成本会计第三章
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成本会计第三章制造业要素费用核算精品PPT课件
6
15.10.2020
第一节
材料费用的核算
《成本会计》第三章
7
一、材料费用的核算
❖ 1、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细 表，确定材料的耗用量；
❖ 2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计 价方法，确定材料的价格。另外，材料的发出也可 按计划成本计价；
❖ 3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可 按车间或者材料种类编制。
❖ 4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领 用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造 费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；
❖ 5、材料成本的分配可按实际产量比例或者定额消耗 量比例分配。
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《成本会计》第三章
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❖
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《成本会计》第三章
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❖ 9、对于购建和建造固定资产的费用，购买无形资产 的费用等资本性支出，不计入产品成本和期间费用， 记入“在建工程”、“无形资产”等科目。
❖ 10、各项费用要素的分配是通过编制各种费用分配 表进行的，根据费用分配表编制会计分录，据以登 记各种成本、费用总账及其所属明细账。
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《成本会计》第三章
❖ 2、如果是一种产品的直接计入费用，还应直接记入 该产品的明细账的“原材料”、“燃料及动力”、 “职工薪酬”等成本项目。
❖ 3、如果是几种产品的间接计入费用，则应采用适当 的分配方法，分配后记入各该产品的明细账的“原 材料”、“燃料及动力”、“职工薪酬”等成本项 目。
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《成本会计》第三章
某企业生产甲、乙两种产品，甲产品 8000件，乙产品6000件，实际共同耗用材 料9000千克，单价3元/千克。甲产品单位 材料消耗定额为0.6千克，乙产品单位材料 消耗定额为0.7千克。
成本会计第三章
要素费用
外购材料
外购燃料
外购动力 职工薪酬 折旧费 其他支出
成本项目（按经济用途）
直接材料（原材料、燃料及动力） 直接人工 制造费用
产品成本
生产费用按其经济用途分类
生产费用 直接材料 直接人工 制造费用
外购材料
生
外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧费
产品生产 工人薪酬
生产单位（分厂、车 间）管理人员薪酬
甲产品应分配的材料实际消耗量=甲产品材料消耗定额量×材 料消耗量分配率=3000×1.11=3330kg 乙产品应分配的材料实际消耗量=5000-3330=1670kg
甲产品应分配的材料费用=甲产品应分配的材料实际 消耗量×材料单价=3330×1.5=4995元 乙产品应分配的材料费用=5000×1.5—4995=2505元
材料费的分配原则
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在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，
材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。 生产产品使用材料的分配 生产中一般消耗材料的分配 其他材料费用的分配
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一、材料费用汇集的基础工作
产
费
总部（厂部、 公司总部）管 理人员薪酬
管 理 费 用
用
其他支出
要素费用分配的去向 （5个凡是）
1.凡是用于产品生产的费用，分配计入 产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产 而发生的费用，先在各生产车间的“制 造费用”账户进行归集，期末全部分配 计入各该生产车间生产的产品成本；
3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发 生的费用，在“管理费用”账户进行 归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在 “销售费用”账户进行归集； 5.凡是为筹集资金而发生的费用，在 “财务费用”账户进行归集。
外购材料
外购燃料
外购动力 职工薪酬 折旧费 其他支出
成本项目（按经济用途）
直接材料（原材料、燃料及动力） 直接人工 制造费用
产品成本
生产费用按其经济用途分类
生产费用 直接材料 直接人工 制造费用
外购材料
生
外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧费
产品生产 工人薪酬
生产单位（分厂、车 间）管理人员薪酬
甲产品应分配的材料实际消耗量=甲产品材料消耗定额量×材 料消耗量分配率=3000×1.11=3330kg 乙产品应分配的材料实际消耗量=5000-3330=1670kg
甲产品应分配的材料费用=甲产品应分配的材料实际 消耗量×材料单价=3330×1.5=4995元 乙产品应分配的材料费用=5000×1.5—4995=2505元
材料费的分配原则
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在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，
材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。 生产产品使用材料的分配 生产中一般消耗材料的分配 其他材料费用的分配
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一、材料费用汇集的基础工作
产
费
总部（厂部、 公司总部）管 理人员薪酬
管 理 费 用
用
其他支出
要素费用分配的去向 （5个凡是）
