非房地产企业不适用土地进项税抵扣规定
三旧改造的涉税问题这里都有答案！
三旧改造的涉税问题这里都有答案！引言：“三旧”改造是指对旧城镇、旧村庄、旧厂房升级完善的统称，也称之为城市更新改造。
窃以为前者表述更为准确，因为村庄并不属于城市范围，而且东莞实际存在较多的村庄，甚至某些村的经济指标高于其他县市。
三旧改造是一个复杂的工程。
原有建筑物的基础上更新改造的困难，远远大于空地新建房屋。
其中涉及的法律关系和遗留历史问题通常没有常规的现成解决方案和法律依据。
其中涉及的税务问题是无法绕开的议题，直接决定三旧改造是否成功的关键要素。
很多三旧改造项目因为忽视了税收成本，导致三旧改造项目最终亏损。
以下，我们将集中探讨三旧改造过程中的税费问题。
1拆迁主体的土地成本的入账成本三旧改造的税收问题关键是土地增值税，土地增值税的关键问题是土地的入账成本。
能够解决了土地入帐成本，三旧改造的涉税问题就解决了一半以上。
三旧改造涉及的土地成本的原始成本比较低，通过常规的资产转让方式，将会导致“拿地阶段”的税负较高和资金沉淀问题。
如果以原始成本入帐，将会导致“销售阶段”的巨额土地增值税。
有没有合法途径，既能实现土地溢价入帐，又降低前期费用，还能大幅降低后期税负呢？问题的关键是利用政府征收环节的税收优惠政策。
1. 应当尽量使用政府征收模式。
通过政府征收方式，被拆迁主体能享受增值税、土地增值税、个人所得税的免税优惠和企业所得税的延期缴纳的特殊政策。
拆迁主体能按照土地的公允价值入帐，并作为后期计算企业所得税、增值税和土地增值税的成本。
2. 拆迁主体与被拆迁主体不一致。
被拆迁主体自行改造，不能享受税收优惠，土地溢价将部分无法入帐，导致销售环节承担高额的税费。
被拆迁主体应另外成立公司，以新成立公司作为拆迁主体享受税收优惠政策3. 在拆迁补偿合同要标明土地的出让代价。
拆迁主体应当与被拆迁主体、政府部门在拆迁补偿合同中约定将拆迁补偿款、青苗补助款、市政配套等作为土地出让代价。
在取得当地政府及房产部门、建设部门的支持，同时约定回迁房和公共配套用房不预售，登记价格为市场公允价格，回迁房登记在拆迁主体名下后转移登记在被拆迁人或政府指定的第三方。
土地进项税扣除税收规定
土地价款扣除一、政策规定营改增后，房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
（财税〔2016〕36号）支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。
“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。
在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。
纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。
（财税〔2016〕140号）二、销售额计算销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+9%）；当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。
房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。
（国家税务总局公告2016年第18号）“当期销售房地产项目建筑面积”“房地产项目可供销售建筑面积”，是指计容积率地上建筑面积，不包括地下车位建筑面积。
（国家税务总局公告2016年第86号）三、会计处理土地价款扣除的一般会计处理：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）贷：主营业务成本注：待政策明确问题1、房地产企业进行产权置换方式进行补偿，是否可以扣除；2、扣除土地价款对土地增值税应税收入和扣除项目的影响及处理。
“营改增”新政(财税[2016]36号文)乱弹之——房开企业土地使用权扣额法下的两难选择-财税法规解读获奖文档
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“营改增”新政(财税[2016]36号文)乱弹之——房开企业土地使用权扣额法下的两难选择-财税法规解读获奖文档【题记】营改增新政出台后，小刀在微信朋友圈就许下诺言：就营改增新政重点条款写点学习心得（不是解读），但因种种原因耽搁了。
总局货劳司新政解读出台之后，更是不能狗尾续貂了。
有诺必践随将其改为《营改增新政(财税[2016]36号文)乱弹》系列，陆续在税草堂公众号推送。
之后还会有视同销售、兼营、混合销售、进项税额抵扣、价外费用、纳税义务发生时间等。
请大家广而告之。
谢谢！财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称36号文））附件2规定房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
确立了房地产开发企业销售开发项目产品取得的收入实行以扣额法的方式扣除土地使用权后，计算增值税销项税的办法。
国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年第18号，以下简称18号公告）中又确立了扣额法采取配比扣除的办法，并规定一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税发票。
小刀认为，已经公布的政策，在实务中形成了一个两难选择。
