报表项目常见风险因素的分析

财务与管理循环报表项目常见风险分析

2、应收补贴款
例：业务助理小李2004年度2月参与了对B股份公司2003年度报表的审计工 作。小李负责审计的科目有“应收补贴款”
小李进行了如下审计程序： （1）查阅公司“应收补贴款”明细帐，截止2003年12月31日余额为1100万 元，期初期末无变化，本年度无发生额。内容为 “ XX市财政给予公司 的XX补贴”，政府给予补贴的文件为XX市（1999）XX号文。与公司填 写的明细表一致。 （2）查阅事务所2000年度的审计工作底稿之“应收补贴款”项目。工作底 稿的记载内容与上述（1）情况一致。 （3）查阅公司2000年度审计报告，审计报告后会计报表附注“应收补贴款” 的注释的披露与上述（1）一致。 请问：对B股份公司的“应收补贴款”项目，大家认为有无异常？小李是 否需要进一步执行哪些审计程序？ 27
企业操纵利润的常见手段

掩盖以前年度业绩不真实，有业绩造假的嫌 疑。 沈阳机床--2002年度以重大会计差错为由 调减期初留存收益1.12亿元。但公司对调整 原因解释不清，语焉不详，使投资者无法了 解公司以前年度经营业绩的真实状况。
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企业操纵利润的常见手段

合并报表范围的处理不合规或有疑问 案例：TCL通讯—作为TCL移动的第二大 股东（持股42%，TCL移动的第一大股东为TCL 通讯的兄弟公司，持股47%），将TCL移动纳 入合并范围。TCL移动是上市公司的主要利润 来源，扣除TCL移动的手机业务外，其它非手 机业务亏损2002年度达1亿多元。
结存 900万元 …… 5900万元 ……
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财务与管理循环报表项目常见风险分析
截止性测试：（1）报表日前后（审计报告日） 不明原因大额银行存款流动，应检查其动因。 （2）截止性测试的规范性。如：存在客户提 供几笔或几本凭证，随意抄几笔分录的现象。 可能造成遗漏资产负债表日后事项披露的事 项。
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会计报表阅读

管理舞弊重要的警讯列举：



1、现金短缺、负的现金流量、营运资金短缺，影响 营运周转。 2、融资能力(包括借款及增资)减低，营业扩充的资 金来源只能依赖盈余。反之也然。 3、为维持现有债务的需要必需获得额外的担保品。 4、订单显著减少，预示未来销售收入的下降。 5、成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争。 6、对遭受严重经济压力的顾客，收回欠帐有困难。 7、发展中或竞争产业对新资金的大量需求。 8、对单一或少数产品、顾客或交易的依赖。 6
财务与管理循环报表项目常见风险分析
应收补贴款： 关注：1、补贴收入的确认标准： 补贴性质：政府是否有权限 补贴款的可实现性：长期挂帐、年底到账 年初划走的补贴等。 2、是否需计提减值准备。
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二、报表项目之间的勾稽关系
案例分析：**股份99年年报

1、主营业务收入为40942.56万元，但主营业务税金却只有82.43万元， 税率只有千分之二，期初的主营业务税率却在千分之六以上。 2、财务费用是负值，与资产负债表中短期借款8015.34万元明显矛盾。 同比期初数，同样有短期借款，但财务费用却为正值。 3、从所得税看，企业的所得税率为20.5％，而期初的所得税率为 35.2％。
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一、报表及报表之间的勾稽关系


1、资产总额=负债+所有者权益 2、利润及利润分配表未分配利润上年数=利润及利润分配 表年初未分配利润本年数=资产负债表未分配利润年初数 3、利润及利润分配表未分配利润本年数=资产负债表未分 配利润年末数

4、现金流量表：

现金的期末余额及现金的期初余额=资产负债表货币资 金的期末数及期初数； 正表“经营活动产生的现金流量净额”=补充资料“经 营活动产生的现金流量净额”； 补充资料：净利润，少数股东损益取自利润表。
财务与管理循环报表项目常见风险分析
例：A公司2002年某帐号银行存款余额调节表（部分） 银行已收企业 未收： 银行已付企业未 企业已收银行 付： 未收： 企业已付银 行未付：
1万元
10万元 5万元 合计：16万元
20万元
1万元 80万元 合计：101万元
80万元
55万元 1万元
2万元
…… ……
合计：136万元 合计：2万元
企业操纵利润的常见手段