1.凡是用于产品生产的费用，分配计入 产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产 而发生的费用，先在各生产车间的“制 造费用”账户进行归集，期末全部分配 计入各该生产车间生产的产品成本；
3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发 生的费用，在“管理费用”账户进行 归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在 “销售费用”账户进行归集； 5.凡是为筹集资金而发生的费用，在 “财务费用”账户进行归集。
成本会计第三章
(3)甲、乙产品应分配的材料实际费用
甲产品：18600 ×1.1=20460（元）
乙产品：15600 ×1.1=17160（元）
To
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四、燃料费用的分配
• 燃料实际上也是材料；
• 如果燃料在产品成本中的比重较大，可以与动力费用 一起专设“燃料与动力”成本项目，还应设“燃料”
科目对燃料进行单独核算；
数量 单价 金额 数量
单 金额 价
期初结存
收入
1000 1.20 1200
发出 收入
1400 1.25 1750
(1500)
1640
800 1.00
700 1.20
发出 收入
1000 1.30 1300
(1500)
1860
300 1.20
1200 1.25
本月发生额 3400
及月末余额
4250 3000
某产品应负担的材料费用=该产品材料定额费用×分配率
18
例3—2：某生产企业为制造A、B两种产品，领用原材料6700元， 其中200元领而未用。本月生产A产品200件，单位产品材料消耗 定额5公斤；生产B产品100件，单位产品材料消耗定额3公斤。 计算如下：
分配率=（6700—200）/（200 ×5+100 ×3）=5（元/公斤） A产品应负担的原材料费用=200 ×5×5
• 领用低值易耗品时， 借记“低值易耗品——在用低值易 耗品”，贷记“低值易耗品——在库低值易耗品”，同 时按其价值的50％计算摊销额，借记“制造费用”等， 贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”；
• 常用的分配标准有：成果类、消耗类、定额类
• 分配步骤：
• 1. 确定并计算分配标准； • 2. 计算费用分配率 • 3. 计算各分配对象应分配的费用
《成本会计》第三章 企业要素费用的核算
【例3-1】省略，见教材P41
第二节
材料费用的核算
— 18 —
2 （一）材料费用的分配方法
三、材料费用的分配 定额费用比例分配法
按定额费用比例分配法分配材料费用时，除分配标准为定额材料费用之外，分配的 步骤与材料定额耗用量比例相同。
计算公式为：
某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额＝该产品产 量×单位产品消耗定额×材料单位实际成本（或计划成本）
表3-3 领料登记表
领料单位：
发料仓库：
材料编号
材料类别
名称
规格
计量单位
日期
领用数量 累计领用数量 领料人
发料人
材料单价
合计金额
第二节
材料费用的核算
4 （一）材料费用的原始记录
退料单
— 14 —
二、材料费用的归集
退料单（见表3-4）是一种记录生产车间退回结存材料的凭证。车间或班组在领用 材料较多或出于月末成本计算的需要，可将材料退回仓库，填写“退料单”。下月不再 使用的材料，应填制“退料单”，连同材料退回仓库，下月继续使用的材料办理“假退 料”手续。退料单一般一式三联，分别由发料部门、发料仓库和会计部门留存。
表3-2 限额领料单
领料单位： 计划产量：
材料名称： 单位消耗定额：
发料仓库： 编号：
材料 编号
材料 类别
名称
规格
计量 单位
领用 限额
实领 总数量
计划 单价 （元）
金额 （元）
备注
日期
请领
数量
领料单位 签章
数量
实发
收料人签 发料人签
章
章
数量
退料
收料人签 发料人签
第二节
材料费用的核算
— 18 —
2 （一）材料费用的分配方法
三、材料费用的分配 定额费用比例分配法
按定额费用比例分配法分配材料费用时，除分配标准为定额材料费用之外，分配的 步骤与材料定额耗用量比例相同。
计算公式为：
某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额＝该产品产 量×单位产品消耗定额×材料单位实际成本（或计划成本）
表3-3 领料登记表
领料单位：
发料仓库：
材料编号
材料类别
名称
规格
计量单位
日期
领用数量 累计领用数量 领料人
发料人
材料单价
合计金额
第二节
材料费用的核算
4 （一）材料费用的原始记录
退料单
— 14 —
二、材料费用的归集
退料单（见表3-4）是一种记录生产车间退回结存材料的凭证。车间或班组在领用 材料较多或出于月末成本计算的需要，可将材料退回仓库，填写“退料单”。下月不再 使用的材料，应填制“退料单”，连同材料退回仓库，下月继续使用的材料办理“假退 料”手续。退料单一般一式三联，分别由发料部门、发料仓库和会计部门留存。
表3-2 限额领料单
领料单位： 计划产量：
材料名称： 单位消耗定额：
发料仓库： 编号：
材料 编号
材料 类别
名称
规格
计量 单位
领用 限额
实领 总数量
计划 单价 （元）
金额 （元）
备注
日期
请领
数量
领料单位 签章
数量
实发
收料人签 发料人签
章
章
数量
退料
收料人签 发料人签
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分 配
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
Slide 13
按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
成本会计第3章
(三)交互分配法 2 对外分配 某辅助生产部门对外费用分配率＝该 辅助生产部门对外待分配费用/对外提供的 劳务总量 某辅助生产部门对外待分配费用＝该辅 助生产部门直接费用＋交互分入的费用－ 交互分出的费用 某受益单位应分摊辅助生产费用＝该单 位受益的劳务量×对外费用分配率 例题 见书p38
3.3.2 辅助生产费用的分配
3.2.4 工资费用分配表的编制
工资费用分配表见书p32
3.3 辅助生产费用的分配与归集
3.3.1 辅助生产费用的归集 3.3.2 辅助生产费用的分配
3.3.1 辅助生产费用的归集