一、采取差额纳税，差额开票方式下的问题这里所说的差额纳税是指在进行增值税纳税申报时采取全部价款和价外费用扣除土地使用权后计算申报增值税销项税额。
这里所说的差额开票是指纳税人在开具增值税专用发票时，其发票上的税额项目填写全部价款和价外费用扣除土地使用权后依适用税率计算确定的金额，金额项目填写收取的全部价款和价外费用扣除计算出的税额之后的差额。
【举例】2017年10月1日，A房地产开发企业向B纳税人销售其开发的一套商住楼。
房地产企业一般计税中土地成本抵减税务处理解析
12 月 房 地 产 项 目 开 始 陆 续 交 付 ，2022 年 12 月 交 付 房 地
产项目地上建筑面积 5.6 万平米，开票金额 6.4 亿元。
五 、土 地 成 本 抵 减 在 土 地 增 值 税 中 处 理
冲减开发成本金额是多少？
1.政策依据
2022 年 度 企 业 土 地 价 款 实 际 抵 减 销 项 税 额 1 098
2.举例分析
增 值 税 销 售 收 入 多 土 地 价 款 ；在 企 业 所 得 税 方 面 ，成 本
销项税额＝销售额×9%
可以抵减 土地价款
土 地 应税收入＝取得全部价款和向购房者收取的其他费用÷ 增加土地价款 增值税 （1＋9%）＋当期可以抵减的土地价款÷（1＋9%）×9% 抵减的销项税
A 房 地 产 开 发 有 限 公 司 于 2018 年 取 得 某 市 某 地
六 、土 地 成 本 抵 减 在 企 业 所 得 税 中 处 理
用 等 。以 上 两 个 文 件 都 认 为 ，土 地 成 本 是 指 为 取 得 土 地 开发使用权而发生的各项成本与费用。
三 、土 地 成 本 抵 减 内 容 房地产企业取得土地费用入账凭据只能是开具省 级 以 上（含 省 级）财 政 部 门 监（印）制 的 财 政 票 据 。 向 国 土部门缴纳的土地出让金而取得相关凭据为非增值税 专 用 发 票 ，导 致 无 增 值 税 进 项 税 额 抵 扣 。国 家 为 缓 解 房 地产企业一般纳税人增值税税负压力，房地产企业在 一般计税方式下计算增值税销售额时，可以采取差额 扣除土地价款方式计算销售额。允许扣除土地价款内 容 有 哪 些 ？上 文 指 出 土 地 成 本 是“ 取 得 土 地 开 发 使 用 权 而 发 生 的 各 项 成 本 与 费 用 ”。所 以 土 地 价 款 抵 减 内 容 为 向国土部门缴纳的土地出让金、税务部门缴纳的契税 以及因土地使用权变更而产生相关费用。
A06108《土地增值税纳税申报表(三)(非从事房地产开发
A06108《土地增值税纳税申报表（三）（非从事房地产开发的纳税人适用）》【分类索引】➢业务域申报➢业务类别申报纳税➢表单类型纳税人填报➢设置依据（表单来源）政策规定表单【政策依据】《国家税务总局关于修订财产行为税部分税种申报表的通知》（税总发〔2015〕114号）【表单】土地增值税纳税申报表（三）（非从事房地产开发的纳税人适用）税款所属时间：年月日至年月日填表日期：年月日金额单位：元至角分；面积单位：平方米【表单说明】一、适用范围土地增值税纳税申报表（三）适用于非从事房地产开发的纳税人。
该纳税人应在签订房地产转让合同后的七日内，向房地产所在地主管税务机关填报土地增值税纳税申报表（三）。
土地增值税纳税申报表（三）还适用于以下从事房地产开发的纳税人：将开发产品转为自用、出租等用途且已达到主管税务机关旧房界定标准后，又将该旧房对外出售的。
二、土地增值税纳税申报表（三）主要项目填表说明（一）表头项目1.纳税人识别号：填写税务机关为纳税人确定的识别号。
2.项目名称：填写纳税人转让的房地产项目全称。
3.登记注册类型：单位，根据税务登记证或组织机构代码证中登记的注册类型填写；纳税人是企业的，根据国家统计局《关于划分企业登记注册类型的规定》填写。
该项可由系统根据纳税人识别号自动带出，无须纳税人填写。
4.所属行业：根据《国民经济行业分类》（GB/T 4754-2011）填写。
该项可由系统根据纳税人识别号自动带出，无须纳税人填写。
5.主管部门：按纳税人隶属的管理部门或总机构填写。
外商投资企业不填。
（二）表中项目土地增值税纳税申报表（三）的各主要项目内容，应根据纳税人转让的房地产项目作为填报对象。
纳税人如果同时转让两个或两个以上房地产的，应分别填报。
1.表第1栏“转让房地产收入总额”，按纳税人转让房地产所取得的全部收入额（不含增值税）填写。
2.表第2栏“货币收入”，按纳税人转让房地产所取得的货币形态的收入额（不含增值税）填写。
购买固定资产进项税抵扣情况区分
购买固定资产进项税抵扣情况区分首先，固定资产的性质。
国家税务管理部门将固定资产分为可抵扣和不可抵扣的两类。
可抵扣的固定资产是指用于企业生产经营活动并按照政策规定可以享受进项税额抵扣的固定资产，包括生产设备、仪器仪表、办公设备等。
而不可抵扣的固定资产是指不属于可抵扣范围内的固定资产，如房屋、土地、汽车等。
根据固定资产的性质进行区分，可以明确不同资产的进项税抵扣情况。
其次，固定资产的用途。
根据不同的用途，固定资产可分为用于生产经营和用于非生产经营的两类。
用于生产经营的固定资产是指企业购买用于自身生产经营活动的固定资产，如生产设备、原材料等。
而用于非生产经营的固定资产是指购买用于非自身生产经营活动的固定资产，如办公用品、办公设备等。
对于用于生产经营的固定资产，企业可以享受进项税额抵扣的优惠政策，但对于用于非生产经营的固定资产，企业一般不能享受进项税额抵扣的政策。
再次，固定资产的产权形式。
根据固定资产的产权形式，固定资产可分为自有和租赁的两类。
