成本会计第三章

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第三章 综合生产成本的核算
第一节 辅助生产费用的归集
一、辅助生产的特点
辅助生产车间提供劳务或产品所耗费的各种生产费用之和， 构成这些劳务或产品的成本，称为辅助生产成本。基本生产车间 是直接从事产品生产的车间，辅助生产车间是为基本生产车间、 企业行政管理部门等单位提供特殊劳务服务或者进行工模具生产 的车间。
辅助生产车间一般有两种类型：一类是只提供一种劳务或产 品的辅助生产；另一类是提供多种劳务或产品的辅助生产。
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二、辅助生产费用的核算内容
第一部分：辅助生产车间自身发生的费用。例如，耗用的原 材料、零配件，辅助生产车间人员工资及社会保险费，辅助生产 车间发生的制造费用等。
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第三 章 综合生产成本的核算
（二）求先后分的分配率
先分的分配率 后分的分配率
待分配总额 某辅助生产的劳务总量
待分配金额＋分入的金额
某辅助生产的劳务总量－先分单位的劳务量
先分水费分配率＝9800/24500＝0.4 电费分配率＝(13800＋840)/(23000－2000)＝0.6971 机修分配率＝(13500＋960＋3485.7)/(3000－300－200)＝7.178
分配率
待分配费用总额 某辅助总量-辅助之间用量
某单位应分费用 某单位耗用量（分配标准）
分配率
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（二）核算案例
【例】 昌茂公司有三个辅助生产车间。本月发生费用如下：供电车间13800 元，供水车间9800元，机修车间13500元。 供电车间本月供电量23000度,其中：机修车间用电5000度,供水车间用电2000 度,基本生产车间用电12800度,企管部门用电2200度,销售部门用电1000度。 供水24500吨，其中：供电车间用水2100吨，机修车间用水2400，基本生产车间 用水15000吨，企管部门用水3000吨，销售机构用水2000吨。 机修车间提供机修3000小时，其中：为供电车间提供机修300小时,为供水车间 提供机修200小时，基本生产车间提供机修2000小时,企管部门提供机修500小时。 (１)电费分配率＝13800/(23000－5000－3000)＝0.92 分配：某单位应分＝某单位耗用量(分配标准)×分配率 (２)水费分配率＝9800/(24500－2100－2400)＝0.49 分配：某单位应分＝某单位耗用量(分配标准)×分配率 (３)机修分配率＝13500/(3000－300－200)＝5.4 分配：某单位应分＝某单位耗用量(分配标准)×分配率 分配率除不尽，最后一个分配单位用减法计算，不留余额。
三、账户设置
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“生产成本—辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏进行明细核算。
１.合设 一个辅助生产车间设一个账户。 ２.分设 一个辅助生产车间设两个账户。 ３.辅助生产成本账户核算内容 借方登记辅助生产车间直接发生的费用和从其他辅助生产车间分 入的费用。贷方登记分配转入基本生产车间和企业管理部门等的 费用。
（三）辅助生产费用分配表
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（四）会计分录
分配电费会计分录: 借:制造费用11040
管理费用1897.5 销售费用862.5 贷:辅助生产成本、供电13800 分配机修费会计分录: 借:制造费用10800 管理费用2700 贷:辅助生产成本、机修13500 分配水费会计分录: 借:制造费用7350 管理费用1470 销售费用980 贷:辅助生产成本、供水9800 注:没有专设“燃料与动力”成本项目的情况下生产产品用电记入制造费用， 通过制造费用的分配再进入产品成本。电费记入制造费用还节省了计算分配 的时间。
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第三 章 综合生产成本的核算
【例３-３】 沿用【例３-１】资料。按交互分配法分配辅助生产 车间费用,详见表３-２所示.