利用会计估计变更等手段操纵利润 1、一次性计提巨额减值准备，预计负债等， 不仅为扭亏创造条件，也成为逃避监管的 “法宝” ；

中国服装：亏损-扭亏-再亏损。2001年首亏1781万元； 2002年度实现216万元的盈利，其中冲回坏帐准备使管理费 用减少412万元；2003年亏损13552万元，共计提各项准备 6387万元。下一年是否扭亏？
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企业操纵利润的常见手段

2、转回以前年度过度计提的资产准备，目前 缺乏判断“秘密准备”的标准，被部分公司 利用增加转回当期利润。
ST吉发—2002年度，原大股东偿还欠款冲回坏账 准备4945万元，成为扭亏关键因素。
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企业操纵利润的常见手段

3、对关联欠款或长期投资少提或不提准备。 如：关联方按2%计提坏帐准备，母公司报表对纳 入合并报表范围的子公司不提坏帐准备等，并未说明 理由。 石炼化—关联单位亏损严重，补充计提1.9亿元， 微利转亏损； 皇台酒业—调低坏账准备计提比例，增加利润 1458万元，被出具保留意见，调整后盈利转为亏损； *ST华信—保留意见明确指出，一项在建工程一直 未完工，且存在减值，但始终未计提准备，已调整增 加亏损。

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三、会计报表的数据分析：



1、差额比较：期初及期末数比较、上年数及本 年数比较； 2、比重比较：报表项目金额占整个资产总额的 比例、占整个收入的比例； 3、被审计单位个别会计主体分析：关注利润贡 献较大或出现亏损较多的单位。
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案例分析：琼民源：1996年利润总额和净利润分
会计报表项目常见风险因素的发现
第一部分：企业舞弊的动因 第二部分：会计报表舞弊的征兆 第三部分：企业操纵利润的新手段 第四部分：会计报表项目常见风险因素的发现
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企业舞弊的动因


1、融资（圈钱） 2、二级市场炒作（操纵价格） 3、其它考虑
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融资（圈钱）


初次发行阶段。证监会要求公司有三年 盈利，公司为了能上市，就进行财务包 装； 配股、增发新股阶段：证监会要求上市 公司净资产收益率最近三年平均不低于 6%，为达到配股和增发的目的，上市 公司也会进行财务包装。
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管理舞弊重要的警讯列举：


9、夕阳工业或濒临倒闭的产业。 10、因经济或其他情况导致的产能过剩。 11、现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间 的规定缺乏弹性。 12、管理阶层严格要求主管达成预算的倾向。 13、迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价。 14、管理阶层不提供审计人员为澄清及了解财务报表 所需的额外资料。 15、存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业 的产品过时的严重风险。 16、固定资产品质逐渐恶化，例如折旧由年数总和法 改为直线法而欠正当理由。
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财务与管理循环报表项目常见风险分析
c.银行存款利息测算（隐瞒帐户、企业拆借） d.关注银行存款是否被限制用途——是否从现金 流量表的现金及现金等价物剔除
（从银行询证函发现该帐户余额一直未变动） E.截止性测试及日后事项的审查：是否对该帐户有真正 的控制权（关联支持）、是否存在委托理财的现象。
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案例分析：银广夏在会计报表附注中对公司
的货币资金2000年年末比1999年同期增加2.27 亿元，增加69.39%的原因表述为“公司本年 度的销售增加，且回笼现金较多所致”。但 是从公司的资产负债表和现金流量表可以知 道：

(1)公司2000年比1999年增加短期借款5.86亿元； (2)在公司的现金流量表中，显示公司的现金净流 量主要来源于公司的借款。 (3)从公司的资产负债表可知，公司2000年度的经 营和其他活动，使公司的应收款项增加4.4亿元， 增加96.5%。因此，从上面的判断来说，公司的 12
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会计报表项目常见风险因素分析