自有的固定资产是指企业拥有并使用的固定资产，而租赁的固定资产是指企业租赁并使用的固定资产。
对于自有的固定资产，企业在购买时可以享受进项税额抵扣的政策。
而对于租赁的固定资产，企业在支付租金时可以享受进项税额抵扣的政策。
值得注意的是，根据《增值税法》和相关政策，购买固定资产进项税抵扣情况还需要符合一些基本条件，如购买者需要具备一般纳税人资格、固定资产需要具备一定的使用年限等。
此外，对于大型固定资产的购买，一般还需要按照一定的程序进行报备或审批。
综上所述，购买固定资产的进项税抵扣情况需要根据固定资产的性质、用途、产权形式等进行区分。
掌握相关政策和要求，遵循规定操作，能够确保企业在固定资产购买中享受相应优惠政策，降低企业成本，增强企业竞争力。
税务师之税法一通关题库(附答案)
2023年税务师之税法一通关题库(附答案)单选题（共60题）1、（2014年）下列情形中，企业应履行代收代缴税款义务的是（）。
A.企业向员工交付工资B.企业受托加工应税消费品C.企业向境外支付特许权使用费D.联合企业收购未税矿产品【答案】 B2、某市甲企业（增值税一般纳税人）为自营出口的生产企业，出口货物适用“免抵退”税办法。
2019年11月和12月发生的相关业务如下：A.221.6B.207.2C.209.6D.185.6【答案】 B3、下列行为属于土地增值税征税范围的是（）。
A.政府向国有企业划转土地使用权B.事业单位出租闲置房产C.村委会自行转让土地D.企业以房地产抵债【答案】 D4、甲市某公司为增值税一般纳税人，主要从事旅居业务，2020年3月主要经营业务如下：A.188.57B.195.00C.204.29D.180.00【答案】 C5、位于市区的某中学2019年1月利用学校空地建造写字楼，发生的相关业务如下：A.6602.60B.5788.35C.6181.54D.5925.90【答案】 D6、甲公司2020年9月1日转让其位于市区的一栋办公大楼，取得不含增值税销售收入24000万元。
2011年建造该办公楼时，为取得土地使用权支付金额6000万元，发生建造成本8000万元。
转让时经政府批准的房地产评估机构评估后，确定该办公楼的重置成本价为16000万元，成新度折旧率为60%，允许扣除的有关税金及附加1356万元。
A.0B.1987.2C.2113.2D.28176【答案】 C7、某市区房地产开发公司为一般纳税人，2019 年发生相关业务如下：A.40.00B.48.00C.36.99D.57.00【答案】 C8、某酒厂为增值税一般纳税人。
2019年12月向其关联企业销售A型啤酒300吨，每吨不含税价格为2800元，其关联企业以不含税价2950元/吨对外销售且同时收取不含税包装物押金80元/吨；销售B型啤酒400吨，每吨不含税价格2900元，同时收取重复使用的塑料周转箱押金4万元；销售果啤200吨，每吨不含税价格为3100元。
房地产企业进项税额抵扣实务36条
房地产企业进项税额抵扣实务36条1、土地出让金可以抵扣房地产企业分次开发的每一期都是作为单独项目进行核算的，对“一次拿地、分次开发”的情形，要分为两步走，第一步，要将一次性支付土地价款，按照土地面积在不同项目中进行划分固化；第二步，对单个房地产项目中所对应的土地价款，要按照该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比，进行计算扣除。
2、房地产开发企业从二级土地市场取得的土地使用权，凭取得的专用发票抵扣进项税额。
3、取得增值税专用发票的“甲供材”可以抵扣。
将已抵扣进项税额的原材料用于不动产在建工程时，应将已抵扣进项税额的40%在材料领用当期转出为待抵扣进项税额，并于转出当月起第13个月再行抵扣。
用于简易计税项目，将已抵扣进项税额做进项税额转出。
4、在会计制度上按“固定资产”核算的不动产，2016年5月1日后取得并在会计制度上按“固定资产”核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
5、2016年5月1日后，房地产企业购入的原材料等物资用途明确，直接用于不动产在建工程的，其进项税额的60%于取得扣税凭证的当期直接申报抵扣；剩余40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月申报抵扣。
6、房地产企业购入的原材料用途不明的，可在购入当期按规定直接抵扣进项税额。
将已抵扣进项税额的原材料用于不动产在建工程时，应将已抵扣进项税额的40%在材料领用当期转出为待抵扣进项税额，并于转出当月起第13个月再行抵扣。
7、2016年5月1日后取得并在会计制度上不按“固定资产”核算（如投资性房地产）的不动产或者不动产在建工程，其进项税额可以一次性全额抵扣。
8、房地产企业接受捐赠、投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产，取得增值税专用发票可以抵扣。
9、房地产企业购买的税控机全额抵扣。
土地价款抵减销项税额的相关税务处理
土地价款抵减销项税额的相关税务处理近日，有企业问了一个关于土地价款抵减销项税额的问题，针对这一问题，小编整理出了相关的政策，下面我们一起来了解下吧。
政策内容根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》国家税务总局公告2016年第18号规定：房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。
