营改增对一般纳税人影响

营改增对一般纳税人影响

一般纳税人

（一）条例第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（认证期）（超期的）2011年50号

⑵从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。“先比对后抵扣”办法

国家税务总局海关总署公告2013年第31号

⑶购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率

注意：关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税[2012]38号

关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告。公告2012年第35号。

⑷购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率

准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

注意：营改增最新进项税额抵扣政策：财税2013年106号文件

（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。

收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（二）不得抵扣的增值税扣税凭：

纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴

款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。

纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【注：见《增值税条例》第九条、《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1第二十三条】

（三）不得抵扣进项税额的外购项目与进项税额转出：

1、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、

专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（4）接受的旅客运输服务。

2、进项税额转出：

已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生不得抵扣进项税额的情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

【注：见《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1，第二十七条】

【例】集体福利、非正常损失进项税额转出：

某房地产公司，假设为增值税一般纳税人。2014年6月销项税额为1498万元，当月通过认证可以抵扣的进项税额为1526万元，包括购进各种建筑材料进项税额1499万元，购进两辆45座大巴车进项税27万元。巴士车作为单位通勤车使用。另外当月建筑材料非正常损失价值48万元。计算当月应纳增值税。

分析：

用于集体福利和非正常损失的购进货物不得抵扣进项税额，

应做进项税额转出处理。

本月可抵扣的进项税额＝15260000―270000―48×17%＝

15260000―270000―81600＝14908400元

应纳增值税＝14980000―14908400 ＝71600元

（四）进项税额转出的年末调整

适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋非增值税应税劳务营业额＋免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额＋当期全部营业额）

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

【注：见《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1，第二十六条】