第三章注册会计师职业道德规范
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第三章注册会计师职业道德规范
• 成长和成熟是两个概念，真正的成长是 人格的锻造而非过早地老于世故、工于心 机。
• 当你们在大学集体生活中学会保持自己 的独立人格并尊重每一个人的人格，你们 就已经真实地成为一名经过大学熏陶的成 年人。
第三章注册会计师职业道德规范
CPA的职业道德
主要内容： CPA职业道德规范概述 掌握CPA职业道德基本原则 诚信、独立、客观与公正 专业胜任能力与应有的关注 保密 良好执业行为
第三章注册会计师职业道德规范
三是大学之生活曰成长。
• 你们直接面对、自行处理种种以往从未处理的问 题——因此可以说，这是你们第一次用自己的脑子 思考问题、得出结论并对此负责的开始。
• 大学是你们成长的环境，但它不能替你们完成成长。
• 你们会从一元化转向多元化生存环境，即在家庭的 自我中心转变为对不同思维方式和不同行为模式的尊 重与认同；你们会从单一目标转向多元目标，即以成 绩论英雄转向以多维度综合素养来评判自己和他人。
第三章注册会计师职业道德规范
第一 注册会计职业道德规范概述
CPA职业道德概念： 是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能
力及职业责任等的总称。 CPA职业道德的重要性： ➢ 注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担责
任； ➢ 切实担负起神圣的职责，必须具有良好的职业道德； ➢ 现实社会中CPA尚未普遍树立起强烈的的风险意识、责
2002年7月1日开始施行。
第三章注册会计师职业道德规范
• CICPA 2009年发布《职业道德守 则》，包括5部分：
• 1、职业道德基本规范 • 2、职业道德概念框架 • 3、提供专业服务的具体要求 • 4、审计和审阅业务的独立性要求 • 5、其他鉴证业务的独立性要求
第三章注册会计师职业道德规范
任意识和道德意识。
第三章注册会计师职业道德规范
注册会计师执业道德规范
1、 国际会计师联合会颁布《职业会计师 道德守则》——包含三部分： 第一部分适用于所有职业会计师 第二部分适用于执行公共业务的职业会 计师 第三部分适用于受雇的职业会计师
第三章注册会计师职业道德规范
2、美国注册会计师执业协会职业道德规范：
第三章注册会计师职业道德规范
二是大学之历程曰寻道。
• 有没有什么是大学可以赋予你们且受益终身的 东西？我想是有的，那就是思维之道。所谓思维 之道，不是观点，不是结论，甚至不是知识，而 是探求未知世界的渴望和一颗永远保持的好奇 心。
• 拥有思维之道，你们的视野就不会局限于课 堂，你们的知识存量就将不断得到更新，也就能 达到“大道无忧，小道无惑”的境界，即你有了正 确的价值观和不断发现、解释、解决新问题的方 法。
第三章注册会计师职业道德规范
注册会计师是因谁而存在？
经营者
?