销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+税率）。
当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款。
会计处理1.支付土地价款时，借：开发成本——土地成本贷：银行存款展开剩余91%2.增值税纳税义务发生，土地价款可以抵减销售额时，借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）贷：主营业务成本政策依据：财会〔2016〕22号（三）差额征税的账务处理增值税申报表的填写1.将当期允许扣除的土地价款金额填写到《增值税纳税申报表附列资料（三）》的第5列“本期实际扣除金额”处。
2.将该金额填写到《增值税纳税申报表附列资料（一）》的第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”处。
案例分析甲房地产开发有限公司于2017年8月取得位于市区的土地，缴纳土地出让金1亿元，支付拆迁补偿费8000万元。
商品房于2018年2月开始预售，2020年11月底交房。
截止2020年11月该项目可销售面积为80000平方米，已销售面积为75000平方米，收到的含税房款为9亿元。
2020年11月达到增值税纳税义务当期允许扣除的土地价款=（100,000,000.00+ 80,000,000.00 ）*（75,000.00 / 80,000.00 ）= 168,750,000.00 （元）销项税额（申报表上的销项税额，而非发票上的销项税额）=（900,000,000.00-168,750,000.00）/1.09*0.09= 60,378,440.37 （元）应冲减的成本金额=168,750,000.00/1.09*0.09=13,933,486.24 （元）会计处理：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 13,933,486.24贷：主营业务成本 13,933,486.24增值税申报表的填写土地价款抵减销项税额的土地增值税处理1—税事聚焦—有一个项目在做土地增值税清算，属于2016年5月1日后的新项目，增值税采用一般计税法计算，依据“国家税务总局公告2016年第18号”的规定，对应的土地价款抵减增值税销售税额。
土地价款的进项税扣除规定
营改增后房企土地价款差额扣除的十项禁忌支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。
“营改增”后土地成本能否扣除，是决定房企税负高低的关键所在。
营改增试点给予房地产业的最大红利，就是在计算房地产项目销售额可扣除土地价款，从而最大限度解决了因土地成本较高导致税负可能上升的忧虑。
房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。
即：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%），当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款。
但是，并不是所有的土地成本皆可扣除应税销售额和抵扣进项税额，房企纳税人需关注房地产项目销售额扣除土地价款的限制性税收政策，以及增值税进项税抵扣的相关政策法规。
差额扣除禁忌一：土地价款以外的其他土地成本项目房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。
支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。
而《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号第二十七条第一款，,明确的开发产品土地计税成本支出的内容为：土地征用费及拆迁补偿费。
指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。
也就是说，依据财税[2016]36号文件规定，房地产公司从五月1日后，能扣除的成本只限于土地出让金，而土地出让金的扣除必须凭当地财政部门开具的行政事业收收据扣除。
2023年税务师之涉税服务实务能力测试试卷A卷附答案
2023年税务师之涉税服务实务能力测试试卷A卷附答案单选题（共30题）1、下列项目中，企业应按“工资薪金所得”代扣代缴个人所得税的是（）。
A.个体工商户支付给业主的工资B.在校学生因勤工俭学活动取得的报酬C.不变更企业形式，承包人对企业的经营成果不拥有所有权，仅据合同规定取得的承包费D.支付给不在公司任职的独立董事的董事费【答案】 C2、增值税一般纳税人取得的增值税普通发票，不可以抵扣增值税进项税额的是（）。
A.国内旅客运输服务的增值税电子普通发票B.农产品销售发票C.通行费电子发票的不征税发票D.机动车销售统一发票【答案】 C3、非房地产开发企业转让新建房产缴纳土地增值税时，下列各项不能作为扣除项目的是（）。
A.取得土地使用权时支付的出让金B.建造过程中支付的安装工程费C.转让房产时缴纳的城市维护建设税D.（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×20%4、涉税服务工作底稿属于税务师事务所业务档案，项目组自提交业务结果之日起（）日内将业务工作底稿归整为业务档案，税务师事务所的业务档案，应当自提交结果之日起至少保存（）年。