辅助生产在工业企业指的是为基本生产服务而进行 的产品生产和劳务供应。这种生产在不同的企业提供 的产品和劳务是不尽一致的，有的是生产一种产品或 提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风或运输等； 有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、 模具、修理用备件的制造以及机器设备的修理等。企 业辅助生产部门在产品生产和劳务提供过程中发生的 各种耗费，构成了这些产品或劳务的成本。但对于耗 用这些产品或劳务的基本生产等部门来说，其产品或 劳务的成本又是一种费用，即辅助生产费用。辅助生 产费用在发生的时候已经通过前面各节费用要素分配 归集到了“辅助生产成本”总账及其有关的明细账户， 因此辅助生产费用归集的具体核算方法这里不再重述， 而仅对辅助生产费用归集的程序进行简单的归纳。辅 助生产费用的程序取决于辅助生产部门的生产特点。
3.2.2 直接人工的分配去向
基本生产车间工人的人工费用采用计件 工资结算，人工费用直接计入产品成本； 采用计时工资计算且生产一种产品，人工 费用直接计入产品成本；采用计时工资计 算，生产多种产品，则需要按照一定标准 分配计入各种产品的成本。
3.2.2 直接人工的分配去向
3.3.2 辅助生产费用的分配
3.2.4 工资费用分配表的编制
工资费用分配表见书p32
3.3 辅助生产费用的分配与归集
3.3.1 辅助生产费用的归集 3.3.2 辅助生产费用的分配
3.3.1 辅助生产费用的归集
辅助生产在工业企业指的是为基本生产服务而进行 的产品生产和劳务供应。这种生产在不同的企业提供 的产品和劳务是不尽一致的，有的是生产一种产品或 提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风或运输等； 有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、 模具、修理用备件的制造以及机器设备的修理等。企 业辅助生产部门在产品生产和劳务提供过程中发生的 各种耗费，构成了这些产品或劳务的成本。但对于耗 用这些产品或劳务的基本生产等部门来说，其产品或 劳务的成本又是一种费用，即辅助生产费用。辅助生 产费用在发生的时候已经通过前面各节费用要素分配 归集到了“辅助生产成本”总账及其有关的明细账户， 因此辅助生产费用归集的具体核算方法这里不再重述， 而仅对辅助生产费用归集的程序进行简单的归纳。辅 助生产费用的程序取决于辅助生产部门的生产特点。
3.2.2 直接人工的分配去向
基本生产车间工人的人工费用采用计件 工资结算，人工费用直接计入产品成本； 采用计时工资计算且生产一种产品，人工 费用直接计入产品成本；采用计时工资计 算，生产多种产品，则需要按照一定标准 分配计入各种产品的成本。
3.2.2 直接人工的分配去向
成本会计课件第三章
工资及福利费核算的基础工作 要做好工资及福利费核算，必须要做好 产品数量、质量和工作时间等原始记录 的基础工作。工资制度(Wage System)不 同，工资及福利费所依据的原始记录就 不同：计时工资应以考勤记录为依据， 而计件工资则以产量记录为依据。
三、工资的计算 由于各企业可以根据具体情况采用计时工资制 和计件工资制，因此工资的具体计算方法有计 时工资和计件工资两种。即计时工资和计件工 资 1.计时工资的计算 应付职工的计时工资，是根据考勤记录登记的 职工出勤时间或缺勤时间，并按照每人的工资 标准计算的。工资标准如按日计算的，称之为 日薪制；如按月计算的，称月薪制。
①每月固定按30天计算日工资 日工资率＝月标准工资/30 这样计算日工资率，其特点是节假日、 节假日都有工资，因此缺勤期间的休假 日、节假日都算缺勤，照扣工资。
②每月按平均工作日20.83天计算日工资 日工资率＝月标准工资/20.83 其中，月平均工作日为(365—104—11) ÷ 12=20.83天,104天为全年的星期休假日， 全年法定的节假日为11天。 这样计算日工资，其特点是法定的工作 日才算工资，休假日、节假日不算工资 的，所以缺勤期间的休假日、节假日不 扣工资。
原材料成本分配率＝ 9600(1+1%)/(500+300) ＝12.12 A产品应负担的原材料成本＝500×12.12 =6060 B产品应负担的原材料成本＝300×12.12 ＝3636
借：基本生产成本——A 6060 ——B 3636 贷：原材料 9600 材料成本差异 96
A产品原料定额消耗量 =25×60=1500（公斤） B产品原料定额消耗量 =40×40=1600（公斤） C产品原料定额消耗量 =50×10=500（公斤） 材料消耗量分配率= 3672/（ 1500+1600+500） =1．02 A产品应分配的原材料数量=1500×1．02=1530（公斤） B产品应分配的原材料数量=1600×1．02=1632（公斤） C产品应分配的原材料数量=500×1．02=510（公斤） A产品应分配的原材料费=1530×5=7650元 B产品应分配的原材料费=1632×5=8160元 C产品应分配的原材料费=510×5=2550元
成本会计 第三章
2.燃料费用的分配
直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总 账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。
直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总 账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。
如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本 项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科 目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项 目）。
第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算31各项要素费用的分配要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用311要素费用分配概述1基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用
成本会计 第三章
1
1.原材料费用的分配
某 种 原 材 料 定 额 消 耗 量 ＝ 该 种 产 品 实 际 产 量 单 位 产 品 原 材 料 定 额 消 耗 量 原 材 料 消 耗 量 分 配 率 ＝ 原 材 料 实 际 消 耗 总 量
各 种 产 品 原 材 料 定 额 消 耗 量 之 和 某 种 产 品 应 分 配 的 原 材 料 实 际 消 耗 量 ＝ 该 种 产 品 的 原 材 料 定 额 消 耗 量
贷：低值易耗品——在库低值易耗品 2 800
（2）摊销价值的50%
借：管理费用
1 400
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 1 400
（3）报废以前领用的管理用具
借：原材料
50
管理费用
450
贷：低值易耗品
500
（4）注销报废的管理用具
《成本会计》——第三章(要素费用)
渝钛白的利息：资本化还是费用化?
