舞弊审计概述ppt课件
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《财务舞弊审计》课件
内部控制测试
总结词
评估和测试被审计单位的内部控制制度是否 健全、有效。
详细描述
内部控制测试是财务舞弊审计的重要环节， 通过对被审计单位的内部控制制度进行评估 和测试，确定其是否存在漏洞和缺陷，以及 是否能够有效地防止和发现舞弊行为。内部 控制测试包括对控制环境、风险评估、控制 活动等方面的评估。
实质性测试
审计人员素质参差不齐
审计人员的专业素质和道德水平对财务舞弊的发现和防范 至关重要，但目前审计人员素质参差不齐，部分人员存在 能力不足或道德风险。
建议
加强内部控制建设
企业应建立健全内部控制体系，强化内部审计和 监督机制，从源头上预防财务舞弊的发生。
强化舞弊风险意识
企业应提高全体员工的舞弊风险意识，建立防范 舞弊的文化氛围，让员工自觉遵守法律法规和企 业规章制度。
提高审计人员素质
加强对审计人员的培训和教育，提高其专业素质 和道德水平，增强其对财务舞弊的敏感性和判断 力。
加大处罚力度
政府监管部门应加大对财务舞弊行为的处罚力度 ，提高违规成本，形成有效的威慑力。同时，企 业也应加强对舞弊行为的内部惩戒力度，以警示 和教育其他员工。
谢谢观看
提高财务报表的可靠性
财务报表是企业向外界传递经营成果和财务状况的主要方式 。如果财务报表存在舞弊行为，会导致信息失真，影响利益 相关者的决策。财务舞弊审计通过严格的审计程序和方法， 确保财务报表的真实性和准确性，提高其可靠性。
可靠的财务报表能够反映企业的真实经营状况，帮助利益相 关者做出正确的决策。财务舞弊审计通过识别和纠正舞弊行 为，确保财务报表的公信力，为利益相关者提供准确、可靠 的信息。
03
财务舞弊审计的方法与 技术
分析性复核技术
审计学舞弊审计ppt课件
处获取充分的信息。
15．管理人员变动频繁。
16．其他机会。
31
动机: 1．管理当局对实现盈利目标过分强调。 2．公司的盈利能力低于行业水平或与行业水平不一致。 3．客户所属的整个行业不景气。 4．公司处于快速发展期。 5．客户所属行业属夕阳产业，许多企业破产。 6．公司承担了重大的合同责任。 7．客户所属行业的变化很快。 8．经营成果对经济因素非常敏感。 9．公司目前的偿付能力有问题。 10．管理人员感觉到不良业绩已危及他们的工作。 11．根据所记录的业绩决定报酬。 12．公司面临不利的法律环境。 13．管理当局持有的公司股票代表很大一部分其个人财富。 14．管理人员对增加个人财富表现出强烈需要。 15．公司计划通过对外发行股票或其他行动来筹集资金。 16．管理当局表现出承担过度风险的倾向。 17．其他动机。
26
一、财务报告舞弊的产生要素
（一）财务报告舞弊的产生动机 管理人员的报酬在很大程度上取决于经营成果。 该企业将要被出售。 管理当局正在用本公司的股票积极地实施盘购 计划。 有迹象表明该公司不能实现本公司的盈利目标 或证券分析家的盈利预测。
27
在我国，上市公司常见的舞弊动机有以下几个： 发行股票（圈钱） 二级市场炒作 避免戴帽或退市 其他动机，高层管理人员为了仕途发展、报酬 薪金、声誉名气、或为获得信贷资金和商业信 用，或为了减少纳税也有可能虚报财务报表。
5．未予以说明的应收账款调整。
6．银行存款余额调节表的长期未达账项。
7．长期未兑现支票。
8．顾客抱怨。
9．在途存款的非正常模式。
13
（三）通过正直的示范作用和某些措施的实施
来提高人们的正直感
某个单位制定的行为规范是否有效，最高管理 层的态度起关键作用。最高管理层以身作则，其 行为所起的示范教育影响极大。
舞弊与舞弊审计概述课件
少舞弊风险。
提高组织治理水平
有效的舞弊审计是组织治理的重要组成部 分，有助于提高组织的治理水平，确保其 合规性和透明度。
促进组织可持续发展
通过预防和发现舞弊行为，舞弊审计有助 于保护组织的资产和声誉，促进其可持续 发展。
CHAPTER 04
舞弊审计的方法与技术
舞弊审计的常规方法
风险评估
对舞弊风险进行识别、评估和确定优先级， 为后续审计工作提供依据。
CHAPTER 06
案例分析
案例一：某公司财务舞弊事件
总结词
管理层篡改财务数据、虚报收入 和利润
详细描述
某公司管理层通过篡改财务报表 、虚构交易等方式，虚报收入和 利润，以达到骗取投资者和银行 贷款的目的。
案例二：某政府部门官员贪污受贿案
总结词
官员利用职权收受贿赂、挪用公款
详细描述
某政府部门官员利用职务之便，收受他人贿赂，挪用公款用于个人消费和投资 ，严重损害了公共利益和政府形象。
运用数据分析技术，如数据挖掘、数据可视化等，对海量数据进行处理和分析。
人工智能技术
利用人工智能技术进行自动化审计，提高审计效率和准确性。
区块链技术
利用区块链技术进行审计证据的存储和验证，确保审计证据的真实性和可靠性。
舞弊审计的流程与步骤
制定审计计划
明确审计目标、范围和资源安排，制定详细 的审计计划。
加强内部控制和风险管理
完善内部控制体系
建立健全内部控制体系， 确保企业内部各环节的规 范运作和相互制约。
强化风险管理意识
类风险。
加强内部审计监督
内部审计机构应加强对企 业内部控制和风险管理的 监督和评价，及时发现和 纠正存在的问题。
案例三：某非营利组织欺诈案
提高组织治理水平
有效的舞弊审计是组织治理的重要组成部 分，有助于提高组织的治理水平，确保其 合规性和透明度。
促进组织可持续发展
通过预防和发现舞弊行为，舞弊审计有助 于保护组织的资产和声誉，促进其可持续 发展。
CHAPTER 04
舞弊审计的方法与技术
舞弊审计的常规方法
风险评估
对舞弊风险进行识别、评估和确定优先级， 为后续审计工作提供依据。
CHAPTER 06
案例分析
案例一：某公司财务舞弊事件
总结词
管理层篡改财务数据、虚报收入 和利润
详细描述
某公司管理层通过篡改财务报表 、虚构交易等方式，虚报收入和 利润，以达到骗取投资者和银行 贷款的目的。
案例二：某政府部门官员贪污受贿案
总结词
官员利用职权收受贿赂、挪用公款
详细描述
某政府部门官员利用职务之便，收受他人贿赂，挪用公款用于个人消费和投资 ，严重损害了公共利益和政府形象。
运用数据分析技术，如数据挖掘、数据可视化等，对海量数据进行处理和分析。
人工智能技术
利用人工智能技术进行自动化审计，提高审计效率和准确性。
区块链技术
利用区块链技术进行审计证据的存储和验证，确保审计证据的真实性和可靠性。
舞弊审计的流程与步骤
制定审计计划
明确审计目标、范围和资源安排，制定详细 的审计计划。
加强内部控制和风险管理
完善内部控制体系
建立健全内部控制体系， 确保企业内部各环节的规 范运作和相互制约。
强化风险管理意识
类风险。
加强内部审计监督
内部审计机构应加强对企 业内部控制和风险管理的 监督和评价，及时发现和 纠正存在的问题。
案例三：某非营利组织欺诈案
第八章 舞弊审计 《内部审计》PPT课件
4