A.3010B.305C.9010D.601【答案】 C5、下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。
A.零售环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的酒精D.生产环节销售的汽车轮胎【答案】 B6、2019年11月，某建筑企业小规模纳税人（按月纳税）取得本地建筑服务含税收入20万元，同时向其他建筑企业支付含税分包款12万元，则该企业当月应缴纳增值税税额（）万元。
A.0B.0.23C.0.58D.0.737、对应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的，纳税人及其当事人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起（）日内依法向人民法院提起行政诉讼。
17秋学期《税法》在线作业满分答案
17秋学期《税法》在线作业满分答案17秋学期《税法》在线作业试卷总分:100得分:100一、单选题1.下列各项中，不属于税收强制执行措施适用范围的是（）A.从事生产经营的纳税人B.扣缴义务人C.纳税担保人D.非从事生产经营的纳税人正确答案:D2.某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2010年2月从国外进口小轿车一辆，关税完税价格元人民币，假定关税税率20%，消费税税率5%，其进口环节应纳增值税为（）元。
A。
3078B。
3240C。
D。
正确答案:D3.某纳税人5月份取得应纳税所得额4600元，若规定起征点为3000元，采用超额累进税率，应税收入为～3000元，适用税率为5%，应税收入为3000～5000元，适用税率为10%，则该纳税人应纳税额为（）。
A。
160元B。
230元C。
310元D。
460元精确答案:C4.某企业（增值税一般纳税人）采购原材料支付运杂费共计1500元，取得运输上注明运输费1200元、建设基金80元、保险费20元、装卸费200元。
则该企业本业务可以抵扣的进项税税额为（）元。
A。
84B。
89.6C。
105D。
5.6正确答案:B5.下列各项中，符合企业所得税优惠政策的是（）。
A.一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，就其全部所得征收企业所得税B.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额C.对企业拜托给外单位进行开发的研发用度，符合加计扣除前提的，由受托方按照规定计算加计扣除，拜托方不得再进行加计扣除D.企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免；当年不足抵免的。
正确答案:B6.目前我国税收立法程序主要包括的阶段有（）。
A.起草阶段、审议阶段、发布阶段B.提议阶段、表决阶段、发布阶段C.起草阶段、审议阶段、表决和公布阶段D.提议阶段、审议阶段、通过和公布阶段正确答案:D7.下列选项中，不属于关税纳税义务人的是（）。
进项税不得抵扣明细
自2016年5月1日起，全面实现实现营改增，我们来汇总一下，营改增后增值税纳税人到底哪些进项税额不得抵扣。
一、纳税人身份不得抵扣进项税额1.增值税小规模纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
2.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。
3.增值税一般纳税人在以小规模人身份经营期（新开业申请增值税一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的货物或应税劳务取得的增值税发票，其进项税额不允许抵扣。
4.增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物或者应税劳务取得普通发票（购进农产品除外）不允许抵扣进项税额。
5.增值税纳税人在认定批准的月份（新开业批准为增值税一般纳税人的除外）取得的增值税发票不允许抵扣进行税额6.应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。
二、扣税凭证问题不得抵扣进项税额1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
2.增值税专用发票无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情况之一的其进项税额不允许抵扣。
3. 开具错误的增值税发票不允许抵扣4.增值税专用发票开出之日起，超过180天未认证的（因客观原因导致除外），不能抵扣。
（国家税务总局公告2011年第78号）5.虚开的增值税专用发票不得抵扣。
6.票款不一致的增值税专用发票不得抵扣纳税人购进货物、应税劳务或服务、无形资产、不动产的，支付运费，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务或服务等的单位一致，才能抵扣进项税额，否则不予抵扣。
7.汇总开具增值税发票，没有销售清单不能抵扣。
8.对开增值税专用发票不允许抵扣三、非正常损失不得抵扣非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
2023年税务师之税法一能力检测试卷A卷附答案
