所得税汇算清缴实例及填表注意事项

企业所得税年度申报温馨提醒（二）
一、一般企业有纳税调整事项的年度申报表填报实例：
例:某市A公司，成立于2012年12月底，主要经营：化工产品生产与销售，注册资本：100万元；法人代表：王XX；股东：王XX占80%、李X占20%；该公司执行企业会计准则，2014年全年平均资产3200万元，平均职工42人，2014年度已预缴税款12000元。

该公司2014年主要经营情况如下：
1、主营业务收入750万元、销售成本660.8万元、营业税金及附加26.3万元；其他业务收入20000元（销售材料）；其他业务成本12000元；营业外支出为2000元，其中环保罚款500元。

2014年利润总额80800元。

2、全年计提应付工资85000元，并全部发放；本年发生职工福利费支出25000元；本年没有发生工会经费和职工教育经费。

3、管理费用250000元；其中，业务招待费100000元、办公费35000元、差旅费18000元、租赁费1000元，修理费65000元、职工薪酬31000元。

4、销售费用300000元，其中，广告费和业务宣传费160000元，销售人员工资140000。

财务费用4200元。

5、房屋建筑物的期末原值2420000元，全年计提折旧80667元，累计计提折旧161334元；机器设备的原值1650000元，全年计提折旧108200，累计计提折旧216400元；
6、以前年度亏损。

2013年亏损28000元。

1、填报时应该注意的事项：
⑴职工福利费支出25000元，税前扣除限额为
85000*0.14=11900元，应纳税调增13100元。

⑵业务招待费支出100000元，税前扣除限额为7520000*0.5%与100000*0.6的孰小值，为
7520000*0.5%=37600元，应纳税调增62400元。

⑶广告费和业务宣传费支出160000元，税前扣除限额为7520000*0.15=1128000元，不需要做纳税调整。

⑷资产折旧与摊销的会计折旧、摊销额与税收没有差异，不需要做纳税调整。

⑸环保罚款500元不允许税前扣除，应纳税调增500元。

⑹可以弥补2013年度亏损28000元。

2、填表示例
①填报A101010《一般企业收入明细表》:
一般企业收入明细表
②填报A102010《一般企业成本支出明细表》:
一般企业成本支出明细表
③填报A104000《期间费用明细表》:
期间费用明细表
④填报A105050《职工薪酬纳税调整明细表》:
职工薪酬纳税调整明细表
⑤填报A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》:
广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表
⑥填报A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》:
资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表
⑦填报A105000《纳税调整项目明细表》:
纳税调整项目明细表
⑧填报A106000《企业所得税弥补亏损明细表》:
企业所得税弥补亏损明细表
⑨填报A00000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》:
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
二、小型微利企业年度申报表填报实例：
1、填报时应该注意的事项：
⑴资产总额、从业人数和应纳税所得额必须符合标准；
⑵网上申报进入时提示是否为小微企业应选“是”；
⑶“A000000 企业基础信息表”第103“所属行业代码明细”必须按“《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）”正确选填，所属行业代码为06**至50**，小型微利企业优惠判断为工业企业；
⑷“107从事国家非限制和禁止行业”必须选择“是”；
⑸不可与高新技术企业等低税率优惠叠加享受。

2、填报实例：
⑴查账征收企业（以所得额10万元以下的为例，所得减半，再按20%税率征收)：
将主表第23行“应纳税所得额”×15%的积填列在
A107040《减免所得税优惠明细表》第1行“符合条件的小型微利企业”即可。

例：A公司属于查账征收的小型微利企业，2014年度营业收入160000元，成本费用及税金为10000，假定无调整事项，《企业所得税年度纳税申报表（A类）》主表第23行“应纳税所得额”为60000元。