渝钛白1997年的年报亏损总额为3136万元.但在重庆会 计师事务所进行审计的时候,仍然出具了否定意见.主要是对 该公司有一笔债券利息费用共计8064万元的去处持不同意见.
渝钛白把这个债券利息8064万元资本化计入钛白粉工程 项目成本,而会计师事务所认为,由于该公司的工程已经完工 交付使用,该项利息应予以费用化. 如果是这样,渝钛白将增加亏损8064万元——资不抵债。
摊销：用于产品生产的，计入“制造费用”； 用于 组织和管理生产活动的低值易耗品摊销，计入“管理费 用”。 2、低值易耗品摊销的核算
一次摊销法
五五摊销法
一次摊销法
（也称一次转销法或一次计入法） 1、 核算方法： 在领用低值易耗品时，将其全部价值一次性计入当月成 本、费用。
2、账务处理：
领用时：
一、分配原则
1、车间装有计量仪表时，安装计量仪表时，按产品的生产工时、机 器工时比例、定额消耗量或其他标准分配。
二、分配计入的成本费用科目
1）直接用于基本生产或辅助生产，专设“燃料及动力”成 本项目的，记入“基本生产成本”或“辅助生产成本”； 2）间接用于产品生产，或虽直接用于基本生产和辅助生产 但未专设成本项目的动力费用，记入“制造费用” 。 3）用于组织和管理生产经营活动的动力费用，记入“管理 费用” 。
按计划成本核算时，月末还要调整低值易耗品的成 本差异
借：制造费用 管理费用
贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异
（节约差异做相反的会计分录） 2、特点：
优点：各月成本费用负担比较合理 缺点：核算工作量比较大 3、五五摊销法适用范围： 各月领用和报废比较均衡，各月摊销相差不大的低值易 耗品。
课 堂 练 习1
成本会计第三章
•
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。20. 12.24 00:09:5400:0 9Dec-2024-Dec-20
•
日复一日的努力只为成就美好的明天 。00:0 9:5400 :09:54 00:09 Thurs day, December 24, 2020
•
安全放在第一位，防微杜渐。20.12.2 420.1 2.2400 :09:54 00:09:54Dec ember 24, 2020
工资费配率=生产工人工资总额/各产品生产耗 用的实际（定额）工时 某产品应负担的工资=该产品耗用的实际（定 额）工时×工资分配率
• 账务处理: 借:有关成本费用账户 贷:应付职工薪酬
见【例3-8】
六、职工福利费的核算 • 职工福利费的核算通过“应付职工薪酬”
账户进行。
• 账务处理： 借：有关成本费用账户 贷：应付职工薪酬
• 2.计件工资的计算
• （1）个人计件工资的计算 应付某职工计件工资=∑[（某种产品合格 品数量-该种产品工废数量）×该种产品计 件单价] 产品计件单价=该产品工时定额×小时工资 率
• 见【例3-6】
• (2)集体计件工资的计算
• ①按各成员工作时间与其工资标准的乘积作 为分配标准进行集体计件工资的内部分配。
计算步骤如下： • （1）选择标准产品 • （2）计算各种产品的系数
某产品的系数=该产品定额消耗量（或定额费用、 售价、体积、重量等）/标准产品定额消耗量（或 定额费用、售价、体积、重量等） • （3）计算标准产量（总系数） 某种产品标准产量=该产品的实际产量*该产品的 系数
• （4）计算费用分配率 材料费用分配率=各种产品共同耗用的 材料费用/各种产品标准总产量之和
•
成本会计第3章(新)
领料单位： 材料名称： 编号： 计划产量： 单位消耗定额： 发料仓库：
供应部门负责人： 生产部门负责人： 仓库管理人员：
新华工厂
表3－4 发料凭证汇总表 ××××年3月
根据所列发料凭证汇总表，应编制发料的会计分录：
借：基本生产成本
158 949
制造费用
2 360
辅助生产成本
6 360
销售费用
500
发 出 材 料 实 际 成 本 发 出 材 料 计 划 成 本 + 发 出 材 料 成 本 差 异
作业1
甲企业为增值税一般纳税人，该企业采用计划成本 进行原材料的核算，发生的有关经济业务如下：
（1）8月初，“原材料”计划成本为300000元，“材 料成本差异”有借方余额15000元。
（2）8月7日购入原材料一批，取得的增值税专用发 票上注明的原材料价款为130000元，增值税额为22100 元。外地运费为9000元，获得了交通运输业增值税专用 发票。有关款项已通过银行存款支付
（3）上述材料的计划成本为138000元，材料已验收 入库。
（4）8月20日购入材料一批，材料已运到，并验收
入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付
。该批材料的计划成本为56000元。
（5）本月领用材料的计划成本为390000元，其中：
生产领用250000元，车间管理部门领用40000元，厂
部管理部门领用8000元，在建工程领用92000元。 要求： （1）计算甲企业8月份原材料的成本差异。 （2）计算甲企业8月领用材料应分摊的材料成本
练习：