2023年税务师之税法一能力检测试卷A卷附答案单选题（共40题）1、某4S店2012年11月进口9辆商务车，海关核定的关税计税价格为40万元/辆，当月销售4辆，2辆作为样车放置在展厅待售，1辆公司自用。
该4S店应纳车辆购置税（）万元。
（商务车关税税率为25%,消费税税率12%）A.5.48B.5.60C.5.68D.17.04【答案】 C2、（2020年真题）2020 年 3 月，某生产企业出口自产货物销售额折合人民币 2000 万元，内销货物不含税销售额 800 万元。
为生产货物购进材料取得增值税专用发票注明金额为 4600 万元、税额为 598 万元，已知该企业出口货物适用税率为 13%，出口退税率为 11%，当月取得的增值税专用发票已勾选抵扣进项税额，期初无留抵税额。
该公司当月出口货物应退增值税（）万元A.338.00B.454.00C.598.00D.220.00【答案】 D3、某石化生产企业为增值税一般纳税人，该企业原油生产成本为1400元/吨，最近时期同类原油的平均不含税销售单价1650元/吨，2020年5月生产经营业务如下（题中涉及的原油均为同类同质原油）：A.2742.69B.2531.71C.1687.81D.210.98【答案】 D4、下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（）。
A.商场销售相机及存储卡B.商场销售办公设备并提供送货服务C.疗养中心提供住宿并举办健康讲座D.健身房提供健身场所并销售减肥药【答案】 B5、关于试点纳税人农产品核定扣除进项税额，下列说法错误的是（）。
A.购进农产品及应税服务不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额B.进项税额核定扣除试点范围包括以农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精，植物油C.农产品指的是初级农业产品D.投入产出法是农产品增值税进项税额核定扣除方法之一【答案】 A6、关于纳税人购进国内旅客运输服务准予扣除进项税额的相关规定，不正确的是（）。
解读最新财税[2016]140号文件
![解读最新财税[2016]140号文件](https://img.taocdn.com/s3/m/95bff1326bd97f192279e9e5.png)
最新财税[2016]140号文件财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知财税[2016]140号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：现将营改增试点期间有关金融、房地产开发、教育辅助服务等政策补充通知如下：一、《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。
金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
苏强学习解读：明确了贷款服务中“利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入”所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。
与之后的规定“以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。
”一同理解为，以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，即合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益的，按照贷款服务中“利息收入”项目全额交纳增值税。
而金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
培训中学员们问的最多的就是，第一，以货币资金投资购买银行理财产品属于非保本浮动收益型产品是否缴纳增值税？答：依据财税[2016]140号规定，非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
第二，以货币资金投资购买银行理财产品属于保本浮动收益型产品是否缴纳增值税？答：依据财税[2016]140号规定，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。
按照贷款服务中“利息收入”项目全额交纳增值税。
第三，以货币资金投资购买银行理财产品属于非保本固定收益型产品是否缴纳增值税？答：依据财税[2016]140号规定，非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
2023初级经济法基础系统精讲土地增值税的应纳税额计算、城镇土地使用税、耕地占用税、印花税的征税范围
第六章土地增值税的应纳税额计算、城镇土地使用税、耕地占用税、印花税的征税范围（2023.3.22）（三）土地增值税的应纳税额计算1.适用税率土地增值税适用四级“超率累进税率”2.计税公式（选择题）土地增值税＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数增值额＝转让房地产取得的收入－扣除项目金额【Duang】转让房地产取得的收入为不含增值税收入。