年度申报表填报如下：
计算填报：2014年度应纳税所得额小于10万元，其所得可减半后再按20%税率征收，减免所得税额＝60000×15%＝9000（元），填列在A107040《减免所得税优惠明细表》第1行“符合条件的小型微利企业”中，系统会自动在《企业所得税年度纳税申报表（A类）》主表第26行“减免所得税额”中反映出9000元。

其填报年度申报表填写如下（收入、成本、费用明细表等略）：
①填报A107040《减免所得税优惠明细表》：
减免所得税优惠明细表
②填报主表A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》：
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
⑵核定征收企业：
例：B公司属于核定征收（定率）的商业企业，从业人数5人，资产总额100万元，2014收入总额为100000元，应税所得率为6%，符合小型微利企业的条件，填报年度申报表时，在《华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2014年版）》第1行“收入总额”中填入100000元，在第6行“应纳税所得额”中填入6000元。

由于其2014年度应纳税所得额小于10万元，所得可减半后再按20%税率征收，故其小微企业减免所得税额＝6000×15%＝900（元），需要先填报附表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表税收优惠明细表》中的第45 行“企业从业人数（全年平均人数）”、第46行“资产总额（全年平均数）”、第47行“所属行业（工业企业、其他企业）”后，系统会自动计算减免税金额900元，填列在华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2014年版）》第12行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额”。

其填报年度申报表填写如下:
①填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表》：
中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表税款所属期间：年月日至年月日
纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□
纳税人名称：金额单位：人民币元（列至角分）
②填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表税收优惠明细表》：
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表税收优惠明细表
填报时间：年月日金额单位：元（列至角分）
经办人（签章）: 法定代表人（签章）:
三、农、林、牧、渔业企业年度申报表填报实例
1、填报时应该注意的事项：
（1）应税项目与免税项目不得相互抵减，即如果该项目亏损，A107020《所得减免优惠明细表》“第7列“减免所得额”＜0时，要填写负数。

反映在主表”第20行“所得减免”也要填写负数”，即主表A100000第20行=本表“第40行第7列”。

（2）对于享受减半的项目如果亏损了，A107020《所得减免优惠明细表》第7列减免所得额与第6列项目所得额应一致，都填写负数，不能填写为第6列的负数的减半额。

2、填报实例：
例：某查账征收企业2013年成立，当年亏损100000元，2014年度从事家俱销售收入700000元，成本100000元；从事林木花卉的种植，当年取得林木销售收入30000元，花卉销售收入20000元，营业成本60000元，其中购买树苗40000元，花卉种子20000元。

当年管理费用共13000元，其中免税项目林木应分摊期间费用2000元，花卉分摊期间费用1000元，假设无其他纳税调整事项，则其填报年度申报表填写如下（收入、成本、费用明细表等略）：
①填报A107020《所得减免优惠明细表》：
减免所得税优惠明细表
②填报A106000《企业所得税弥补亏损明细表》：
企业所得税弥补亏损明细表
③填报主表A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》：
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
四、高新技术企业年度申报表填报实例
1、填报时应该注意的事项：
⑴企业享受高新技术企业的年度以高新技术企业证书
上的年度为准。

如2014年10月取得证书，则该企业2014
年度可以享受高新技术企业税收优惠。

⑵对当年发生重大案全、质量事故的，有偷、骗税行为的及有环境等违法、违规行为受到有部门处罚的，不得享受高新技术企业税收优惠。

2、填报实例：
例：C公司为高新技术企业，2014年营业收入1000万元，其中高新技术收入900万元，营业成本700万元，期间费用90万元，税金10万元，假设无其他纳税调整事项，其填报年度申报表填写如下（收入、成本、费用明细表等略）：
①填报A107041《高新技术企业优惠情况及明细表》
高新技术企业优惠情况及明细表
注：本表第29行“减免税金额”=主表第23行“应纳税所得额”×10%，即高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

②填报A107040《减免所得税优惠明细表》：
减免所得税优惠明细表
③填报A00000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》:
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
河南省国家税务局2015年5月6日。