代初至21世纪初）
第一节 国外绩效审计的产生和发展
20世纪40年代以前： 以财务审计为中心的阶段
20世纪40年代至70年代： 以绩效审计为中心向以财务 审计为中心的转型阶段
绩效审计及案例分析 ppt课件
2、病人治疗的平均费用偏高，门诊每人 次收费比上年…… 。
（四）短期偿债能力不强
分析流动比率、速动比率……下降7.50% 和4.16% ……短期偿债能力降低。
一、背景
20××年××市遭受了特大的洪涝灾害，
给××市工农业生产和人民群众财产造成了重大
损失，中央及省政府先后下拨了2，000万元和4，
000万元专项救灾资金，省政府还调拨了价值3，
500万元的救灾物资， ××市各界也踊跃捐款捐
物，募捐款物也有2，300万元左右，这些救灾资
金、物资和募捐的款物是如何分配使用的，效果
（三）《××省救灾资金物资管理办法》；
（四）受灾群众对p政pt课件府救灾的预期、评1价7 。
四、审计重点内容
（一）经济效益方面 1、检查救灾部门和受援单位管理制度情 况； 2、检查救灾款物的分配情况； 3、检查救灾款物的发放、使用情况； 4、检查大额物资采购的情况； 5、检查重建、修复工程项目基建程序。 （二）社会效益方面 了解重建恢复情况，分析影响，群众 评价。
……；
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3、资产质量效益审计。三年以上应收款 项……分析企业资产的结构……；
4、企业原材料、能源消耗效益审计。了 解……与同行业的差距……；
5、主要设备运行、利用率、技术水平效 益审计……分析未充分利用的原因，企业技 术、工艺指标的现况……；
6、内控制度审查评价。一是检查企业是 否……是否科学、合理；二是检查企业内控 制度是否得到了切实有效的执行……。
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二、审计目标
在财务收支审计、经营管理分析的基础
上，评价……进一步提高医疗服务质量和
服务水平。
三、审计重点
（一）内部管理方面，重点分析和评价：
第7章 政府绩效审计2
二、政府绩效审计试点探索阶段（本世纪初～ 审计署《2006至2010年审计工作发展规划》 发布） 随着建立高效、精干、廉洁的服务性政府机构 的提出，如何利用绩效审计促进政府利用有限 资源，提高财政支出绩效的实践探索变得迫切， 政府绩效审计试点探索阶段开始逐步形成。
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深圳市绩效审计考察
一、深圳市绩效审计工作的背景 深圳作为一个已经发展了二十多年的经济特区， 为在我国率先开展绩效审计提供了较为有利的 经济、政治和社会环境。
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（五）广泛面谈和交谈。与管理人员和员工共同讨论，进行后续 检查。 （六）对相关部门检查。出检查服务线质量外，还检查财委秘书 处在提高服务质量方面所取得作用 （七）利用外部报告和结果。报告中直接利用外部报告和结果来 直观的说明问题。 （八）图表、图形表述法。报告中引述了16张图表。包括表格、 引文、流程图、照片、柱形图、饼形图等多种方式。
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政府的反馈
政府同意审计意见中所说的客户满意度是政府向公众 提供服务的一个重要因素，政府目前还致力于满足客 户需求和期望。 政府承诺以国民为中心的另一个重要方面是对《蓝页》 的重新设计。 秘书处同意审计署在服务质量、客户满意度以及对报 告进行考核方面的建议。秘书处将继续与各部门合作， 帮助它们以统一的形式，报告服务质量的有关信息并 不断提高服务质量。
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7.4 我国政府绩效审计的理论与实务
7.3.1 我国政府绩效审计的发展历程 7.3.2 我国政府绩效审计的制约因素 7.3.3 我国政府绩效审计的战略思考
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我国政府绩效审计的发展历程
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一、政府绩效审计思想萌芽阶段（20世纪80年 代初～本世纪初） 1983年，随着中华人民共和国审计署的诞生， 绩效审计开始走进中国。 1984年在全国范围内开展试审，充分关注经济 效益问题。 1991年, 审计署首次提出：“在开展财务审计同 时，逐步向检查有关内部控制制度和效益审计 （即本文所述绩效审计）方面延伸”。
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二、受托责任与审计
（一）受托责任
责任、问责
美国审计署认为，受托责任是指受托 管理并有权使用公共资源的政府和机构 向公众说明他们全部活动情况的义务
（二）受托责任与审计的关系 审计评价受托责任的履行情况 审计有助于促使受托责任的履行 审计的内容随着受托责任的变化而变 化
三、基于受托责任的绩效审计
（一）受托责任的类型
1.财产受托责任（accountability in property）和管理受托责任 （accountability in management）
2.公共受托责任和私人受托责任
3.正直性和法律受托责任、过程受托责 任、绩效受托责任、项目受托责任、政 策受托责任
4.程序受托责任和结果受托责任 等等……
（一）公共受托责任
公共受托责任是指受托经营公共财产的 机构或人员有责任汇报对这些财产的经 营管理情况，并负有财政管理和计划项 目方面的责任
Glynn（1990）认为公共受托责任是 “那些负责起草或执行政策的人，负有 向选民解释其行为的义务”
政府的主要目标是为社会服务而非创造 利润，公共受托责任强调公共产品和服 务的可得性、平等性、程序优先和遵循 性原则。
公共受托责任经历了有受托财务责任向 受托管理责任发展的过程。社会公众对 政府的要求逐渐提高，不单单要求政府 做到财务合法、合规、公开、透明，而 且要求少花钱多办事，提高服务质量， 要求经济地、有效率地、有效果
地、公平地、绿色地使用财政资金。
阳光是最好的消毒剂，灯泡是最有效的 警察
Sunlight is said to be the best of disinfectants; electric light the most efficient policeman.
