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（2）完整性 所有已发生的销售业务均已登记入账 常见的错误： 货物已发运而未确认收入 常用的控制测试方法： 检查发运凭证和销售发票上编号的连续性
（3）估价 保证销售收入的准确计算与记录 销售收入的准确计算与记录包括： 按订货数量发货； 按经审批的商品价目表计价； 按发货数量和授权单价开单入账；
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四、已售商品发生销售折让时的会计处理 1、确认销售收入时 借：应收账款 贷：主营业务收入（实际售价金额） 应交税费——应交增值税（销项税额） 2、发生销售折让时 借：主营业务收入（折让金额） 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 3、实际收取货款时：借：银行存款 贷：应收账款
借：受托代销商品 贷：受托代销商品款（应付账款）
（2）实际销售时 借：银行存款 贷： 应付账款 应交税费——应交增值税（销项税额）
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（3）收到增值税专用发票时 借： 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：受托代销商品款（应付账款） 贷：受托代销商品
（4）归还货款，计算手续费时： 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入
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三、委托代销方式销售 （一）视同买断：按协议价确认收入
1、委托企业的账务处理 （1）交货时
借：发出商品 贷：库存商品
（2）收到代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）收到代销款时 借：银行存款 贷：应收账款
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二、商业折扣销售的会计处理
1、确认销售收入 借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入（折扣后的金额） 应交税费——应交增值税（销项税额）
2、结转销售成本时 借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品
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三、现金折扣销售的会计处理 1、销售实现时 借：应收账款 贷：主营业务收入（实际售价金额） 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、收款给予现金折扣时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款
2、受托企业的账务处理 （1）收到代销货物时
借：受托代销商品 贷：应付账款（受托代销商品款）
（2）实际销售时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）按合同协议价交付代销款时 借：应付账款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
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（二）收取手续费： 1、委托企业的账务处理
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☆ 出口销售的会计处理
1、出口产品时： 借：主营业务收入—出口业务 贷：应收账款—出口业务
2、出口配件时： 借：其他业务收入—出口业务 贷：应收账款—出口业务
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4、支付的国外段运费、保险费及佣金时： 借：主营业务收入—出口业务 贷：银行存款
5、出口货物作销售处理后，因故发生退货时： 借：银行存款 贷：主营业务收入—出口业务
6、商品价目表
7、贷项通知单
8、收款凭证
9、转账凭证
10、汇款通知书
11、坏账审批表
12、客户对账单
13、现金日记账和银行存款日记账
14、应收账款账龄分析表
15、应收账款明细账
16、主营业务收入明细账
17、折扣和折让明细账
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第二节 销售与收款循环内部控制
一、销售循环的内部控制 1、适当的职责分离
6、货款到账时： 借：银行存款 贷：应收账款—出口业务
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商品销售的会计处理
一、一般销售的会计处理
1、确认销售收入时 借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
2、结转销售成本时 借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品
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四、分期收款销售：按应收合同或协议价款的公允价值确认 1、销售实现时 借：长期应收款（合同或协议价款） 贷：主营业务收入（合同或协议价款的公允价值） 未实现融资收益 （以上两项的差额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、收款时 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用
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※各种销售方式下主营业务收入的账务处理
一、交款提货销售：交货收款时确认收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交稅费—应交增值税（销项税额）
二、预收账款销售：交货时确认收入
1、预收款项时：
借：银行存款
贷：预收账款
2、交货时：
借：预收账款
银行存款（或贷记）
贷：主营业务收入
应交稅费—应交增值税（销项税额）
3、实物控制 （1）限制非授权人员接近存货 （2）限制非授权人员接近各种记录和文件
4、定期寄出对账单
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二、收款循环的内部控制
1、企业应按有关规定，及时办理销售的收款业务； 2、应将收入及时入账，不得账外设账，不得坐支现金； 3、建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度； 4、按客户设置应收账款明细账，对客户应收账款的变动
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3、函证应考虑的因素 （1）应收账款在企业资产总额中的重要性 （2）被审单位内部控制的强弱 （3）以前函证的结果 （4）函证方式的选择
一、实质性分析程序及细节测试 1、销售交易的细节测试 （1）真实性
登记入账的销售业务确实已发货给真实的客户； 虚假销售分为三类： （1）向虚假客户销售并登记入账 防范：将接受订单、发货和开单等职责进行适当分离； （2）记录尚未发货的销售业务 可能是无意的错误，也可能是有意的舞弊； （3）销售业务重复入账 核查已入账的销售记录的序号是否连续或重复；
（1）批准赊销信用与销售、发货开票相互独立； （2）发送货物与开票、记账相互独立； （3）批准坏账注销与收款、记账相互独立； （4）销售收入、应收账款的记录与收款相对独立； （5）编制和寄送客户对账单与收款、记账相互独立； （6）内部检查与相关的执行和记录相互独立；