天华有限公司2009年1月耗用电力50 000度，供电公司每度 电价0.8元，电费尚未支付。各分电表记录如下：一车间生产 A、B产品用电34 000度（不单设“燃料及动力”成本项目） ；一车间照明用电500度；机修车间用电8 000度；锅炉车间 用电5 000度；公司办公用电2 000度。总电表与分表之差为 电力损耗。本月A、B产品实际生产工时分别为10 500小时、 6 000小时。 要求根据以上资料： 1.编制外购动力费用分配表。
供应部门负责人： 生产部门负责人： 仓库管理人员：
新华工厂
表3－4 发料凭证汇总表 ××××年3月
根据所列发料凭证汇总表，应编制发料的会计分录：
借：基本生产成本
158 949
制造费用
2 360
辅助生产成本
6 360
销售费用
500
发 出 材 料 实 际 成 本 发 出 材 料 计 划 成 本 + 发 出 材 料 成 本 差 异
作业1
甲企业为增值税一般纳税人，该企业采用计划成本 进行原材料的核算，发生的有关经济业务如下：
（1）8月初，“原材料”计划成本为300000元，“材 料成本差异”有借方余额15000元。
（2）8月7日购入原材料一批，取得的增值税专用发 票上注明的原材料价款为130000元，增值税额为22100 元。外地运费为9000元，获得了交通运输业增值税专用 发票。有关款项已通过银行存款支付
（3）上述材料的计划成本为138000元，材料已验收 入库。
（4）8月20日购入材料一批，材料已运到，并验收
入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付
。该批材料的计划成本为56000元。
（5）本月领用材料的计划成本为390000元，其中：
生产领用250000元，车间管理部门领用40000元，厂
部管理部门领用8000元，在建工程领用92000元。 要求： （1）计算甲企业8月份原材料的成本差异。 （2）计算甲企业8月领用材料应分摊的材料成本
练习：
天华有限公司2009年1月耗用电力50 000度，供电公司每度 电价0.8元，电费尚未支付。各分电表记录如下：一车间生产 A、B产品用电34 000度（不单设“燃料及动力”成本项目） ；一车间照明用电500度；机修车间用电8 000度；锅炉车间 用电5 000度；公司办公用电2 000度。总电表与分表之差为 电力损耗。本月A、B产品实际生产工时分别为10 500小时、 6 000小时。 要求根据以上资料： 1.编制外购动力费用分配表。
成本会计第三章(2010.09)
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解 答 （1）丙、丁产品材料定额费用
丙产品：A材料定额费用＝200×5×12＝12000（元） B材料定额费用＝200×9×14＝25200（元） 丙产品材料定额费用合计 37200（元） 丁产品：A材料定额费用＝100×7×12＝8400（元） B材料定额费用＝100×9×14＝12600（元） 丁产品材料定额费用合计 21000（元）
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低值易耗品摊销案例
【 例 1】 某企业基本生产车间领用生产工具一批 ， 某企业基本生产车间领用生产工具一批，
价值12000元 采用一次摊销法。 价值12000元，采用一次摊销法。 12000
借：制造费用 12000 周转材料---低值易耗品 贷：周转材料--低值易耗品
12000
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低值易耗品摊销案例
要求熟练掌握应借的科目
2) 生产工人的计时工资若为生产多种产品发生的 间接计入) (间接计入)，则要在产品间进行分配
分配标准：生产工时(实际工时或定额工时) 分配标准：生产工时(实际工时或定额工时) 分配公式：见下页(P40) (P40 分配公式：见下页(P40)
【例3】某企业低值易耗品采用五五摊销法。 某企业低值易耗品采用五五摊销法。
本月企业行政管理部门领用管理用具一批， 本月企业行政管理部门领用管理用具一批，计划 成本12000元 ， 本月低值易耗品成本差异率为超 成本 元 支 2% ； 本 月 报 废 另 一 批 管 理 用 具 ， 计 划 成 本 8000元，回收残料计价 元 回收残料计价400元，已验收入库。 元 已验收入库。 要求：编制低值易耗品领用、摊销、 要求：编制低值易耗品领用 、摊销、 报废和调 整成本差异的会计分录。 整成本差异的会计分录。 先做一做
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解 答 （1）丙、丁产品材料定额费用
丙产品：A材料定额费用＝200×5×12＝12000（元） B材料定额费用＝200×9×14＝25200（元） 丙产品材料定额费用合计 37200（元） 丁产品：A材料定额费用＝100×7×12＝8400（元） B材料定额费用＝100×9×14＝12600（元） 丁产品材料定额费用合计 21000（元）
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低值易耗品摊销案例
【 例 1】 某企业基本生产车间领用生产工具一批 ， 某企业基本生产车间领用生产工具一批，
价值12000元 采用一次摊销法。 价值12000元，采用一次摊销法。 12000
