舞弊审计概述ppt课件

如SOX法案加重了违法行为的处罚措施
CEO说谎与 持枪抢劫同 罪
（一）故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年入狱。对犯有 欺诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万 美元。 （二）故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为 将视为严重犯罪，将处以罚款或判处20年入狱，或予以并罚。 （三）执行证券发行的会计师事务所的审计和复核工作底稿至少 应保存5年。任何故意违反此项规定的行为，将予以罚款或判处 20年入狱，或予以并罚。 （四）公司首席执行官和财务总监必须对报送给SEC的财务报 告的合法性和公允表达进行保证。违反此项规定，将处以50万 美元以下的罚款，或判处入狱5年。 （五）起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起3 年和被发现起1年分别延长为5年和2年。 （六）对检举公司财务欺诈的公司员工实施保护措施，并补偿其 特别损失和律师费。
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第一节 1
2
舞弊概述
定义 特点
舞弊的基本概念
与错误的区别 分类
舞弊动因理论
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君子爱财，取之有道
1917年，查尔斯· 庞齐（Charles Ponzi）注意到第一次世 界大战给各国的经济带来的混乱，觉得有机可乘。他开始策 划一个阴谋，移居波士顿在那里开设了一家所谓的“证券交 易公司”，自称该公司投资邮政回邮券——购买国际邮资， 然后再美国兑换成现金，事实上这个计划根本赚不到钱，但 还是有些人冲着“45天给你50%的利润”去尝试投资，让 那些初期投资者感到狂喜的是，他们如期获得了红利。狡猾 的庞齐把新投资者的钱作为快速盈利付给最初投资的人，以 诱使更多的人上当。由于获得了难以置信的赢利，这一 “消 息”大范围地扩散开去，庞齐成功地在几个月内吸引了数万 名投资者，累积获得的投资就超过了1500万美元。后来当 波士顿媒体的报道造成新投资者对公司的质疑和观望，使公 司没有新的资金来源去支付先期投资者的利息时，他关掉店 门，带着约4万名投资人的毕生积蓄逃之夭夭。后人称之为 “庞氏骗局”。
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（三）舞弊与错误的区别
1、两者的根本区别在于“故意的”和“非故意的
2、 两者所包括的内容不同
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（四）舞弊的分类
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1．舞弊按行为主体分：可分为雇员舞弊和管理舞弊 2．舞弊按其对象分：可分为侵占资产舞弊和财务报 告舞弊
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三、舞弊动因理论
1、冰山理论（二因素理论） 2、三角理论(三因素论) 3、 GONE理论(四因素论) 4、风险因子理论
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1、冰山理论（二因素论） 心理学----弗洛伊德 1895 文学----海明威 1932 正是因为弗洛伊德和海 明威在各自领域将“冰山理 论”提出并加以应用，“冰 山理论”才得以广为流传 ， 在心理学界、文学界、管理 学界、经济学界、医学界等 都会常常谈到“冰山理论”
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2、三角理论(三因素论）
缺乏发现舞弊行为的 内部控制；缺乏惩罚 措施；无法判断工作 的质量；信息不对称； 无知，能力不足；审 计制度不健全……
经济压力、 恶癖压力、 与工作相关 的压力、 其它压力
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“法律条文本身含混不清，被人曲 解利用”；“别人都这么做，我 不做就是一笔损失”；“我也是 被迫的，无可奈何”；“我们只 12 是为了暂时渡过困难时期”； Company …… Logo “没有人会因此受到伤害”
侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产包括： （1）管理层或员工在购货时收取回扣； （2）将个人费用在单位列支； （3）贪污收入款项； （4）盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产。
3．舞弊按照舞弊的目的分：可以分为财务报告舞弊、 侵占（损害）组织利益舞弊和谋取（为了）组织利益舞 弊。
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舞弊的冰山理论(二因素论)
冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露 在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部 分隐藏在海平面以下。 从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构 部分，海平面下的是行为部分。 冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊， 不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性。 更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是 否有潜在的败德可能性。
舞弊审计概述
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【本章教学目的和要求】
通过本章学习要求学生掌握舞弊的 基本理论，包括舞弊的定义、涵义、 分类； 重点掌握国内外关于舞弊动因的基 本理论并能应用舞弊三角理论分析 舞弊案例； 掌握舞弊审计的基本概念和舞弊审 计基本理论。
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某上市公司上市以来的表现 Logo
盈利 一夜之间 咸鱼翻身？
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每股收益 4.726元
98
99
00
01
02
wenku.baidu.com
03
04
05
06 07一季
重组后
亏损
两年亏损，三年解困； 03年财政补贴5900万元扭亏； 06年财政补贴1866万元扭亏
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萨班斯法案
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（二）舞弊的特点
（1）舞弊行为人有不良动机和目的； （2）事先预谋策划，事后掩盖罪行 （3）舞弊形态多样化、复杂化、隐蔽 性强，危害性大；
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火焰燃烧的三要素
热度
氧气
燃料
救火队员只要消除这三个要素当中的任何一项，火焰就会熄 灭。
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我国财务舞弊的三因素分析
财务报表舞弊的主要动机： 1、资本市场需要 (1) IPO动机 （2）配股融资动机 （3）注重“壳资源”的稀缺性，防止摘牌或退市。 2、业绩考核； 3、影响纳税； 4、债务契约
最古老和最常 见的投资诈骗
经典的舞弊案例：庞氏骗局 (Ponzi Scheme)
金融巨骗麦道夫
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定义
一、舞弊的基本概念
特点 与错误的区别 分类
（一）定义 “舞弊，是指管理当局、董事、雇员或第三 方中的一人或多人利用欺骗的手段来获取不正 当或非法经济利益的故意行为。” ---国际审计 准则ISA240