社会公众
第三章注册会计师职业道德规范
CPA：因独立而活
第三章注册会计师职业道德规范
存就了灵 在没独魂 的有立。独 价了性注立 值公，册性 。信就会是
力没计注 ，有师册 也了如会 就生果计 没命丧师 有力失的
，
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性： • 1.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状 态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因 素影响[不受非专业因素干扰]，诚信行事，遵循客观和公 正原则，保持职业怀疑态度；
（2）专业胜任能力要求：CPA不但应当具有专业知识、 技能或经验，还应经济、有效完成客户委托的业务。
第三章注册会计师职业道德规范
具体要求：专业胜任能力
• 1、不能承接不能胜任的业务。 • 2、特定领域利用专家的工作。注册会计师由
于受自身专业能力的限制，对于许多重要的审 计领域，如房地产项目的完工程度、矿山储量、 农(林、水)产品存货数量和质量的确定、生物 (制药)及IT等高科技产业、一些复杂的生产工 艺过程和化学反应等，必须借助专家的工作， 才能保证审计结果的客观性和真实性。
第三章注册会计师职业道德规范
（3）客观原则：
CPA执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因 个人好恶影响其分析、判断和客观性。
公正原则：
CPA执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益 各方。
第三章注册会计师职业道德规范
二、专业胜任能力和应有关注
（1）专业胜任能力概念：CPA应当具有专业知识、技能 或经验，能够胜任承接的工作。
注册会计师职业道德的基本要求
合格的注册会计师
基本原则
诚信； 独立； 客观和公正； 专业胜任能力和应有的关注； 保密； 良好职业行为。
第三章注册会计师职业道德规范
注册会计师职业道德基本原则 一、诚信、独立、客观与公正
（1）诚信
（2）独立性 指CPA执行审计业务、出具审计报告
时，应当在实质上和形式上独立于委托单 位和其他机构。
第三章注册会计师职业道德规范
一是大学之精神曰立德。
• 大学所要完成的使命即在于 以教化树德行。
• 如果你们在广金学习能做到吃苦、守正、出新， 相信你们将达到“大德敦化，小德川流”的境界， 你们会发现 自己因之而具备了敦厚不移的之 德——这将让你们在大是大非面前足以作正确 抉择；以及川流融通之能——这将让你们在日 常事务中游刃有余。
• 2.形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表 现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有 相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员 没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
第三章注册会计师职业道德规范
• 判断：如果审计人员经常与客户的管理 人员一起打高尔夫球，请问此种行为违 反了实质独立还是形式独立的要求？
第三章注册会计师职业道德规范
注册会计师职业是”专业+道 德水准+社会认可”集合体。
• 注册会计师应当坚定的捍卫自己的职业精神； • 注册会计师协会要加强对会员的职业道德教育，
培养会员的职业精神，使会员保持良好的职业操 守。同时加强自律监督力度，严惩损害行业职业 形象的行为，捍卫整个职业界的尊严、荣誉与社 会地位。
• 职业道德原则； • 行为原则； • 行为原则解释； • 道德裁决。
第三章注册会计师职业道德规范
3、中国注册会计师职业道德规范
1992年发布《中国注册会计师职业道德守 则（试用Байду номын сангаас》 1996年发布《中国注册会计师职业道德基 本准则》 2002年6月25日，中国发布了《中国注 册会计师职业道德规范指导意见》，于
• 成长和成熟是两个概念，真正的成长是 人格的锻造而非过早地老于世故、工于心 机。
• 当你们在大学集体生活中学会保持自己 的独立人格并尊重每一个人的人格，你们 就已经真实地成为一名经过大学熏陶的成 年人。
第三章注册会计师职业道德规范
CPA的职业道德
主要内容： CPA职业道德规范概述 掌握CPA职业道德基本原则 诚信、独立、客观与公正 专业胜任能力与应有的关注 保密 良好执业行为
第三章注册会计师职业道德规范
三是大学之生活曰成长。
• 你们直接面对、自行处理种种以往从未处理的问 题——因此可以说，这是你们第一次用自己的脑子 思考问题、得出结论并对此负责的开始。
• 大学是你们成长的环境，但它不能替你们完成成长。
• 你们会从一元化转向多元化生存环境，即在家庭的 自我中心转变为对不同思维方式和不同行为模式的尊 重与认同；你们会从单一目标转向多元目标，即以成 绩论英雄转向以多维度综合素养来评判自己和他人。
第三章注册会计师职业道德规范
第一 注册会计职业道德规范概述
CPA职业道德概念： 是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能
力及职业责任等的总称。 CPA职业道德的重要性： ➢ 注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担责
任； ➢ 切实担负起神圣的职责，必须具有良好的职业道德； ➢ 现实社会中CPA尚未普遍树立起强烈的的风险意识、责
2002年7月1日开始施行。
第三章注册会计师职业道德规范
• CICPA 2009年发布《职业道德守 则》，包括5部分：
• 1、职业道德基本规范 • 2、职业道德概念框架 • 3、提供专业服务的具体要求 • 4、审计和审阅业务的独立性要求 • 5、其他鉴证业务的独立性要求
第三章注册会计师职业道德规范
任意识和道德意识。
第三章注册会计师职业道德规范
注册会计师执业道德规范
1、 国际会计师联合会颁布《职业会计师 道德守则》——包含三部分： 第一部分适用于所有职业会计师 第二部分适用于执行公共业务的职业会 计师 第三部分适用于受雇的职业会计师
第三章注册会计师职业道德规范
2、美国注册会计师执业协会职业道德规范：
第三章注册会计师职业道德规范
二是大学之历程曰寻道。
• 有没有什么是大学可以赋予你们且受益终身的 东西？我想是有的，那就是思维之道。所谓思维 之道，不是观点，不是结论，甚至不是知识，而 是探求未知世界的渴望和一颗永远保持的好奇 心。
• 拥有思维之道，你们的视野就不会局限于课 堂，你们的知识存量就将不断得到更新，也就能 达到“大道无忧，小道无惑”的境界，即你有了正 确的价值观和不断发现、解释、解决新问题的方 法。
第三章注册会计师职业道德规范
注册会计师是因谁而存在？
经营者
?