借：制造费用 12000 周转材料---低值易耗品 贷：周转材料--低值易耗品
12000
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低值易耗品摊销案例
要求熟练掌握应借的科目
2) 生产工人的计时工资若为生产多种产品发生的 间接计入) (间接计入)，则要在产品间进行分配
分配标准：生产工时(实际工时或定额工时) 分配标准：生产工时(实际工时或定额工时) 分配公式：见下页(P40) (P40 分配公式：见下页(P40)
【例3】某企业低值易耗品采用五五摊销法。 某企业低值易耗品采用五五摊销法。
本月企业行政管理部门领用管理用具一批， 本月企业行政管理部门领用管理用具一批，计划 成本12000元 ， 本月低值易耗品成本差异率为超 成本 元 支 2% ； 本 月 报 废 另 一 批 管 理 用 具 ， 计 划 成 本 8000元，回收残料计价 元 回收残料计价400元，已验收入库。 元 已验收入库。 要求：编制低值易耗品领用、摊销、 要求：编制低值易耗品领用 、摊销、 报废和调 整成本差异的会计分录。 整成本差异的会计分录。 先做一做
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成本会计第三章
第三章、费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述（一）基本生产车间发生的费用1、各成本计算对象单独发生的直接计入费用，应直接按成本计算对象进行归集。
2、各成本计算对象共同发生的分配计入费用，应采用适当的分配方法进行分配后，按成本计算对象进行归集。
具体分配方法如下：（1）选择适当的分配标准常用的分配标准包括:成果类、消耗类、定额类（2）计算费用分配率费用分配率= 待分配费用总额/分配标准总额（3）计算费用分配额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额*费用分配率用于组织和管理基本生产车间或分厂生产的各项间接费用和不设成本项目的产品成本，应根据有关费用凭证记入“制造费用”借方。
（二）辅助生产车间发生的费用用于辅助生产车间的各种费用，应根据有关的费用凭证，记入“辅助生产成本”科目的借方。
辅助生产车间发生的制造费用，也可以先通过“制造费用”科目归集，期末从“制造费用”科目分配转入“辅助生产成本”。
（三）行政管理部门发生的费用：记入“管理费用”借方（四）筹集产品生产资金所发生的财务费用：记入“财务费用”借方（五）发生的跨期摊提费用：按受益原则记入“待摊费用”、“长期待摊费用”、“预提费用”借方（六）修复废品所发生的费用：单独核算，记入“废品损失”借方要素费用基本核算程序:（1）根据计算出的各项要素费用分配金额编制各种费用分配表。
（2）根据费用分配表所反映出的会计分录登记各种成本费用总账及明细账。
二、材料费用的分配材料包括企业生产经营过程中耗费的原料及主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、燃料、低值易耗品、包装物等。
相应账户设置：原材料、燃料、周转材料（包装物、低值易耗品）。
（一）原材料费用的分配1、材料按计划成本核算：先计算材料成本差异率和生产耗用材料应分摊的成本差异额，然后将生产耗用材料的计划成本调整为实际成本，按实际成本进行分配。
2、按实际成本分配材料费用（1）直接计入费用：直接计入产品成本（2）间接计入费用：分配计入各种产品成本①原材料定额消耗量比例法ⅰ某种产品原材料定额消耗量= 某种产品实际产量×单位产品原材料消耗定额ⅱ原材料消耗量分配率= 原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和ⅲ某种产品应分配的原材料实际消耗量= 该种产品原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率iiii某种产品应分配的实际原材料费用= 该种产品应分配的实际原材料费用×材料单价为简化，可直接计算费用分配率原材料费用分配率= 原材料实际费用总额/ 各种产品原材料定额消耗量之和以上两种方法计算结果相同，但不便于反映各种产品原材料实际消耗量。
成本会计第三章
A、直接计入费用（材料、燃料等）直接计 入成本明细账的相关账户中去； B、间接计入费用（几种产品共同负担）分 配后分别计入有关成本项目中去。 （2）直接用于产品生产，没有专门设置成 本项目的费用（例如：折旧费、修理费等） 先通过制造费用归集，然后分配到生 产成本中的制造费用成本项目中去。
2、用于辅助的生产的要素费用： 先计入到“辅助生产”总账及有关明细账 中，然后分配转移到生产成本中去。 3、用于销售、组织管理、筹资活动的费用： 分别计入有关期间费用账户，期末转入当 期损益。 4、资本性支出： 先计入资产账户，以后根据其磨损情况 摊销费用。
第五节 辅助生产费用核算
一、辅助生产费用的归集：
辅助生产是为基本生产服务而进行的产品 生产和劳务供应。 在不同的企业提供的产品和劳务是不一致 的： A、生产一种产品或提供一种劳务； 例如：供水、电、汽、风、运输等； B、生产多种产品或提供多种劳务； 例如：从事工具、模具、修理用配件制造 等。