(1)舞弊与腐败的相似之处。从动因上分析,两者都具有不良的动机或企图,都是为了获取不正当 的利益,在属性上均属于故意的行为。在结构上,两者都具有侵害性,它们的存在或发生,会损害和 侵犯他人的利益,但腐败影响面往往比舞弊更广。腐败是一种侵占行为,也是一种职务侵占行为。 舞弊中也有侵占资产的行为,也存在职务舞弊。
(2)舞弊与腐败的不同之处。就范围与时限而言,舞弊往往限于特定组织内部及财务报告时期,而 腐败有时超过特定组织范围并且不受财务会计资料呈报时间的限制。从审计角度来看,舞弊指公 司或企业故意错报、漏报财务报告的行为,以及雇员对公司资产的侵占行为。舞弊审计一般由社 会审计和内部审计实施。腐败与权力紧密相连,是权力的不正当运用,损害社会公平与正义,腐败 行为它不可能发生在无职无权的工作人员身上。反腐败审计一般上由国家审计力量介入,重点关 注重点领域、重点部门、重点资金等腐败的多发领域,如行政审批、建设工程招投标、财政税收 管理、政府采购、资金拨付、管理和使用等是腐败的多发环节。
内部审计
35
8.1.1.3 舞弊的动因
1)舞弊冰山理论(二因素论)
内部审计
5
2)舞弊三角理论(三因素论)
内部审计
6
3)舞弊GONE理论(四因素论)
图8-2 舞弊三角理论
内部审计
7
4)舞弊风险因子理论
图8-3 舞弊GONE理论
内部审计
8
表8-1舞弊风险因子与舞弊“GONE”理论的对应关系
舞弊风险因子理论
GONE理论
(3)形式不同,错误一般是原理性和技术性错误,形式比较明显;舞弊在形式上较为隐蔽,难以发现和 纠正;
(4)目的不同,错误不是故意行为,不以错误的结果为目的;舞弊则是为了实现舞弊的结果;
《财务舞弊审计》PPT课件
长期股权投资质量分析：投资构成（投资方向、规 模、比率等）、投资收益与股权投资收入现金差 异、是否隐藏投资收益、是否采用成本法和权益 法调节利润
10
• 13）迫于维持业绩增长维持高股价 • 14）管理层不提供审计人员了解财务报表
的额外资料15)主管有不法前科16）存货大 量超过生产经营所需17）盈余品质逐渐恶 化
• 财务分析应注意：结合纵向横向、企业实 际情况、其它资料分析、注意企业舞弊手 法的变化
11
• 3、了解被审计单位及其环境 • 行业情况、商业经营环境、主管单位、会计政策及法令要
门程序 • 针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险
实施的应对措施 • 针对会计估计存在的凌驾风险实施的应对
措施 • 针对异常重大交易存在的凌驾风险实施的
应对措施
13
（七）财务舞弊的识别方法
• 1、资产负债表项目舞弊的识别方法 • 货币资金： 1）规模是否适当 2)货币资金内控的健全和执行情况 挪用现金方式：利用借款、白条抵库、循环入账。 贪污现金方式有：少列现金收入、利用空白发票多
9
• 费用率 • 资产负债率 • 应特别注意的信号：1）现金短缺2）融资能力差
3）现有债务维持困难4）订单减少 • 5）成本增长过快，竞争过于激烈，6）产品单一，
客户单一，7）收回欠账困难8）因发展或竞争对 资金要求大，9）夕阳产业 • 10）产能过剩，11）借款对流动比率、额外借款 和偿还时间缺乏弹性12）管理层面临严格考核
求、内部控制 • 4、执行询问程序 • 询问对象（管理层、审计委员会或类似机构、内审及其他
人员 • 询问内容 • 询问管理层的目的和内容 • 询问技巧：有谁询问、确定被询问者、制定面谈计划（地
点、时间、内容）、确定面谈方式、了解管理层可能关注 的事项. • 语速、允许或制造谎言，制造消除紧张
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• 13）迫于维持业绩增长维持高股价 • 14）管理层不提供审计人员了解财务报表
的额外资料15)主管有不法前科16）存货大 量超过生产经营所需17）盈余品质逐渐恶 化
• 财务分析应注意：结合纵向横向、企业实 际情况、其它资料分析、注意企业舞弊手 法的变化
11
• 3、了解被审计单位及其环境 • 行业情况、商业经营环境、主管单位、会计政策及法令要
门程序 • 针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险
实施的应对措施 • 针对会计估计存在的凌驾风险实施的应对
措施 • 针对异常重大交易存在的凌驾风险实施的
应对措施
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（七）财务舞弊的识别方法
• 1、资产负债表项目舞弊的识别方法 • 货币资金： 1）规模是否适当 2)货币资金内控的健全和执行情况 挪用现金方式：利用借款、白条抵库、循环入账。 贪污现金方式有：少列现金收入、利用空白发票多
9
• 费用率 • 资产负债率 • 应特别注意的信号：1）现金短缺2）融资能力差
3）现有债务维持困难4）订单减少 • 5）成本增长过快，竞争过于激烈，6）产品单一，
客户单一，7）收回欠账困难8）因发展或竞争对 资金要求大，9）夕阳产业 • 10）产能过剩，11）借款对流动比率、额外借款 和偿还时间缺乏弹性12）管理层面临严格考核
求、内部控制 • 4、执行询问程序 • 询问对象（管理层、审计委员会或类似机构、内审及其他
人员 • 询问内容 • 询问管理层的目的和内容 • 询问技巧：有谁询问、确定被询问者、制定面谈计划（地
点、时间、内容）、确定面谈方式、了解管理层可能关注 的事项. • 语速、允许或制造谎言，制造消除紧张
舞弊审计精品PPT课件
酒店、贸易、零售、房地产开发的多元生产 经营格局。伴随产业结构的调整，公司的规 模日益壮大，效益呈跳跃式增长。
SUCC0/12/13
可编辑
12
上市情况
蓝田股份的上市成本不高，没有为上市而剥离大量 债务和冗员，轻装上市。而且，蓝田股份有优惠政 策扶持。其农业产业基地又在物产丰富的洪湖边上， 人力成本也相对低廉，还是蓝田创始人瞿兆玉的老 家。加之上市融资2.4亿元。蓝田可谓占尽天时地 利人和，极有可能成为一家具有持续竞争力的上市 公司。因为如此，在蓝田股份的招股说明书中，董 事长瞿兆玉抛出一个雄心勃勃的计划：4年后，年 销售收入达10亿元，年税利超过2亿元。尽管此时， 蓝田股份年销售额仅3亿元，年税利仅3200万元。
在铁路基建项目停工之外，铁道部还面临着 偿债和融资的双重压力，而目前释放出的一 些信号显示铁道部的这种资金紧张的局面或
许还将持续。铁道部财务司公布的《铁道部
20R1ea1lit年y 上半年主要财务及经营数据报告》显 示：铁道部总负债达20907亿元，负债率为 58Id.5en3tity%。今年铁道部在债券市场也“碰壁”， 第三期短融意外遭遇流标，第四期和第五期 的超短融中标利率均超过5%。另外，中行和 建行已经上调对铁道部的贷款利率到基准利 率。
LOGO
组长： 组员：,张陇川，朱泽 宇，张久荟，朱磊，徐 兴华，夏中毅
中国注册会计师 审计准则1141 号—
财务报表审计中与舞 弊相关的责任
