营改增后挂靠账务问题

营改增后，建安挂靠经营怎么办？

年了，不能再拖了，过了农历新年，财政部就得明确拿个说法出来，2016

年营改增政策的几次跳票，主要是因为剩下的建2015营改增试点如何全覆盖。筑与房地产都是硬骨头。

我去年讲建筑业营改增就成为了硬骨头中的硬骨头。而建筑业的挂靠经营模式，挂靠经营在营改增后要怎么就是挂靠经营的处理，的课时，学员最关注的部分，办呢？

、挂靠下的繁荣1

建筑业的“挂”字当头由来已久，考一个“一建”的本本，一年光“挂”在建筑公司，就能挂十来万元。所谓行业门槛，通过挂靠已经被磨平了，不仅职业资格可以挂，建筑资质更可挂靠。

或者品牌一个施工队想承接一项工程，自己的资质不够、本文通过例子来分析：不被认可、或者其它原因，于是“挂靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名义去谈业务、投标，中标后以那家建筑公司的名义签建筑合同，施工。业务从头到尾虽然建筑公司从头到尾一但从法律上看，却是建筑公司做的，都是施工队做的，分钱的实际建安劳务都没有提供。

万400万元，材料设备等开支为了未来分析方便，我假定：工程总造价1,000万元。80万元，分包100万元，建筑公司收取挂靠管理费元，人工开支300万，还万＝120万－300100万－80万－施工队老板一算账：1,000400万－是有赚头的。

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首先说明一下，这个挂靠是“违法”的，违返了《建筑法》。但这个挂靠却是广

无异于对整个建筑市场来一场翻天覆地的如果根除掉挂靠这一方式，泛存在的，

折腾。

税务肯定不会去当排头如果建筑主管部门或更高层不想搞这样的折腾，我认为，

实际营改增政策不可能让挂靠的施工队和被挂靠的建筑公司生存不下去。兵的，

营业税条例实施细则和营改增试点实施办以前，上，税务一直以来都非常务实，法，都对“挂靠”这种涉嫌违法的经营方式如何纳税，进行了规范。以前如此，

以后也当如此。

就不敢广大建筑业的会计朋友不必太过害怕营改增。只要税务还想收税，所以，

把大家都收死。营改增不一定就会让天垮下来。就算垮下来也有高个子顶着。

、营改增前的挂靠处理2

营改增先分析一下营改增之前，前述案例应该如何对挂靠进行会计和税务处理。前，至少的一半的挂靠业务，在税务与会计上的处理是错误的。

企业所得税收会计收入的确认、处理的核心是对收入的确认。这必须要分解为：

入的确认、营业税收入的确认。从三个方面来进行判断。

《会计准则－基本准则》必须基于实质重于形式原则，会计上对业务的判定，①

条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和16第

报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”

所以，会计收入的判定，不能依据合同、标书、发票等法律形式，而必须依据于

施工队的建筑业劳务是谁提供的？施工队提供了建筑业劳务，所以，业务实

质。 .

. . 所以一分钱建筑业收入都不能建筑公司没有提供建筑劳务，1,000收入为万元；

万元的挂靠服务收入。80确认。同时，建筑公司提供了挂靠服务，所以应确认条规定：“供劳务收15②企业所得税的判定，《企业所得税法实施条例》第入，是指企业从事建筑安装……活动取得的收入”。所以，谁从事了建筑安装活所以，企业所得税的规定与会计的规定基本一致，动，谁确认为收入。这样看来，税会无差异。挂靠双方的所得税都跟着会计走，无须调整。

条规定：“单位以11 营业税收入的判定，《营业税暂行条例实施细则》第③挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人发生应税行为，挂靠方式经营的，挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人为纳税人；否则以挂靠人为纳税人。”注意，《营改增试点实施办法》几乎照抄了这一规定。

可见，营业税不看“业务实质”，只看“法律形式”，挂靠模式下，经营名义、建筑业营业税的纳税人为建筑公都是被挂靠的建筑公司，所以，法律责任承担，司，开票人也为建筑公司。这形成了营业税与会计处理的差异。

万元挂靠费，是提供了挂靠劳务而收的款项，这另外注意，建筑公司收到的80由于建筑公司在会计个费用属于营业税的服务业税目，要按服务业缴纳营业税。万元的收入，所以，挂靠费上营业税与会计处理没有差异。上也应该确认这80综上所述，营改增前，挂靠业务这样处理：

万元放“其它应付款”，向甲方开建筑业1,000①建筑公司，收到甲方工程款向施工队开服务万元挂靠费，扣下的80并计提3%计30万元的建安税。发票，万元的服务业营业税。——为简便起计4业发票，确认为挂靠收入，并计提5%见，不计算附加，不影响本文分析。

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哇！建筑公司缴了两次营业税？施工队什么营业税也不缴？

不需要大惊小怪，这就是规则，税法是怎么规定的，就怎么纳税。

万发票，按工程实际总金80920万工程款和②施工队，收到建筑公司转来的万元费用支出。说过了，什么营业税也不万元确认收入，同时确认1,00080额用计提。

施工成本，施工完全是施工队的事，所以其成本全部在施工队核算。建筑公③司没有此类开支，所以无施工成本。

取得的发票台头开给谁施工队在采购材料、租赁设备等方面的成本开支，那么，没太大所非法买发票冲账的情况也不少，所以，呢？这个问题现实中五花八门，谓。留待后文再说。

以上核算，不论是审计来审会计处理，还是税务来查所得税、查营业税，都是非常规范的，谁敢说你半个“错”字呢？——当然，建筑主管单位会认为你挂靠这样的处理实际上但建筑主管单位不会仅以会计处理来判定你违法与否，违法，并不影响你在建筑领域的风险。

反过来说，如果不按这种核算方式，就会出问题了。比如，建筑公司按开票金额施工队因为收入不在自己虚列成本了；直接确认建筑业收入，就涉嫌虚增收入、这里，从而不交企业所得税，也就涉嫌偷税了。等等。

、营改增后的麻烦事3

建安的账在所有行业中是最乱的，核定征收往往是没有办法的办法。

营改增后，出现了两个麻烦：

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税务拿你没有办法，营业税下你核算不清，其一，一般纳税人不能再核算不清了。你一本乱账，神仙也查不出个所以然，只能一核定了事。但增值税下，核算不清