3.房地产开发企业新建房扣除项目的金额（选择题）（1）取得土地使用权所支付的金额（包括地价款、费用和税金）（2）房地产开发成本是指纳税人开发房地产项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。
（3）房地产开发费用（选择题）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。
其他房地产开发费用，按规定计算的金额之和的5％以内计算扣除。
计算公式为：允许扣除的房地产开发费用＝利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×省级政府确定的比例不允许扣除的利息支出：（选择题）①利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；②对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。
（4）与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的城市维护建设税、印花税。
因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。
《土地增值税暂行条例》等规定的土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额，允许在销项税额中计算抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额中计算抵扣的，可以计入扣除项目。
（5）加计扣除（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×20％此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人。
【Duang】税收优惠：纳税人建造“普通标准住宅”出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，予以免税。
土地增值税重点
第 5 单元土地增值税单元考点框架考点 13：交不交土地增值税〔★★★〕〔P270〕〔一〕纳税人土地增值税的纳税人为转让土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。
〔二〕征税范围的一般规定1.土地增值税只对转让土地使用权的行为征税，对出让土地使用权的行为不征税。
2.土地增值税既对转让土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其附着物产权的行为征税。
3.土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方法无偿转让的房地产，不予征税，但并非全部名为“赠与〞的行为均不征税，不征收土地增值税的房地产赠与行为只包含：（1）房产全部人、土地使用权全部人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承当直接赡养义务人的行为；（2）房产全部人、土地使用权全部人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的行为。
（经典例题48·推断题）房产全部人将房屋产权赠与直系亲属的行为，不征收土地增值税。
〔〕（答案）√〔三〕特别业务的处理1.房地产的交换（1）房地产交换属于土地增值税的征税范围；（2）对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。
2.合作建房对于一方出地，另一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。
3.房地产的出租：不属于土地增值税的征税范围。
4.房地产的抵押 vs 抵债对于房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税；如果抵押期满以房地产抵债，发生房地产权属转移的，应列入土地增值税的征税范围。
辨析一下情形契税土地增值税出让√×出租××抵押××抵债√√5.房地产代建行为：不属于土地增值税的征税范围。
6.房地产进行重新评估而产生的评估增值：不属于土地增值税的征税范围。
7.房地产开发企业〔1〕房地产开发企业将开发的局部房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税。
非房地产企业不适用土地进项税抵扣规定
非房地产企业不适用土地进项税抵扣规定
一般工业企业购买土地，政府开具土地出让金财政票据，企业自己建造厂房，厂房建好后一部分自己使用，一部分出租。
企业销售产品和租金收入交纳增值税时，能否扣减土地的价款后销售额后交纳增值税？如果不能，能否从投入使用月份起分2年抵扣呢？
答：土地价款扣减销售额只适用于房地产企业销售开发产品适用一般计税方法时，工业企业不适用。
土地出让金财政票据不属于增值税扣税凭证，不能作进项抵扣。
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据，企业自己建造厂房，厂房建好后一部分自己使用，一 部分出租。企业销售产品和租金收入交纳增值税时，能否 扣减土地的价款后销售额后交纳增值税？如果不能，能否 从投入使用月份起分 2 年抵扣呢？ 答：土地价款扣减销售额只适用于房地产企业销售开发产 品适用一般计税方法时，工业企业不适用。土地出让金财 政票据不属于增值税扣税凭证，不能作进项抵扣。