社会公众
第三章注册会计师职业道德规范
CPA：因独立而活
第三章注册会计师职业道德规范
存就了灵 在没独魂 的有立。独 价了性注立 值公，册性 。信就会是
力没计注 ，有师册 也了如会 就生果计 没命丧师 有力失的
，
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性： • 1.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状 态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因 素影响[不受非专业因素干扰]，诚信行事，遵循客观和公 正原则，保持职业怀疑态度；
（2）专业胜任能力要求：CPA不但应当具有专业知识、 技能或经验，还应经济、有效完成客户委托的业务。
第三章注册会计师职业道德规范
具体要求：专业胜任能力
• 1、不能承接不能胜任的业务。 • 2、特定领域利用专家的工作。注册会计师由
于受自身专业能力的限制，对于许多重要的审 计领域，如房地产项目的完工程度、矿山储量、 农(林、水)产品存货数量和质量的确定、生物 (制药)及IT等高科技产业、一些复杂的生产工 艺过程和化学反应等，必须借助专家的工作， 才能保证审计结果的客观性和真实性。
第三章注册会计师职业道德规范
（3）客观原则：
CPA执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因 个人好恶影响其分析、判断和客观性。
公正原则：
CPA执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益 各方。
第三章注册会计师职业道德规范
二、专业胜任能力和应有关注
（1）专业胜任能力概念：CPA应当具有专业知识、技能 或经验，能够胜任承接的工作。
注册会计师职业道德的基本要求
合格的注册会计师
基本原则
诚信； 独立； 客观和公正； 专业胜任能力和应有的关注； 保密； 良好职业行为。
第三章注册会计师职业道德规范
注册会计师职业道德基本原则 一、诚信、独立、客观与公正
（1）诚信
（2）独立性 指CPA执行审计业务、出具审计报告
时，应当在实质上和形式上独立于委托单 位和其他机构。
第三章注册会计师职业道德规范
一是大学之精神曰立德。
• 大学所要完成的使命即在于 以教化树德行。
• 如果你们在广金学习能做到吃苦、守正、出新， 相信你们将达到“大德敦化，小德川流”的境界， 你们会发现 自己因之而具备了敦厚不移的之 德——这将让你们在大是大非面前足以作正确 抉择；以及川流融通之能——这将让你们在日 常事务中游刃有余。
• 2.形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表 现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有 相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员 没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
第三章注册会计师职业道德规范
• 判断：如果审计人员经常与客户的管理 人员一起打高尔夫球，请问此种行为违 反了实质独立还是形式独立的要求？
第三章注册会计师职业道德规范
注册会计师职业是”专业+道 德水准+社会认可”集合体。
• 注册会计师应当坚定的捍卫自己的职业精神； • 注册会计师协会要加强对会员的职业道德教育，
培养会员的职业精神，使会员保持良好的职业操 守。同时加强自律监督力度，严惩损害行业职业 形象的行为，捍卫整个职业界的尊严、荣誉与社 会地位。
• 职业道德原则； • 行为原则； • 行为原则解释； • 道德裁决。
第三章注册会计师职业道德规范
3、中国注册会计师职业道德规范
1992年发布《中国注册会计师职业道德守 则（试用Байду номын сангаас》 1996年发布《中国注册会计师职业道德基 本准则》 2002年6月25日，中国发布了《中国注 册会计师职业道德规范指导意见》，于