总则
定义 注册会计师的目标 要求
总则
一般原则
舞弊的预防
内部审计具体准则第6号－ －舞弊的预防、检查与报告
舞弊的检查
附则
舞弊的报告
舞弊定义 的比较
IIA:舞弊包括以故意欺骗为特征的一系列违法 违纪行为。舞弊可以是为组织谋利,也可以给 组织带来损害。 我国:舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违 法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时 可能为个人带来不正当利益的行为。
SUCC0/12/13
可编辑
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上市情况
蓝田股份的上市成本不高，没有为上市而剥离大量 债务和冗员，轻装上市。而且，蓝田股份有优惠政 策扶持。其农业产业基地又在物产丰富的洪湖边上， 人力成本也相对低廉，还是蓝田创始人瞿兆玉的老 家。加之上市融资2.4亿元。蓝田可谓占尽天时地 利人和，极有可能成为一家具有持续竞争力的上市 公司。因为如此，在蓝田股份的招股说明书中，董 事长瞿兆玉抛出一个雄心勃勃的计划：4年后，年 销售收入达10亿元，年税利超过2亿元。尽管此时， 蓝田股份年销售额仅3亿元，年税利仅3200万元。
在铁路基建项目停工之外，铁道部还面临着 偿债和融资的双重压力，而目前释放出的一 些信号显示铁道部的这种资金紧张的局面或
许还将持续。铁道部财务司公布的《铁道部
20R1ea1lit年y 上半年主要财务及经营数据报告》显 示：铁道部总负债达20907亿元，负债率为 58Id.5en3tity%。今年铁道部在债券市场也“碰壁”， 第三期短融意外遭遇流标，第四期和第五期 的超短融中标利率均超过5%。另外，中行和 建行已经上调对铁道部的贷款利率到基准利 率。
LOGO
组长： 组员：,张陇川，朱泽 宇，张久荟，朱磊，徐 兴华，夏中毅
中国注册会计师 审计准则1141 号—
财务报表审计中与舞 弊相关的责任
总则
定义 注册会计师的目标 要求
总则
一般原则
舞弊的预防
内部审计具体准则第6号－ －舞弊的预防、检查与报告
舞弊的检查
附则
舞弊的报告
舞弊定义 的比较
IIA:舞弊包括以故意欺骗为特征的一系列违法 违纪行为。舞弊可以是为组织谋利,也可以给 组织带来损害。 我国:舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违 法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时 可能为个人带来不正当利益的行为。
《舞弊审计概述》课件
收集证据
审计人员会收集各种证据，包括财务 文件、电子记录、证人证言等，以评 估欺诈风险。
核实事实
审计人员将与相关人员进行访谈，并 对系统和流程进行审查，以验证欺诈 迹象。
舞弊审计中的关键问题
内部控制
审计人员需要评估组织的内部控制体系，以 确定其对防止欺诈行为的有效性。
证据收集
对于舞弊审计来说，证据的收集尤为重要。 审计人员需要采用合适的技术和方法，确保 证据的完整性和可靠性。
பைடு நூலகம்
舞弊调查
当发现欺诈迹象时，舞弊调查成为必要的程序。调查人员将深入研究，并采 取必要的行动来查明欺诈行为的具体情况，并找出相关责任人。
结论和要点
• 舞弊审计是保护组织利益的重要手段 • 审计人员需具备全面的审计技能和知识 • 需要全面评估组织的内部控制和风险管理 • 舞弊审计结果应及时通报给管理层和相关方
舞弊审计的目的
舞弊审计的目的是保护组织的财务利益，确保其经营活动的合规性和透明度。通过进行舞弊审计，可以 减少经济损失，维护声誉，提高内部控制效能，并为业务决策提供准确可靠的信息。
舞弊审计的程序
1
分析数据
2
通过数据分析和追踪，审计人员可以
发现潜在的欺诈模式和异常行为。
3
撰写报告
4
审计人员将撰写详细的审计报告，总 结发现的欺诈行为和建议改进措施。
职业道德
审计人员必须遵守职业道德准则，保持独立、 客观，并保护被审计对象的合法权益。
法律合规性
审计人员需了解适用的法律法规，并确保舞 弊审计的过程符合相应法律的要求。
舞弊风险评估
舞弊风险评估是舞弊审计的重要步骤之一。它包括对组织内部和外部环境中 的可能出现的欺诈风险进行评估和分类，以确定重点关注的领域。
舞弊审计课件
隐蔽工程审计的特点
可查
验性 难
只能通过查阅工程资料、财务凭证和延伸相 关材料供应商等间接方式发现存在的问题线
索。
审计 滞后
性
工程完工后进行审计，因而对隐蔽工程的审 计只能是事后根据相关资料进行查验
隐蔽 工程 审计 方法
• ——进行跟踪审计 • ——重点材料用量对比法 • ——现场抽查检验
第三部分 舞弊审计的沟通技巧
• 2013年CIIA内部审计的新定义（第1101号）： • 本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，
它通过运作规范的程序和方法，审查和评价组织业务活动及其 内部控制、风险管理的适当性、合法性和有效性，促进组织改 善治理和管理，帮助组织增加价值，实现其目标。
2004年IIA颁布的审计准则指出: “是一种独立、客观的确认和咨询活动， 旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用 系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、 控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”
舞弊审计
讲座提纲
• 第一部分 组织应当关注舞弊 • 第二部分 内审反舞弊技术及其思考 • 第三部分 舞弊审计的沟通技巧
第一部分 组织应当关注舞弊
• 一、案例分析 • 二、国内一系列法规准则出台推动 • 《中央企业全面风险管理指引》 • 《企业内部控制基本规范》和三大配套指引 • 财政部发布 《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号》 • 《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第2号》 • 财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》
（二）舞弊之调查证据及证据来源
• （1）证据来源 • *文件资料 • *内部审计报告 • *面谈 • *检查/观察 • *函证其他相关单位 • *分析性复核结果 • *专家意见
审计舞弊案例PPT课件
2020/3/21
13
会计师事务所审计失败原因剖析
未执行有效的实质性程序来应对风险