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（二）辅助生产车间费用的分配及编制分配表 １．交互分配 供电交互分配率＝13800/23000＝0.6 机修应分电费＝5000×0.6＝3000(元) 供水应分电费＝2000×0.6＝1200(元) 机修交互分配率＝13500/3000＝4.5 供电应分机修费＝300×4.5＝1350(元) 供水应分机修费＝200×4.5＝900(元) 供水交互分配率＝9800/24500＝0.4 供电应分水费＝2100×0.4＝840(元) 机修应分水费＝2400×0.4＝960(元)
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２．对外分配 供电对外分配的费用＝13800＋1350＋840－3000－1200＝11790(元) 机修对外分配的费用＝13500＋3000＋960－1350－900＝15210(元) 供水对外分配的费用＝9800＋1200＋900－840－960＝10100(元) 供电对外分配率＝11790/(23000－5000－2000)＝0.736875 基本生产车间应分电费＝12800×0.736875＝9432(元) 企管部门应分电费＝2200×0.736875＝1621.1(元) 销售机构应分电费＝1000×0.736875＝736.9(元) 机修对外分配率＝15210/(3000－300－200)＝6.084 基本生产车间应分机修费＝2000×6.084＝12168(元) 企管部门应分机修费＝500×6.084＝3042(元) 供水对外分配率＝10100/(24500－2100－2400)＝0.505 基本生产车间应分水费＝15000×0.505＝7575(元) 企管部门应分电费＝3000×0.505＝1515(元) 销售机构应分电费＝2000×0.505＝1010(元)
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（五）优缺点及适用性
优点：直接分配法分配计算一次就可完 成，计算方法简便。 缺点：辅助生产之间未分配,分配结果不 够准确。 适用性：适用于辅助生产车间相互提供 劳务不多的中小型企业。
二、顺序分配法
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顺序分配法是按受益金额多少的顺序将辅助生产车间 依次排序，受益额少排在前面，先将费用分配出去， 受益金额多的排在后面，后将费用分配出去的一种辅 助生产费用分配方法，先分向全体受益单位分，后分 不向先分的辅助生产单位分配费用。
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（五）优缺点及适用性
优点：顺序分配法只分配一次，方法简 单。 缺点：分配结果的正确性受到排列顺序 的影响。 适用性：适宜在各辅助生产车间相互受 益具有明显差异的企业采用。
三、交互分配法
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交互分配法是指首先对各辅助生产车间之间相互提供劳 务的费用在各辅助生产车间进行一次交互分配，然后将 各辅助生产车间交互分配后的实际费用，实际费用＝辅 助生产车间自身一个月发生的费用＋交互分配分入的费 用－分出的费用，将实际费用再直接分给辅助生产车间 以外的受益部门和受益产品的一种费用成本的核算
第二节 辅助生产费用的分配
一、直接分配法
二、顺序分配法
三、交互分配法 五、计划成本分配法
四、代数分配法
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一、直接分配法
直接分配法就是直接向辅助生产车间之外的受益单位 分配费用。直接分配法，就是不考虑各辅助生产车间 之间相互提供劳务的情况，而是将各个辅助生产费用 直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种辅 助生产费用的分配方法，是一种最为简便的辅助生产 费用的分配方法。该方法一般只适合于辅助生产内部 相互提供劳务不多或价值相差不大，不进行辅助生产 费用交互分配，对相关产品成本计算的结果影响不大 的情况下采用。
第二部分：辅助生产车间相互提供劳务或产品而从其他辅助 生产车间分进来的交互服务费用。
辅助生产费用的分配去向，由接受辅助生产车间提供的产品 和劳务的基本生产车间和企业管理部门承担，谁受益谁负担。辅 助生产车间有产品入库要结转入库完工产品成本，实际领用时再 转入有关费用成本。辅助生产车间没有产品按提供劳务的受益单 位耗用量比例分配费用。
任务目标