归集的具体核算方法前几节已详细述了。 归集的程序取决于辅助生产部门的生产特 点： A、生产或提供一种产品或劳务 属于直接费用----直接计入有关成本项目。 B、提供多种产品或劳务的： 共同费用在不同受益对象间分配归集：
（三）分配标准及方法：
1、分配标准：
A、成果类； B、消耗类； C、定额类。
2、分配方法：
分配率=被分配费用/分配标准总额 应分配费用=该成本对象的分配标准额* 费用分配率
第一节 材料成本核算
一、原材料费用分配核算：
（一）分配原则： 1、直接计入费用----基本生产成本（原材料） 2、间接计入费用 ----分配计入 ----基本生产成本（原材料）
即：周转材料—周转材料在用（类别、品种规格）
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成本会计
第三章 综合生产成本的核算
第一节 辅助生产费用的归集
一、辅助生产的特点
辅助生产车间提供劳务或产品所耗费的各种生产费用之和， 构成这些劳务或产品的成本，称为辅助生产成本。基本生产车间 是直接从事产品生产的车间，辅助生产车间是为基本生产车间、 企业行政管理部门等单位提供特殊劳务服务或者进行工模具生产 的车间。
辅助生产车间一般有两种类型：一类是只提供一种劳务或产 品的辅助生产；另一类是提供多种劳务或产品的辅助生产。
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
二、辅助生产费用的核算内容
第一部分：辅助生产车间自身发生的费用。例如，耗用的原 材料、零配件，辅助生产车间人员工资及社会保险费，辅助生产 车间发生的制造费用等。
成本会计
第三 章 综合生产成本的核算
（二）求先后分的分配率
先分的分配率 后分的分配率
待分配总额 某辅助生产的劳务总量
待分配金额＋分入的金额
某辅助生产的劳务总量－先分单位的劳务量
先分水费分配率＝9800/24500＝0.4 电费分配率＝(13800＋840)/(23000－2000)＝0.6971 机修分配率＝(13500＋960＋3485.7)/(3000－300－200)＝7.178
分配率
待分配费用总额 某辅助总量-辅助之间用量
某单位应分费用 某单位耗用量（分配标准）
分配率
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第三章 综合生产成本的核算
（二）核算案例
【例】 昌茂公司有三个辅助生产车间。本月发生费用如下：供电车间13800 元，供水车间9800元，机修车间13500元。 供电车间本月供电量23000度,其中：机修车间用电5000度,供水车间用电2000 度,基本生产车间用电12800度,企管部门用电2200度,销售部门用电1000度。 供水24500吨，其中：供电车间用水2100吨，机修车间用水2400，基本生产车间 用水15000吨，企管部门用水3000吨，销售机构用水2000吨。 机修车间提供机修3000小时，其中：为供电车间提供机修300小时,为供水车间 提供机修200小时，基本生产车间提供机修2000小时,企管部门提供机修500小时。 (１)电费分配率＝13800/(23000－5000－3000)＝0.92 分配：某单位应分＝某单位耗用量(分配标准)×分配率 (２)水费分配率＝9800/(24500－2100－2400)＝0.49 分配：某单位应分＝某单位耗用量(分配标准)×分配率 (３)机修分配率＝13500/(3000－300－200)＝5.4 分配：某单位应分＝某单位耗用量(分配标准)×分配率 分配率除不尽，最后一个分配单位用减法计算，不留余额。
三、账户设置
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第三章 综合生产成本的核算
“生产成本—辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏进行明细核算。
１.合设 一个辅助生产车间设一个账户。 ２.分设 一个辅助生产车间设两个账户。 ３.辅助生产成本账户核算内容 借方登记辅助生产车间直接发生的费用和从其他辅助生产车间分 入的费用。贷方登记分配转入基本生产车间和企业管理部门等的 费用。
（三）辅助生产费用分配表
成本会计
第三章综合生产成本的核算
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
（四）会计分录
分配电费会计分录: 借:制造费用11040
管理费用1897.5 销售费用862.5 贷:辅助生产成本、供电13800 分配机修费会计分录: 借:制造费用10800 管理费用2700 贷:辅助生产成本、机修13500 分配水费会计分录: 借:制造费用7350 管理费用1470 销售费用980 贷:辅助生产成本、供水9800 注:没有专设“燃料与动力”成本项目的情况下生产产品用电记入制造费用， 通过制造费用的分配再进入产品成本。电费记入制造费用还节省了计算分配 的时间。
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第三 章 综合生产成本的核算
【例３-３】 沿用【例３-１】资料。按交互分配法分配辅助生产 车间费用,详见表３-２所示.