首先，未执行有效的细节测试针对登记入账的销售交易是否真实， 注册会计师应从主营业务收入明细账中抽取若干分录，追查发运凭证及 其他作证，追查存货的永续盘存记录，测试存货余额及检查更多涉及外 部单位的单据如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和 到货签收记录，同时独立调查相关重要交易和客户的情况，那么万福生 科虚构销售虽象自然能浮出水面。
其次未有效函证往来款项。针对往来款项，在此案件中尤其是预付 账款2011年末，万福生科的预付账款比上年末增长了450%，中磊所更 应该重点关注。选择适当的方式就账户余额及其组成部分，并对重大交 易或重要合同的细节进行函证方式，谨慎分析和评价结果，则虚增的往 来账项就会无立足之地。
2020/3/21
14
公司员工
中国的资本 市场
造假案将严重影响投 资者的信心，以及同行 公司的上市。
2020/3/21
12
会计师事务所审计失败原因剖析
未充分了解被审计单位及其环境以评估风险
风险导向审计中，了解被审计单位及其环境是必要程序。万福生科 所处的稻米加工行业其实在2009年就已经发生变化，全国稻米加工企业 由于原料供应危机导致大面积停产，但是在招股书中，万福生科对此风 险只字未提，打着本地原料供应充分的幌子粉磨登场创业板，并隐瞒小 报2012午上半年的停产，对此，中磊事务所没有充分关注此格局的重大 变化，识破其原材料供应谎言，以识别和评估重大错报风险。
18
自万福生科成立以来，万福生科一直从事稻米精深加工系列产 品的研发、生产和销售，即以稻谷、碎米作为主要原料，通过 自主设计的工艺体系和与之配套的设备系统，运用先进的物理、 化学和生物工程技术，对稻米资源进行综合开发，生产大米淀 粉糖、大米蛋白粉、米糠油和食用米等系列产品。通过近八年 的发展，万福生科逐步实现了工艺技术、产品结构、管理水平 的动态升级，已发展成为我国南方最大的以大米淀粉糖、大米 20蛋20/3白/21 为核心产品的稻米精深加工及副产物高效综合利用的循2环
舞弊及其审计与防范培训课件(PPT 68页)
• 我国《内部审计具体准则第6 号- 舞弊的预防、检查与报告》 中所称的舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段， 损害或谋取组织经济利益同时可能为个人带来不正当利益的行 为。财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来 经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。
• 财务舞弊主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证； 隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当 的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。 财务舞弊的目的可以分为两类：一是侵吞资产。指组织内 的雇员为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使 组织经济利益遭受损害的不正当行为；二是做出欺诈性财 务报告。
金融界内员工层舞弊造成公司亏损 的排行
排名
No.1 No.2 No.3 No.4
公司名称
法国兴业银行
住友商社 巴林银行 大和银行
亏空（亿 美元）
72
26
14
事件
发生年度
交易员越权交易 2008 期货
交易员越权交易 1996 期铜
交易员隐瞒错误 1995 越权私自交易
11
交易员越权交易 1995
No.5
爱尔兰联合银 6.91 行
交易员隐瞒外汇 2002 市场交易
三角理论（三因素论）
动机或压力（68%）
• 压力因素——是舞弊者的一种行为动机。刺激个人为其自身利益而进行 企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相 关的压力和其他压力。
• 爱尔兰联合银行舞弊案 鲁斯纳克 联合爱尔兰银行蒙
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
CPA
Certified Public Accountant（注册会计师） Cheating Public Accountant（欺骗公众会
• 财务舞弊主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证； 隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当 的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。 财务舞弊的目的可以分为两类：一是侵吞资产。指组织内 的雇员为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使 组织经济利益遭受损害的不正当行为；二是做出欺诈性财 务报告。
金融界内员工层舞弊造成公司亏损 的排行
排名
No.1 No.2 No.3 No.4
公司名称
法国兴业银行
住友商社 巴林银行 大和银行
亏空（亿 美元）
72
26
14
事件
发生年度
交易员越权交易 2008 期货
交易员越权交易 1996 期铜
交易员隐瞒错误 1995 越权私自交易
11
交易员越权交易 1995
No.5
爱尔兰联合银 6.91 行
交易员隐瞒外汇 2002 市场交易
三角理论（三因素论）
动机或压力（68%）
• 压力因素——是舞弊者的一种行为动机。刺激个人为其自身利益而进行 企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相 关的压力和其他压力。
• 爱尔兰联合银行舞弊案 鲁斯纳克 联合爱尔兰银行蒙
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
CPA
Certified Public Accountant（注册会计师） Cheating Public Accountant（欺骗公众会
舞弊审计概述PPT课件(81页)
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第一章 舞弊审计概述
1
舞弊的基本概念
2
舞弊动因理论
3 舞弊审计的基本概念
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第一节 舞弊的基本概念
（一）定义
❖ 《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的 考虑》第十条规定： 舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺 骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
❖ 5、《财务报告陷阱》、《跨越财务报告陷阱》、《 财务报告陷阱防范》——吴革编著