１．能识记辅助生产费用不同分配方法的特点; ２．能采用不同分配方法对辅助生产费用进行分配; ３．能结合具体案例,分析制造费用归集分配方法的应用范围; ４．能根据具体案例,熟练进行废品损失的核算,并进行相关的账务处理。
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案例导入
索伊公司的主要业务是生产冰箱、空调，该公 司设有四个生产部门：零配件生产分厂、装配分厂、 供电车间和运输车间，每个部门成为成本中心。年 末，在各个部门负责人出席的下年度指标讨论会上， 公司的主管会计提出一项成本核算改革意见，即四 个部门的成本都应加上接受公司内部其他劳务部门 提供的劳务费用。同时认为两个劳务部门的费用应 按照预先制订的计划或定额成本进行分配；另外， 四个部门发生的材料和人工费用也用计划和定额成 本归集和分配。若你是索伊公司的财务顾问，你认 为该主管会计的意见如何？
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（一） 交互分配法的程序 交互分配法要进行两次分配，首先在辅助生产之间分配， 其次向辅助生产之外的受益单位分配。 交互分配的分配率＝该车间辅助费用金额/本期劳务供应数 量＝待分费用/劳务总量 某单位应分金额＝某单位耗用劳务量×分配率 某辅助对外分配的费用＝该车间直接发生费用＋分入的费 用－分出的费用 某辅助对外分配率＝该车间对外分配的费用/对外提供的劳 务数量 对外提供的劳务数量也可用劳务总量减去交互分配的劳务量。
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（一）直接分配法的程序 确定分配的标准：一般按受益单位耗用的辅助劳务 量，已知条件。 根据分配计算结果做会计分录： 借记基本生产成本———××产品、制造费用、管 理费用、销售费用, 贷记辅助生产成本———××车间。
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【计算公式】
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依前例首先要计算互相之间受益金额的多少，确定谁先谁后的顺序。 【例３-２】 沿用【例３-１】资料。按顺序分配法分配辅助生产车 间费用，详见表３-２所示。
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第三章 综合生产成本的核算
（一）确定先后分的排序 (１)电费分配率＝13800/23000＝0.6 机修车间应分电费＝5000×0.6＝3000(元) 供水车间应分电费＝2000×0.6＝1200(元) (２)机修分配率＝13500/3000＝4.5 供电车间应分机修费＝300×4.5＝1350(元) 供水车间应分机修费＝200×4.5＝900(元) (３)水费分配率＝9800/24500＝0.4 供电车间应分机水费＝2100×0.4＝840(元) 机修车间应分水费＝2400×0.4＝960(元) ①供水车间受益少排第一2100 ＝(1200＋900); ②供电车间受益排第二2190 ＝(1350＋840); ③机修车间受益多排第三3960＝(3000＋960).
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（三）分配辅助生产费用
某单位应分费用＝某单位耗用劳务量×分配率，详见表３-３所示。
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（四）会计分录
分配水费会计分录: 借:辅助生产成本、供电840
辅助生产成本、机修960 制造费用6000 管理费用1200 销售费用800 贷:辅助生产成本、供水9800 分配电费会计分录: 差额0.1加入管理费用 借:辅助生产成本、机修3485.7 制造费用8923.4 管理费用1533.8 销售费用697.1 贷:辅助生产成本、供电14640 分配机修费会计分录: 借:制造费用14356.6 管理费用3589.1 贷:辅助生产成本、机修17945
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第三章 综合生产成本的核算
• 学习目标 • 任务目标 • 案例导入 • 第一节 辅助生产费用的归集 • 第二节 辅助生产费用的分配 • 第三节 制造费用的归集 • 第四节 制造费用的分配 • 第五节 废品损失的核算 • 第六节 停工损失的核算
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第三章 综合生产成本的核算
学习目标
１．了解辅助生产费用的归集程序; ２．掌握辅助生产费用的分配的核算; ３．掌握制造费用的归集和分配的核算; ４．掌握废品损失的核算; ５．掌握停工损失的核算。