第十八章资产负债表日后事项

量表项目的数字。
（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在 资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼 案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 【教材例18-5】
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
【例题•单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负
三、资产负债表日后事项的内容
（三）调整事项与非调整事项的区别
调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后 提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事 项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前 发生或存在。 【教材例18-4】
三、资产负债表日后事项的内容
【例题•单选题】甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
【例题•判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事
项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。（ （2016年） 【答案】× 【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应 ）
当调整报告年度的货币资金项目金额。
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率
为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公 积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所 得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来 抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出
日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事 项和资产负债表日后非调整事项。 财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报 出的日期。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告
批准报出日之间。
大会计舞弊
【答案】D【解析】选项A、B和C不属于资产负债表日前已经 存在的情况所发生的事项，不属于日后调整事项。
三、资产负债表日后事项的内容
【例题•多选题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事
项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。（2016年） A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失
整。
一、资产负债表日后调整事项的处理原则
由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类
科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况 进行处理： （一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科 目。 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： 1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； 2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； 3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数 字。
（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负
债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 【教材例18-6】
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售
出资产的收入 【提示】发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事
债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净
利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月
31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差 异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
【例题•单选题】企业对该资产负债表日后调整事项进行会计
处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（ （2015年） A.损益类项目 B.应收账款项目 ）。
C.货币资金项目
D.所有者权益类项目 【答案】C【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，是本年 度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整 报告年度资产负债表的货币资金项目。
【例题•判断题】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，
均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项 目数字。（ 【答案】√ 【解析】现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产 ）（2012年）
负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负
债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。
B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回
C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过 已确认的预计负债 D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度 应收该客户账款的坏账准备 【答案】BCD 【解析】选项A，因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大 汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。
三、资产负债表日后事项的内容
【例题•单选题】在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列
事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（ A.以资本公积转增股本 ）。（2012年）
B.发现了财务报表舞弊
C.发现原预计的资产减值损失严重不足 D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异 【答案】A 【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项 在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调 整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。因此选项A正确。
三、资产负债表日后事项的内容
【例题•多选题】甲公司2016年财务报告于2017年3月20日经董事会批准
对外报出，在2017年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为 2016年度资产负债表日后调整事项的有（ 红字增值税发票 B.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当 地安监部门罚款600万元 C.3月15日，于2016年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告 1600万元，该金额较2016年末原已确认的预计负债多300万元 D.3月18日，董事会会议通过2016年度利润分配预案，拟分配现金股利6 000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股 【答案】AC【解析】选项B和D，属于资产负债表日后非调整事项。 ）。
项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清
缴之后，其会计处理分别为： （1）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之
前，应调整报告年度利润表的收入、成本等。并相应调整报告年度的应纳税
所得额及报告年度应缴纳的所得税等； （2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告 年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度利润表的收入、成本等。但按照 税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税 调整事项。
பைடு நூலகம்
【答案】C【解析】选项A和B不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项
D，自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。
第二节
资产负债表日后调整事项
一、资产负债表日后调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期
间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经 编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利 润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。 【提示】涉及现金流量表补充资料的相关项目的，可能进行调
年4月1日。属于资产负债表日后调整事项的是( 回 B.2017年3月5日，甲公司用3 000万元盈余公积转增资本 C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元 D.2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重 )。 A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退
事项；
（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影 响的事项。
三、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产 负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案 件相关的预计负债，或确认一项新负债； 2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表 日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； 3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成
第十八章 资产负债表日后事项
【考情分析】 本章主要阐述资产负债表日后事项的会计处理。近四年考 试题型为客观题和综合题，分数较高。2017年和2016年综合 题中大部分内容与收入相关，2015年综合题中大部分内容与 或有事项内容相关。从近四年试题看，本章内容非常重要。
第一节
资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的概念
配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（
A.135 B.150 C.180 D.200
）万元。（2011年）
【答案】A【解析】该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分 配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1-25%）× （1-10%）=135（万元）。
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
本或售出资产的收入；
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 【教材例18-2】
三、资产负债表日后事项的内容
（二）非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 以下属于资产负债表日后非调整事项：
1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；
2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； 3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； 4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； 5.资产负债表日后资本公积转增资本； 6.资产负债表日后发生巨额亏损； 7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； 8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发 放的股利或利润。
三、资产负债表日后事项的内容
【教材例18-3】甲公司2×14年度财务报告于2×15年3月20日经董事会批
准对外公布。2×15年2月25日，甲公司与乙银行签订了80 000 000元的贷 款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自2×15年3月1日起至2×16年12
月31日止。
本例中，2×15年2月25日，2×14年度财务报告尚未批准对外公布前，甲 公司发生了向银行贷款的事项，该事项在2×14年12月31日尚未发生，与 资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日甲公司的财务报表数 字。但是，该事项属于重要事项，会影响甲公司以后期间的财务状况和经 营成果，因此，需要在附注中予以披露。
【教材例18-1】
三、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债
表日后非调整事项。 （一）调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情 况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项的特点有： （1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的
A.2月10日，收到客户退回2016年6月销售部分商品，甲公司向客户开具
三、资产负债表日后事项的内容
【例题·单选题】甲公司2×16年财务报表于2×17年4月10日对外报出。假定 其2×17年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2×16年 财务报表的是（ ）。 A.5月2日，自2×16年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准 B.4月15日，发现2×16年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致 虚增2×16年利润 C.3月12日，某项于2×16年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的 司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债 D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2×16 年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额