❖ 6、最新案例（权威网站、报刊、杂志、报道）
❖ 7、部分期刊的相关文章
❖ 8、会计准则、制度；审计准则（国内外、内审、国 审、社审）；《审计法》、《注册会计师法》、《会
计法》、《公司法》、《证券法》等。
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下场。。。。。。
❖ 前国务大臣埃利奥特·莫利骗取房贷补贴长达 一年半多，14日被停职。
❖ 《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》中指出： 舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取 组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。
我们这门课主要关注的是 企业层面的舞弊现象及其审计
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（二）舞弊的要素
第一章 舞弊审计概述
国际审计学院 倪敏
学习这门课的目的
❖ 什么是舞弊？ ❖ 为什么会发生舞弊？ ❖ 舞弊的手法？ ❖ 如何审计舞弊？
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课程的考核要求 ❖平时成绩。 包括：作业完成质量、
提问、课堂测验、出勤情况； ❖期末考试。考试形式：开卷。
《审计舞弊案例分析》PPT课件
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感谢下 载
为了实现合并的协同效应，以Silverman为首席执行官的经营班 子在山登公司成立后，立即对CUC公司和HFS公司的经营业务和 管理架构进行整合，其中包括对财务报告体系实行一体化管理。
山登舞弊案的爆发
1998年2月下旬，Silverman决定，财务报告的编制改由HFS公司的首席会计 官Scott Forbes负责合并报表的编制。
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山登舞弊案不仅因赔偿金额巨大而闻名于世，随之而来的刑事责任追究也令 人侧目。2000年6月，山登舞弊案的三名直接责任人Cosmo Corigliano(前首席 财务官，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)、Anne Pember(前主计长， 加入山登公司前曾任安永的注册会计师)和Casper Sabatino(会计报告部副总裁， 会计师)对财务舞弊供认不讳，同意协助司法部门和SEC的调查，并作为“污 点证人”，以将功赎罪。2001年2月，新泽西州联邦大陪审团除了对他们三 人提出舞弊起诉外，还对山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和 前首席运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、 虚假陈述和内幕交易等多项指控，若罪名成立，Forbes和Shelton将面临着10 至20年的铁窗生涯。
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案例中提及“为了迎合华尔街的盈利预期，CUC公司主要 通过6种伎俩进行财务舞弊：利用“高层调整”，大肆篡 改季度报表；无端转回合并准备，虚构当期收益；任意注 销资产，减少折旧和摊销；随意改变收入确认标准，夸大 会员费收入；蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备； 综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息。”
会计案例分析
山登舞弊案Leabharlann 组员：梁佳馨 、钱良骏 、陈丹
感谢下 载
为了实现合并的协同效应，以Silverman为首席执行官的经营班 子在山登公司成立后，立即对CUC公司和HFS公司的经营业务和 管理架构进行整合，其中包括对财务报告体系实行一体化管理。
山登舞弊案的爆发
1998年2月下旬，Silverman决定，财务报告的编制改由HFS公司的首席会计 官Scott Forbes负责合并报表的编制。
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山登舞弊案不仅因赔偿金额巨大而闻名于世，随之而来的刑事责任追究也令 人侧目。2000年6月，山登舞弊案的三名直接责任人Cosmo Corigliano(前首席 财务官，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)、Anne Pember(前主计长， 加入山登公司前曾任安永的注册会计师)和Casper Sabatino(会计报告部副总裁， 会计师)对财务舞弊供认不讳，同意协助司法部门和SEC的调查，并作为“污 点证人”，以将功赎罪。2001年2月，新泽西州联邦大陪审团除了对他们三 人提出舞弊起诉外，还对山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和 前首席运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、 虚假陈述和内幕交易等多项指控，若罪名成立，Forbes和Shelton将面临着10 至20年的铁窗生涯。
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案例中提及“为了迎合华尔街的盈利预期，CUC公司主要 通过6种伎俩进行财务舞弊：利用“高层调整”，大肆篡 改季度报表；无端转回合并准备，虚构当期收益；任意注 销资产，减少折旧和摊销；随意改变收入确认标准，夸大 会员费收入；蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备； 综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息。”
会计案例分析
山登舞弊案Leabharlann 组员：梁佳馨 、钱良骏 、陈丹
舞弊的含义、种类与风险评估程序(ppt 24页)PPT学习课件
➢与侵占资产相关的认定层次重大错报风险 的常用审计程序示例P251表11-4
第五节 应对舞弊导致的重大错报风险
➢ 三、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 ➢ 舞弊手段：教材251-252页 ➢ 1、编制虚假的会计分录，特别是临近会计期末时； ➢ 2、滥用或随意变更会计政策； ➢ 3、不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出
