全面预算管理

全面预算管理，是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算是一项复杂的系统工程，需要所有部门共同参与，下面就整个全面预算管理的流程进行了梳理：

一、全面预算管理概述

根据企业战略发展目标，制定经营计划，从而编制预算。预算包括长期预算和短期预算，其中长期预算是指未来5-10年为了实现企业战略目标采取的行动和措施，短期预算是根据企业的长期战略目标和长期预算所编制，通常是指未来一年期间企业量化的行动方案，短期预算是全面预算管理最核心的内容，其中包括经营预算和财务预算。预算编制好之后，就进行预算执行、反馈、业绩评估。业绩评估的作用包括两个方面，一是激励，将当期绩效和预期绩效进行对比，作为绩效评估的指南和依据；二是控制，将实际结果与预期差异对比，设立标准和绩效指标，管理者以此监控组织目标实现的进度。全面预算总体流程如下：

二、全面预算管理编制流程

全面预算管理的编制是个系统工程，需要各部门进行参与和配合，预算编制之前需首先制定预算指标草案，再根据预算指标草案确定的财务指标及标准正式开始编制各项预算。通常情况下，全面预算管理编制起始于销售预算，止于现金流量表。全面预算总体架构如下：

三、主要预算编制要点

（一）预算指标草案

首先由公司董事会分析研究，提出公司下一年度经营目标；其次，预算管理机构根据董事会及预算管理委员会的安排，先测算上一年各项主要经营指标的预计完成情况；最后，围绕董事会提出的经营目标研究分析、集思广益，广泛征求销售、生产、财务等部门负责人的意见，并充分考虑下一年生产经营活动的有利和不利因素，制定公司下一年度主要预算指标草案。

预算指标草案编制重点包括两个方面：一是预算指标的选取，可参考五部委颁布的企业绩效评价指标体系，根据公司发展所处阶段以及实际情况综合选取；二是预算指标水平的确定，可采用的方法包括基数加成法、目标导向法、标杆管理法、因素分析法和作业基础预算法，其中基数加成法是以上一年或前几年数据的平均值为基础，结合其他因素确定，目标导向法是根据企业发展战略确定，标杆管理法是参照同行业各项经营指标的平均或先进水平，在考虑企业的行业竞争策略的基础上确定，因素分析法是分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标的影响方向和影响程度，作业基础预算法实质是以销定产，确定产出量，然后预测产出消耗的作业量最后预测作业消耗的资源量，不同的预算指标可采用不同的方法来确定预算水平。

（二）销售收入预算

1、需收集的资料预算期内产品发货数量预算、销售合同、销售开票政策、产品价格走势、收款政策、客户付款政策、企业年度经营目标等。

2、编制单位：销售部门

3、编制要点：（1）为了满足企业管理销售业务、控制销售活动、分析产品市场和考核销售绩效等方面的需要，方便企业管理者从不同角度提炼出不同的信息，销售收入预算可以分别安产品品种、销售区域、结算方式、销售客户、责任部门等不同形式进行编制；（2）缴纳增值税的企业，销售货款包括销售收入和税款两部分，需分别编制销售收入预算和含税收入销售预算。

（三）库存预算

包括产成品、在产品和原材料三者的库存预算

1、需收集的资料：（1）产成品：预算期发货数量预算、产品库存定额、产品生产情况等；（2）在产品：产品产量预算、产品成本预算、在产品定额、基期在产品资金占用情况等；（3）原材料：预算期的直接材料预算、间接材料预算、其他材料耗用预算，以及不同材料物资的库存定额、材料物资供求变化等因素。

2、编制单位：制造部门、各生产单位

3、编制要点：（1）注意库存结转的问题；（2）均满足公式：期初库存+本期入库=本期出库+期末库存

（四）直接材料预算

1、需收集的资料：产品产量预算、材料定额、材料价格

2、编制单位：各生产单位

3、编制要点：材料耗用量即当期原材料的出库量，原材料期末库存一般与核定的材料物资库存量定额保持一致，材料物资库存定额=预算期材料平均日耗量*材料物资库存天数（五）直接人工预算

1、需收集的资料：产品产量、工资制度、劳动定额、人工成本构成等

2、编制单位：各生产单位

（六）制造费用预算

1、需收集的资料：预算期的产品产量预算、制造费用定额、基期费用情况

2、编制单位：各生产单位

3、编制要点：（1）变动费用和固定费用的划分；（2）变动性制造费用的定额；（3）固定性制造费用的分摊。

（七）销售成本预算

1、需收集的资料：预算期内的销售数量预算、产品制造费用预算、产品库存预算等

2、编制单位：财务部门

3、编制要点：销售成本的确定涉及到库存的结转，即产品的三个阶段：原材料、半成品、产成品，原材料的出库等于半成品的入库，半成品的出库等于产成品的入库，实际上也就是说在预算期入库的产品中可能有部分是来自半成品的成本，半成品成本计算需引入成本系数的概念。

（八）销售费用预算

1、需收集的资料：预算期的销售收入预算、销售政策、销售内容、费用开支标准、销售费用率、基期销售费用水平等；

2、编制单位：销售部门

3、编制要点：通过分析销售收入、销售费用和销售利润之间的本量利关系来确定销售费用的数额。

（九）管理费用预算

1、需收集的资料：基期费用情况、预算期费用增减变动因素

2、编制单位：各部门、财务部门汇总

3、编制要点：需将费用进行分类，分为约束性费用和酌量性费用，其中约束性费用是指那些是否发生/发生多少不受管理人员决策控制的费用，酌量性费用是指那些是否发生/发生多少可以由管理人员决策决定的费用。

（十）财务费用预算

1、需收集的资料：融资预算、银行存款余额、借款利率

2、编制单位：财务部

所有细项预算编制完成后，最终得到三张预算财务报表，即预算利润表、预算资产负债表、预算现金流量表。

四、业绩评估

（一）责任中心划分及考评指标

通常可将各部门划分为利润中心、收入中心、费用中心、成本中心和投资中心五大责任中心。