财务与管理循环报表项目常见风险分析 采购与付款循环报表项目常见风险分析 生产/服务循环报表项目常见风险分析 销售与收款循环报表项目常见风险分析
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财务与管理循环报表项目常见风险分析

1、货币资金
（1）现金：大额现金收支的重点关注 大额现金收支：交易的真实性难以确定 大额现金收支：公司本身是否有诉讼事项存在 （银行帐户被冻结） （2）银行存款： a. 大额未达帐项的调查（虚列交易） b.银行对帐单的大额收支记录与银行存款明细帐 抽查核对（银行对帐单虚假）
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其它考虑


我国上市公司粉饰报表另外一个目的避免带 帽（“ST”、“PT”）以及退市；如果已带帽 了，“ST”不想沦为“PT”，“PT”不想最后 退市，这些带帽公司一般都表现出强烈扭亏 为盈的欲望以达到摘帽的目的。 此外，公司管理阶层为了达成预算目标，借 以表现其为成功的经理人；或是为了贪得绩 效奖金或分红，可能虚报财务报表。前者可 能为了表现自我或与工作职位安全有关；后 者则是为了物质报酬。有人称此类舞弊为 “绩效舞弊”舞弊手段。

4、利润分配表盈余公积提取了690万元，而资产负债表 中盈余公积却增加了862.66万元，两者相差173万元。 5、利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债 表中的未分配利润为2417万元，两者相差90万元，属于 明显的会计错误。 **股份是1999年为了粉饰其经营业绩，虚增资产8996万元， 虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业 务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元，此外：投资/投资收 益、固定资产/累计折旧等也存在一定的勾稽关系。 9
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二级市场炒作（操纵价格）

企业股票如果上市，为维持股价或为使 股票价格能达到预期的波动，常利用不 实的财务报表，以达到目的。股票价格 预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂 时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进 股票，以取得更大的控制权或待价而沽。 琼民源与银广夏造假案主要目的是配合 庄家二级市级操纵价格
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Βιβλιοθήκη Baidu
企业操纵利润的常见手段

改变长期投资核算方法：
宁夏大元—公司在2002年年报中对其控股 49％的公司，以无法实施重大影响及无法获 得被投资公司的财务报表为由，采用成本法 进行了核算。被出具带解释性说明段的审计 报告。
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企业操纵利润的常见手段


固定资产折旧政策不稳健或过分稳健（与同 行业相比）； 在建工程结转滞后，利息资本化范围扩大， 时间延长（流动资金贷款利息资本化）； 关联交易非关联化；
请问：应对哪几项未达帐进行重点抽查？ 24
财务与管理循环报表项目常见风险分析

例：抽取A公司某银行帐号2002年4月份银行对帐单 发现以下两笔银行存款收支未在公司银行存款明细 帐上反映： X银行对帐单
发生日期
A公司帐号：……
4 月1 日 4 月2 日 4 月3 日 4 月3 日
5000万元 …… 5000万元 ……
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企业操纵利润的常见手段
滥用会计差错调整 1、平滑利润指标，或保证当期盈利，避免被ST 或退市；

案例：*ST北科
公司将2002年因以前年度资产减值准备提取不足、 虚计收入、少计成本行为作了重大会计差错更正，共 调减以前年度净利润4.52亿元，“戏剧性”地出现 1999年和2001年巨亏、2000年微利的调整结果，从而 避免因三年连续亏损而被暂停上市处理。但会计师已 经连续两年出具拒绝表示意见的审计报告。 该公司 因2001—2002年连续3年亏损，已于今年9月15日退市。 16
别较1995年增长848倍和1290倍。而对这种超常增长， 公司解释为“公司投资北京的战略决策获得巨大成功， 开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公 司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。”这种含 糊其辞的解释实在难以让人信服。实际情况是，在 1996年利润总额5．7亿中有5．4亿是虚构出来的，是 “琼民源”公司在未取得土地使用权的情况下，通过 与关联企业（香港冠联置业）及其他公司签订的未经 国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同 编造的。 11