➢ （3）舞弊者在被审计单位的职位级别； 第三节 风险评估程序（舞弊风险）
只有能对舞弊行为予以合理解释，舞弊者才能心安理得。
➢ （4）舞弊者操纵会计分录的频率和范围； 2、滥用或随意变更会计政策；
3、管理层未能恰当应对已发现的舞弊的事实。 将注册会计师对舞弊的考虑进行记录
➢ （5）舞弊者操纵的每笔金额的大小。
会计师应当考虑征询法律意见，以采取适当措施。注册会 计师应当根据法律法规的规定，确定是否向监管机构报告 管理层和治理层的重大舞弊。
课堂练习
➢ 多项选择题： ➢ 1．在对舞弊风险进行评估后，G注册会计师认为庚公司管理层凌驾于
内部控制之上的风险很高。对此，G注册会计师通常实施的审计程序 有（ ）。 A．测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的 调整分录是否适当 B．复核会计估计是否合理 C．对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了 解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性 D．对相关控制活动的运行有效性进行测试 【答案】ABC 【解析】注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审 计程序：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财 务报表作出的调整分录是否适当；（2）复核会计估计是否有失公允， 从而可能产生舞弊导致的重大错报；（3）对于注意到的、超出正常经 营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易。
第五节 应对舞弊导致的重大错报风险
➢ 三、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 ➢ 舞弊手段：教材251-252页 ➢ 1、编制虚假的会计分录，特别是临近会计期末时； ➢ 2、滥用或随意变更会计政策； ➢ 3、不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出
➢ （3）舞弊者在被审计单位的职位级别； 第三节 风险评估程序（舞弊风险）
只有能对舞弊行为予以合理解释，舞弊者才能心安理得。
➢ （4）舞弊者操纵会计分录的频率和范围； 2、滥用或随意变更会计政策；
3、管理层未能恰当应对已发现的舞弊的事实。 将注册会计师对舞弊的考虑进行记录
➢ （5）舞弊者操纵的每笔金额的大小。
会计师应当考虑征询法律意见，以采取适当措施。注册会 计师应当根据法律法规的规定，确定是否向监管机构报告 管理层和治理层的重大舞弊。
课堂练习
➢ 多项选择题： ➢ 1．在对舞弊风险进行评估后，G注册会计师认为庚公司管理层凌驾于
内部控制之上的风险很高。对此，G注册会计师通常实施的审计程序 有（ ）。 A．测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的 调整分录是否适当 B．复核会计估计是否合理 C．对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了 解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性 D．对相关控制活动的运行有效性进行测试 【答案】ABC 【解析】注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审 计程序：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财 务报表作出的调整分录是否适当；（2）复核会计估计是否有失公允， 从而可能产生舞弊导致的重大错报；（3）对于注意到的、超出正常经 营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易。
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三、舞弊动因理论
1、冰山理论（二因素理论） 2、三角理论(三因素论) 3、 GONE理论(四因素论) 4、风险因子理论
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1、冰山理论（二因素论） 心理学----弗洛伊德 1895 文学----海明威 1932 正是因为弗洛伊德和海 明威在各自领域将“冰山理 论”提出并加以应用，“冰 山理论”才得以广为流传 ， 在心理学界、文学界、管理 学界、经济学界、医学界等 都会常常谈到“冰山理论”
侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产包括： （1）管理层或员工在购货时收取回扣； （2）将个人费用在单位列支； （3）贪污收入款项； （4）盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产。
3．舞弊按照舞弊的目的分：可以分为财务报告舞弊、 侵占（损害）组织利益舞弊和谋取（为了）组织利益舞 弊。
如SOX法案加重了违法行为的处罚措施
CEO说谎与 持枪抢劫同 罪
（一）故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年入狱。对犯有 欺诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万 美元。 （二）故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为 将视为严重犯罪，将处以罚款或判处20年入狱，或予以并罚。 （三）执行证券发行的会计师事务所的审计和复核工作底稿至少 应保存5年。任何故意违反此项规定的行为，将予以罚款或判处 20年入狱，或予以并罚。 （四）公司首席执行官和财务总监必须对报送给SEC的财务报 告的合法性和公允表达进行保证。违反此项规定，将处以50万 美元以下的罚款，或判处入狱5年。 （五）起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起3 年和被发现起1年分别延长为5年和2年。 （六）对检举公司财务欺诈的公司员工实施保护措施，并补偿其 特别损失和律师费。
舞弊审计概述
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【本章教学目的和要求】
通过本章学习要求学生掌握舞弊的 基本理论，包括舞弊的定义、涵义、 分类； 重点掌握国内外关于舞弊动因的基 本理论并能应用舞弊三角理论分析 舞弊案例； 掌握舞弊审计的基本概念和舞弊审 计基本理论。
