第六章+资产重估价及资产减值

– 如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资产组发生了 减值损失，应当予以确认。
–（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基 础
• 两者确定基础一致。
可直接归属 部分 资产组账面 价值 可合理和一 致分摊部分
资产组的可收回 金额 预计未来现金流 量的现值 公允价值减去处 置费用后的净额
–（二）资产组减值的会计处理
• 一、资产组的认定
–（一）资产组的概念
• 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现 金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产 组应当由创造现金流入相关的资产组成。
–（二）认定资产组应当考虑的因素
• (1)最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。 • (2)应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理或 者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。
优先采用，有时 采用其他方法 • 以销售协议价 作为公允价值 不存在销售协议 但存在资产活跃 市场时 • 以买方出价作 为公允价值 不存在销售协议 和资产活跃市场 时 • 以最佳信息的 估计数作为公 允价值
• 三、资产预计未来现金流量的现值的估计
–资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产 在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计 未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折 现后的金额加以确定。 –应当综合考虑以下因素：
• （1）永久性标准。 • （2）可能性标准。 • （3）经济性标准。
–资产减值损失的确认标准对比
定义
永久性 标准 只有永久性的（在可以 预见的未来期间内不可 能恢复）资产减值损失 才能予以确认 对可能的资产减值损失 予以确认
评价
可能导致管理层拖延减值损失的确认
可能性 标准
由于确认与计量基础不同导致的资产高 估
–（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 –（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预 计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现 金流出。 –（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现 金流量。
• 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素
–（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。 –（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收 付产生的现金流量。 –（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 –（4）内部转移价格应当予以调整。
–要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计 该资产的两项指标。但是在下列情况下，可以 有例外或者做特殊考虑：
第一，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未 来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表 明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 第二，没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现 值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资 产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 第三，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠 估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回 金额。
• 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生 减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部 信息来源两方面加以判断。 • 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负 债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额. • 对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形 资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
括商誉）的减值损失处理， 计入当期损益
表现
资产的可收回金额低于其账面价值。
确认资产减值损 失，并把资产的 账面价值减记至 可收回金额
• 二、资产减值的确认
–资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确 认。 –资产减值的确认不是交易，而是事项。 –即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的 情况已经存在，资产价值的下降可以相对可靠 地计量，就应该加以确认。 –资产减值损失的确认标准主要有三种：
经济性 标准
只要资产发生减值，就 应当予以确认
可以减少确认时的主观判断和人为操纵， 在实务中更具可操作性，并且在经济性 标准下确认和计量基础一致，克服了可 能性标准的缺点
–目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了 可能性标准以外，其他国家或地区基本上采用 的都是经济性标准。
–我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经 济性标准，即“当资产的可收回金额低于其账 面价值”时就要确认资产减值准备。
–（三）资产组认定后不得随意变更
• 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致， 不得随意变更。 • 如果由于企业重组、变更资产用途等原因导致资产组 构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层 应当证明该变更是合理的，并应当在财务报表附注中 作相应说明。
• 二、资产组减值测试
• 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的
• （1）资产的预计未来现金流量； • （2）资产的使用寿命； • （3）折现率。 与前面讲述的固定资产和无形资产
等规定的使用寿命预计方法相同， 不再赘述
–（一）资产未来现金流量的预计
• 1.预计资产未来现金流量的基础
将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近 的财务预算或者预测数据之上
–说明1：
• 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的 资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。
–说明2：
• 资产减值的范围
–1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）
–2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）
–3.固定资产 –4.生产性生物资产 –5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） –6.无形资产（包括资本化的开发支出） –7.商誉
• 土地：市场价值
• 厂房和设备：市场价值或计提折旧后的重 置成本
应当对一类资产同时进 行重估价
• 1、按资产账面总金额的变化比例重算 • 2、将累计折旧从该资产的账面总金额中扣 除，再根据其净额重新确定这项资产的重 估金额
重估后的 累计折旧
• 1、增加——直接贷记股东权益中的重估价 准备。若是以前确认的费用转回 ，怎确认 收益。 • 2、减少——确认费用。若重估价减值没有 超过重估价盈余的部分，则借记相关重估 价盈余项目。
×× ×× × 商誉 ×
减值准备
×× ×× × × 长期股权投资
减值准备
累积每期计提的资产减值 准备，至相关资产被处置、 对外投资等时才予以转出
××
××
–资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊 销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资 产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资 产账面价值。
第四节 资产组的认定及减值处理
• 减值损失金额应当按照以下顺序分摊：
未能分摊的减值损失金额，
应当按照相关资产组中其
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
以上资产账面价值的抵减，
应当作为各单项资产（包
他各项资产的账面价值所 占比重进行分摊
分摊减值损失金额的顺序
•1.抵减分摊至资产组中商誉 的账面价值 •2.根据资产组中除商誉之外 的其他各项资产的账面价值 所占比重，按比例抵减其他 各项资产的账面价值
第3年的预计现金流量(期望现金流量)
＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(万元)
–（二）折现率的预计
• 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映 当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
– 在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了 调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。 – 如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的 折现率。
最多涵盖 5年
如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以 该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础
不应超过 长期平均 增长率
在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现 金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况
确保所依 据假设与 前期一致
• 2.预计资产未来现金流量的构成内容
• 二、资产的公允价值减去处置费用后的净 额的估计
–资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常 反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回 的净现金收入
• 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换的金额 • 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
–企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的 净额时，应当按照下列顺序进行：
第二节 资产可收回金额的计量
• 一、估计资产可收回金额的基本方法
–资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
公允价值 减去处置 费用后的 净额 预计未来 现金流量 的现值
–估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资 产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回 金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为 基础确定资产组的可收回金额。
减值后，如企业改变资产的折旧方法(或摊 销方法、预计使用寿命及预计净残值的，按 照会计估计变更的有关规定进行会计处理
• 二、资产减值损失的账务处理
–为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提 的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损 失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映 各类资产在当期确认的资产减值损失金额。
固定资产减值 准备
在建工程减值 准备
资产减值损失 商誉减值准备 长期股权投资 减值准备
固定资产 减值准备
–当企业确定资产发生了减值时，
×× ×× × 在建工程 ×
减值准备
×× ×× × × 投资性房地产
减值准备
根据所确认的 资产减值金额
资产减值损失
×× ×× × 无形资产 ×
减值准备
××
××
期末余额转入“本年利润” 科目，结转后无余额
• 预计未来3年每年的现金流量情况
产品行情好
单位：万元
产品行情一般 产品行情差
（30%的可能性） （60%的可能性） （10%的可能性） 第一年 第二年 第三年 300 160 40 200 100 20 100 40 0