2008年，审计署提出，要把审计工作 更好地融入全面建设小康社会发展全局， 推进民主法治、维护国家安全，保障国 家利益，促进国家经济社会全面协调可 持续发展。要全面推进绩效审计，促进 转变经济发展方式，提高财政资金和公 共资源配置、使用、利用的经济
1982年英国颁布《地方政府法》，规 定绩效审计是审计委员会的工作范畴； 1983年颁布《政府审计法》，授权审 计长可以审查任何部门使用资源的经济、 效率及效果
（三）政府绩效审计的成熟阶段（20世 纪90年代至今）
澳大利亚，1999～2000年度，绩效审 计工作量占审计署全部工作量的比例达 到85%以上
最高审计机关国际组织对绩效审计作如 下定义：“除了合规性审计，还有另一 种类型的审计，它涉及对公营部门管理 的经济性、效率性和效果性的评价，这 就是绩效审计。”
经济性、效率性和效果性
思考题： 什么是绩效审计？
第二节 政府绩效审计的沿革
一、国外政府绩效审计
（一）政府绩效审计的萌芽阶段（20世 纪40年代中期）
实施绩效审计取得很好的效果。2001 年英国国家审计署绩效审计的投入产出 比为1:8
二、中国政府绩效审计的发展
重视行政效率问题 建设法治政府和服 务型政府
（一）政府绩效审计思想萌芽阶段 （1991-2001）
1991年，审计署首次提出：“在开展 财务审计的同时，逐步向检查有关内部 控制制度和效益审计方面延伸”
政府审计的侧重点从受托方对法律法规 的遵循性转变到对受托方是否按照经济 性、效率性、效果性来使用和管理受托
公共资源进行鉴证和评价，审计的过程 主要是将公共机构的管理活动和结果是 否与社会公众的合理期望水平或标准相 一致的检验，是否遵循“3E”标准、 内部管理控制或最佳实务标准。
（二）政府绩效审计的内容
布林克于1941年出版了《内部审计》 一书，书中阐述了内部审计师如何将审 计范围扩展到传统财务审计以外的做法。
从40年代中期开始，美国审计总署扩大 了审查范围，开始进行效益审计
（二）政府绩效审计的发展阶段（20世 纪70-80年代）
1972年，美国审计总署发布《政府组 织、计划项目、活动与职责的审计评价 标准》黄皮书
绩效审计
教材：《政府绩效审计》祁敦芳等，中 国时代经济出版社，2009
参考：《绩效审计指南》赵耿毅，中国 时代经济出版社，2011
《绩效审计论》蔡春等，中国时代经 济出版社，2006
第一章 绩效审计导论
第一节 受托责任与绩效审计
一、绩效审计的含义
绩效审计有多种名称，如业务审计、 业绩审计、管理业绩审计、货币价值审 计、综合审计、经营审计、经济性、效 率性和效果性审计（“3E”审计）、 经济效益审计、效益审计和管理审计等
美国政府责任办公室（Government Accountability Office, GAO, 2003）， 也即美国审计总署，对政府绩效审计的 解释为：“绩效审计就是客观地、系统 地检查证据，以实现对政府组织、项目、 活动和功能进行独立地评价的目标，以 便为改善公共责任，为实施监督和采取 纠正措施的有关各方面进行决策提供信 息。”
（二）政府绩效审计试点探索阶段 （2001-2006）
审计署对一些项目实施了绩效审计。 2004年审计署组织了对河口清淤工程 效益审计，从“经济性、效率性、效果 性、适当性、环境性”五个方面，对项 目的建设效益进行了评价。2006年， 在审计署统一组织的22个项目中，绩 效审计项目有14个
（三）政府绩效审计全面推进阶段 （2006年至今）
区别于财务报表审计
国际内部审计师协会称其为经营审计， 认为经营审计是评价一个组织在管理部 门控制下的经营活动的效果性、效率性 和经济性，并将评价结果和改进建议， 报告给有关人员的系统过程
最高审计机关国际组织将绩效审计是对 政府事业、项目、组织是否经济、高效 率、有成果地开展运作的程序进行独立 评价或检查，目的是为公共措施的执行 和后果提供相关的信息
（二）受托责任的层次与绩效审计 衡量受托责任的履行有不同的标准 有时标准是法律，有时标准是合约，有 时是惯例，定 为经济性、效率性和效果性。
也可将其标准定为公平和效率
衡量受托责任的指标既有财务指标，也 有非财务指标；既有定量指标，也有定 性指标。
四、公共受托责任与政府绩效审计