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Hale Waihona Puke CompanyLogo
某上市公司上市以来的表现 Logo
盈利 一夜之间 咸鱼翻身？
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每股收益 4.726元
98
99
00
01
02
03
04
05
06 07一季
重组后
亏损
两年亏损，三年解困； 03年财政补贴5900万元扭亏； 06年财政补贴1866万元扭亏
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萨班斯法案
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第一节 1
2
舞弊概述
定义 特点
舞弊的基本概念
与错误的区别 分类
舞弊动因理论
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君子爱财，取之有道
1917年，查尔斯· 庞齐（Charles Ponzi）注意到第一次世 界大战给各国的经济带来的混乱，觉得有机可乘。他开始策 划一个阴谋，移居波士顿在那里开设了一家所谓的“证券交 易公司”，自称该公司投资邮政回邮券——购买国际邮资， 然后再美国兑换成现金，事实上这个计划根本赚不到钱，但 还是有些人冲着“45天给你50%的利润”去尝试投资，让 那些初期投资者感到狂喜的是，他们如期获得了红利。狡猾 的庞齐把新投资者的钱作为快速盈利付给最初投资的人，以 诱使更多的人上当。由于获得了难以置信的赢利，这一 “消 息”大范围地扩散开去，庞齐成功地在几个月内吸引了数万 名投资者，累积获得的投资就超过了1500万美元。后来当 波士顿媒体的报道造成新投资者对公司的质疑和观望，使公 司没有新的资金来源去支付先期投资者的利息时，他关掉店 门，带着约4万名投资人的毕生积蓄逃之夭夭。后人称之为 “庞氏骗局”。
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2、三角理论(三因素论）
缺乏发现舞弊行为的 内部控制；缺乏惩罚 措施；无法判断工作 的质量；信息不对称； 无知，能力不足；审 计制度不健全……
经济压力、 恶癖压力、 与工作相关 的压力、 其它压力
“法律条文本身含混不清，被人曲 解利用”；“别人都这么做，我 不做就是一笔损失”；“我也是 被迫的，无可奈何”；“我们只 12 是为了暂时渡过困难时期”； Company …… Logo “没有人会因此受到伤害”
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（三）舞弊与错误的区别
1、两者的根本区别在于“故意的”和“非故意的
2、 两者所包括的内容不同
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（四）舞弊的分类
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1．舞弊按行为主体分：可分为雇员舞弊和管理舞弊 2．舞弊按其对象分：可分为侵占资产舞弊和财务报 告舞弊
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（二）舞弊的特点
（1）舞弊行为人有不良动机和目的； （2）事先预谋策划，事后掩盖罪行 （3）舞弊形态多样化、复杂化、隐蔽 性强，危害性大；
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10 Company Logo
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舞弊的冰山理论(二因素论)
冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露 在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部 分隐藏在海平面以下。 从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构 部分，海平面下的是行为部分。 冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊， 不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性。 更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是 否有潜在的败德可能性。
最古老和最常 见的投资诈骗
经典的舞弊案例：庞氏骗局 (Ponzi Scheme)
金融巨骗麦道夫
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定义
一、舞弊的基本概念
特点 与错误的区别 分类
（一）定义 “舞弊，是指管理当局、董事、雇员或第三 方中的一人或多人利用欺骗的手段来获取不正 当或非法经济利益的故意行为。” ---国际审计 准则ISA240
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火焰燃烧的三要素
热度
氧气
燃料
救火队员只要消除这三个要素当中的任何一项，火焰就会熄 灭。
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我国财务舞弊的三因素分析
财务报表舞弊的主要动机： 1、资本市场需要 (1) IPO动机 （2）配股融资动机 （3）注重“壳资源”的稀缺性，防止摘牌或退市。 2、业绩考核； 3、影响纳税； 4、债务契约
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三、舞弊动因理论
1、冰山理论（二因素理论） 2、三角理论(三因素论) 3、 GONE理论(四因素论) 4、风险因子理论
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1、冰山理论（二因素论） 心理学----弗洛伊德 1895 文学----海明威 1932 正是因为弗洛伊德和海 明威在各自领域将“冰山理 论”提出并加以应用，“冰 山理论”才得以广为流传 ， 在心理学界、文学界、管理 学界、经济学界、医学界等 都会常常谈到“冰山理论”
侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产包括： （1）管理层或员工在购货时收取回扣； （2）将个人费用在单位列支； （3）贪污收入款项； （4）盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产。
3．舞弊按照舞弊的目的分：可以分为财务报告舞弊、 侵占（损害）组织利益舞弊和谋取（为了）组织利益舞 弊。