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
（二）辅助生产车间费用的分配及编制分配表 １．交互分配 供电交互分配率＝13800/23000＝0.6 机修应分电费＝5000×0.6＝3000(元) 供水应分电费＝2000×0.6＝1200(元) 机修交互分配率＝13500/3000＝4.5 供电应分机修费＝300×4.5＝1350(元) 供水应分机修费＝200×4.5＝900(元) 供水交互分配率＝9800/24500＝0.4 供电应分水费＝2100×0.4＝840(元) 机修应分水费＝2400×0.4＝960(元)
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
２．对外分配 供电对外分配的费用＝13800＋1350＋840－3000－1200＝11790(元) 机修对外分配的费用＝13500＋3000＋960－1350－900＝15210(元) 供水对外分配的费用＝9800＋1200＋900－840－960＝10100(元) 供电对外分配率＝11790/(23000－5000－2000)＝0.736875 基本生产车间应分电费＝12800×0.736875＝9432(元) 企管部门应分电费＝2200×0.736875＝1621.1(元) 销售机构应分电费＝1000×0.736875＝736.9(元) 机修对外分配率＝15210/(3000－300－200)＝6.084 基本生产车间应分机修费＝2000×6.084＝12168(元) 企管部门应分机修费＝500×6.084＝3042(元) 供水对外分配率＝10100/(24500－2100－2400)＝0.505 基本生产车间应分水费＝15000×0.505＝7575(元) 企管部门应分电费＝3000×0.505＝1515(元) 销售机构应分电费＝2000×0.505＝1010(元)
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
（五）优缺点及适用性
优点：直接分配法分配计算一次就可完 成，计算方法简便。 缺点：辅助生产之间未分配,分配结果不 够准确。 适用性：适用于辅助生产车间相互提供 劳务不多的中小型企业。
二、顺序分配法
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
顺序分配法是按受益金额多少的顺序将辅助生产车间 依次排序，受益额少排在前面，先将费用分配出去， 受益金额多的排在后面，后将费用分配出去的一种辅 助生产费用分配方法，先分向全体受益单位分，后分 不向先分的辅助生产单位分配费用。
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
（五）优缺点及适用性
优点：顺序分配法只分配一次，方法简 单。 缺点：分配结果的正确性受到排列顺序 的影响。 适用性：适宜在各辅助生产车间相互受 益具有明显差异的企业采用。
三、交互分配法
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
交互分配法是指首先对各辅助生产车间之间相互提供劳 务的费用在各辅助生产车间进行一次交互分配，然后将 各辅助生产车间交互分配后的实际费用，实际费用＝辅 助生产车间自身一个月发生的费用＋交互分配分入的费 用－分出的费用，将实际费用再直接分给辅助生产车间 以外的受益部门和受益产品的一种费用成本的核算
第二节 辅助生产费用的分配
一、直接分配法
二、顺序分配法
三、交互分配法 五、计划成本分配法
四、代数分配法
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第三章 综合生产成本的核算
一、直接分配法
直接分配法就是直接向辅助生产车间之外的受益单位 分配费用。直接分配法，就是不考虑各辅助生产车间 之间相互提供劳务的情况，而是将各个辅助生产费用 直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种辅 助生产费用的分配方法，是一种最为简便的辅助生产 费用的分配方法。该方法一般只适合于辅助生产内部 相互提供劳务不多或价值相差不大，不进行辅助生产 费用交互分配，对相关产品成本计算的结果影响不大 的情况下采用。
第二部分：辅助生产车间相互提供劳务或产品而从其他辅助 生产车间分进来的交互服务费用。
辅助生产费用的分配去向，由接受辅助生产车间提供的产品 和劳务的基本生产车间和企业管理部门承担，谁受益谁负担。辅 助生产车间有产品入库要结转入库完工产品成本，实际领用时再 转入有关费用成本。辅助生产车间没有产品按提供劳务的受益单 位耗用量比例分配费用。
任务目标
１．能识记辅助生产费用不同分配方法的特点; ２．能采用不同分配方法对辅助生产费用进行分配; ３．能结合具体案例,分析制造费用归集分配方法的应用范围; ４．能根据具体案例,熟练进行废品损失的核算,并进行相关的账务处理。
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
案例导入
索伊公司的主要业务是生产冰箱、空调，该公 司设有四个生产部门：零配件生产分厂、装配分厂、 供电车间和运输车间，每个部门成为成本中心。年 末，在各个部门负责人出席的下年度指标讨论会上， 公司的主管会计提出一项成本核算改革意见，即四 个部门的成本都应加上接受公司内部其他劳务部门 提供的劳务费用。同时认为两个劳务部门的费用应 按照预先制订的计划或定额成本进行分配；另外， 四个部门发生的材料和人工费用也用计划和定额成 本归集和分配。若你是索伊公司的财务顾问，你认 为该主管会计的意见如何？
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
（一） 交互分配法的程序 交互分配法要进行两次分配，首先在辅助生产之间分配， 其次向辅助生产之外的受益单位分配。 交互分配的分配率＝该车间辅助费用金额/本期劳务供应数 量＝待分费用/劳务总量 某单位应分金额＝某单位耗用劳务量×分配率 某辅助对外分配的费用＝该车间直接发生费用＋分入的费 用－分出的费用 某辅助对外分配率＝该车间对外分配的费用/对外提供的劳 务数量 对外提供的劳务数量也可用劳务总量减去交互分配的劳务量。
成本会计
第三章 综合生产成本的核算
（一）直接分配法的程序 确定分配的标准：一般按受益单位耗用的辅助劳务 量，已知条件。 根据分配计算结果做会计分录： 借记基本生产成本———××产品、制造费用、管 理费用、销售费用, 贷记辅助生产成本———××车间。