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2、信息传递程序控制 （1）授权程序 （2）文件和记录的使用 （3）独立检查
保证销售业务正确地记入明细账并汇总
不能漏记也不能重复记录：
对过账与汇总工作进行复核 按月寄送客户对账单，及时发现过账与汇总中的错误 对有关凭证和账簿上的过账标记和复核标记进行检查
2、收款交易的细节测试 主要针对营业收入和应收款项进行审查
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二、营业收入审计——主营业务收入的审计 1、主营业务收入审计的目标
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2020/11/17
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第一节 销售与收款循环概述
一、循环所涉及的主要业务活动
1、接受客户订单 2、批准赊销信用
3、确认订单
4、向客户交付货物
5、向客户开具账单 6、记录销售
7、收到现金并存入银行 8、比较汇款数额和记录数额
9、批准销售折扣和折让 10、记录现金收入、折扣和折让
5% 8% 10% 50% 80% 100%
1 032 330.91 24 116.16 786.54 1 675.00 41 987.28
1 074 987.54 2 175 883.43
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※关于函证
1、函证的目的 确定应收账款余额真实性、正确性；
2、函证的作用 取得与应收账款相关认定有关的审计证据； 揭示虚构销售对象虚增应收账款的舞弊行为
（1）确认应收账款与坏账损失的真实性； （2）确认应收款项目计价与分类的正确性； （3）审核销售退回、折让与折扣的合法性； （4）证实应收账款记录截止期的正确性； （5）确定应收账款过账和汇总的正确性； （6）确定应收账款在报表中列报和披露的恰当性；
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2、应收账款审计的方法
进行动态管理； 5、对注销的坏账进行备查登记，注销后又收回的坏账应
及时入账，防止形成账外账；
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第三节 销售与收款循环控制测试
存在下列情况之一时，应实施控制测试： （1）在评价认定层次重大错报风险时，
预期控制的运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供
认定层次充分、适当的审计证据；
（1）取得或编制应收账款明细表、账龄分析表及 坏账准备明细表；
（2）运用分析程序分析应收账款变动及其趋势； （3）函证应收账款； （4）通过应收账款账龄分析表分析坏账的可能性； （5）审查坏账准备的提取与使用及坏账的确认与处理； （6）审查应收账款的账务处理及列报与披露；
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账龄
1年以内 1～2年 2～3年 3～4年 4～5年 5年以上 合计
应收账款账龄与坏账准备表
期末余额
金额
20 646 618.29 301 452.00 7 865.43 3 350.00 52 484.10 1 074 987.54
22 086 757.36
占总额的比例
坏账准备 计提比例
坏账准备
93.48% 1.36% 0.04% 0.02% 0.24% 4.86% 100.00%
主营业务收入是否已发生且与被审单位有关——真实性 主营业务收入记录是否完整、金额是否正确——正确性 相关的会计处理及其报表列报是否恰当——恰当性
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2、主营业务收入审计的内容——P211—216 （1）运用分析程序检查营业收入总体的完整性和合理性 （2）取得或编制营业收入项目明细表 （3）审阅单证和有关账表，查明营业收入计入与营业成本
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控制性测试的主要内容包括 （1）检查不相容职责的划分 （2）审查销售合同 （3）观察对账单寄出情况 （4）审查有关凭证上内部核查的标记 （5）抽查账龄分析表 （6）审查销货折扣与收款的合理性 （7）审查坏账损失的账簿记录及相应的手续
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第四节 销售与收款循环实质性程序
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（4）分类 销售业务的分类正确 不同的销售所属的类别不同： 赊销与现销应不同处理； 资产的销售与产品的销售亦不能混淆；
（5）截止期限
销售业务应及时地记入正确的会计期间；
所有的发运凭证应于当日送达开单部门，
及时开单并登记入账，以防止漏记销售业务。
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（6）过账与汇总
2、预收账款销售方式下 应于商品、产品已发出时确认收入的实现。
3、托收承付结算方式下 应于商品已发出，并办妥托收手续时确认收入。
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4、委托代销方式下 若为视同买断方式，企业应按协议价格确定收入的实现
5、分期收款销售方式下 应按应收的合同或者协议价款的公允价值确定销售收入
6、长期工程或劳务合同 合同结果能够可靠估计，应按完工百分比法确认收入。 应着重审查完工进度的确定是否合理、收入的计算是否 符合规定，并核对应计收入与实际收入是否一致
（1）交货时：借：发出商品 贷：库存商品
（2）收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 借：销售费用——代销手续费 贷：应收账款
（3）收到代销款净额时：借：银行存款 贷：应收账款
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2、受托企业的账务处理 （1）收到代销货物时
11、注销坏账
12、接受退回货物或索赔要求
13、编制收货报告 14、审核索赔要求
15、批准扣除金额 16、编制并寄送贷项通知单
17、记录退货和所要求 18、定期与客户、开户银行对账
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二、循环所涉及的重要凭证和会计记录
1、客户订货单
2、销售单
3、销货合同
4、发运凭证
5、销售发票
结转的真实性及完整性 （4）核查营业收入的真实性和账务处理的正确性 （5）审查销售退回、销售折让和销售折扣 （6）确定营业收入在报表中列报和披露的正确性和恰当性；
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主营业务收入的确认
1、交款提货销售方式下 应于收到货款或取得收款权利，并已将发票 账单和提货单交付对方时确认收入。
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五、销售退回时的会计处理
1、销售收入确认前退回 借：库存商品 贷：发出商品
2、销售收入确认后退回 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本
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三、应收款项目的审计 ——P216——223 1、应收账款审计的目标是：