如SOX法案加重了违法行为的处罚措施
CEO说谎与 持枪抢劫同 罪
（一）故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年入狱。对犯有 欺诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万 美元。 （二）故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为 将视为严重犯罪，将处以罚款或判处20年入狱，或予以并罚。 （三）执行证券发行的会计师事务所的审计和复核工作底稿至少 应保存5年。任何故意违反此项规定的行为，将予以罚款或判处 20年入狱，或予以并罚。 （四）公司首席执行官和财务总监必须对报送给SEC的财务报 告的合法性和公允表达进行保证。违反此项规定，将处以50万 美元以下的罚款，或判处入狱5年。 （五）起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起3 年和被发现起1年分别延长为5年和2年。 （六）对检举公司财务欺诈的公司员工实施保护措施，并补偿其 特别损失和律师费。
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通过本章学习要求学生掌握舞弊的 基本理论，包括舞弊的定义、涵义、 分类； 重点掌握国内外关于舞弊动因的基 本理论并能应用舞弊三角理论分析 舞弊案例； 掌握舞弊审计的基本概念和舞弊审 计基本理论。
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某上市公司上市以来的表现 Logo
盈利 一夜之间 咸鱼翻身？
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每股收益 4.726元
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两年亏损，三年解困； 03年财政补贴5900万元扭亏； 06年财政补贴1866万元扭亏
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定义 特点
舞弊的基本概念
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1917年，查尔斯· 庞齐（Charles Ponzi）注意到第一次世 界大战给各国的经济带来的混乱，觉得有机可乘。他开始策 划一个阴谋，移居波士顿在那里开设了一家所谓的“证券交 易公司”，自称该公司投资邮政回邮券——购买国际邮资， 然后再美国兑换成现金，事实上这个计划根本赚不到钱，但 还是有些人冲着“45天给你50%的利润”去尝试投资，让 那些初期投资者感到狂喜的是，他们如期获得了红利。狡猾 的庞齐把新投资者的钱作为快速盈利付给最初投资的人，以 诱使更多的人上当。由于获得了难以置信的赢利，这一 “消 息”大范围地扩散开去，庞齐成功地在几个月内吸引了数万 名投资者，累积获得的投资就超过了1500万美元。后来当 波士顿媒体的报道造成新投资者对公司的质疑和观望，使公 司没有新的资金来源去支付先期投资者的利息时，他关掉店 门，带着约4万名投资人的毕生积蓄逃之夭夭。后人称之为 “庞氏骗局”。
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缺乏发现舞弊行为的 内部控制；缺乏惩罚 措施；无法判断工作 的质量；信息不对称； 无知，能力不足；审 计制度不健全……
经济压力、 恶癖压力、 与工作相关 的压力、 其它压力
“法律条文本身含混不清，被人曲 解利用”；“别人都这么做，我 不做就是一笔损失”；“我也是 被迫的，无可奈何”；“我们只 12 是为了暂时渡过困难时期”； Company …… Logo “没有人会因此受到伤害”
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（三）舞弊与错误的区别
1、两者的根本区别在于“故意的”和“非故意的
2、 两者所包括的内容不同
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1．舞弊按行为主体分：可分为雇员舞弊和管理舞弊 2．舞弊按其对象分：可分为侵占资产舞弊和财务报 告舞弊
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（二）舞弊的特点
（1）舞弊行为人有不良动机和目的； （2）事先预谋策划，事后掩盖罪行 （3）舞弊形态多样化、复杂化、隐蔽 性强，危害性大；
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舞弊的冰山理论(二因素论)
冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露 在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部 分隐藏在海平面以下。 从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构 部分，海平面下的是行为部分。 冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊， 不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性。 更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是 否有潜在的败德可能性。
最古老和最常 见的投资诈骗
经典的舞弊案例：庞氏骗局 (Ponzi Scheme)
金融巨骗麦道夫
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定义
一、舞弊的基本概念
特点 与错误的区别 分类
（一）定义 “舞弊，是指管理当局、董事、雇员或第三 方中的一人或多人利用欺骗的手段来获取不正 当或非法经济利益的故意行为。” ---国际审计 准则ISA240
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火焰燃烧的三要素
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救火队员只要消除这三个要素当中的任何一项，火焰就会熄 灭。
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我国财务舞弊的三因素分析
财务报表舞弊的主要动机： 1、资本市场需要 (1) IPO动机 （2）配股融资动机 （3）注重“壳资源”的稀缺性，防止摘牌或退市。 2、业绩考核； 3、影响纳税； 4、债务契约