我国财务舞弊现象成因及分析

内容摘要

近年来，我国证券市场的发展呈现出大繁荣的景象，尤其在信息批露上也日趋完善，不过就实际方面考虑，我国信息披露制度仍有很多方面不尽人意，如财务舞弊近年来不绝于耳，这导致利益相关人所获取的信息的真实性不能保证，如果加以利用可能会起反作用。目前中国证券会针对上述情况陆续推出各种政策以降低舞弊行为，但我国上市公司的舞弊行为却很难从根源上杜绝，一方面该行为不利于上市企业的长治久安；另一方面相关利益人的利益无法保障。所以上市公司的财务报告及审计报告并没有任何价值，该行为对于国家甚至世界的经济决策起到的均是负面作用。

所以，就财务舞弊这一越来越盛的恶性循环，需要分析出引起舞弊行为的主要要素，针对其要素定向解决，从根源上防止或消除该行为才是根本之道。本文以财务舞弊为着眼点，就不足之处给出应对性方案，使资本市场迎来健康稳定的气息。

关键词：财务舞弊；完善；危害

目录

一、导言 (4)

（一）研究背景 (4)

(二) 研究意义 (4)

1.有利于完善我国会计行业和证券市场的健康发展 (4)

2.有利于促进我国企业的内部控制制度的完善 (4)

3.有利于促进我国经济的稳定和快速发展 (4)

（三）财务舞弊含义 (5)

二、相关理论 (5)

（一）财务舞弊的相关理论 (5)

（二）舞弊动因理论 (6)

1、三角理论 (6)

2、冰山理论 (6)

3、风险电子理论 (6)

4、“GONE”理论 (6)

5、利益驱动与信息不对称理论 (7)

三、传统财务舞弊手段 (7)

(一)利用借款费用的费用化与资本化做手脚 (7)

（二）利用资产减值准备调节利润 (7)

（三）利用完工百分百法调整收入 (8)

四、财务舞弊的诱因及危害 (8)

（一）财务舞弊的诱因 (8)

1.获取私利 (8)

2.管理者的压力 (8)

3．资本市场动机 (8)

4．减少或延缓企业应纳所得税 (9)

5．企业经济紧张 (9)

6．国家的财政要求 (9)

7．法制体系不完善，监管制度不严 (9)

（二）财务舞弊的危害 (10)

1、损害投资者利益 (10)

2、损害公司内部有关人员利益 (10)

3、损坏相关中介机构利益 (10)

4、造成市场诚信缺少 (10)

五、财务舞弊的治理措施 (10)

（一）完善董事会制度，提高董事会决策效率 (10)

（二）建立健全相关政策法规 (11)

（三）加强审计监督 (11)

（四）加强会计人员培训，提高素质、责任感和风险意识 (12)

六、结论 (12)

关键词：财务舞弊；动因；手段；治理措施

一、导言

（一）研究背景

伴随现代资本市场的出现财务舞弊就未曾间断过，上世纪英国的南海泡沫案件以及郁金香泡沫等案件从属性上看均属于财务舞弊。若按照事件中提及到的时间考虑，不难看出财务舞弊已由来已久，大有越来越甚的态势。一旦财务舞弊出现，证券市场及上市企业都会受到冲击，所以，从上世纪财务舞弊出现以来该问题一直是困扰学术界及政府的一块心病，是目前资本市场中亟待解决的核心问题。

对于中国来说，资本市场虽然还没有发展成熟，但上市公司的财务舞弊行为已经越来越盛，大小舞弊案例接踵而来。相关利益人无法从中获取有价值的信息并加以利用，不但使相关利益人的利益受损；同时上市公司的品牌、口碑、影响力以及市场占有率都会受到重创。所以需要国家和企业共同努力营造出一个美好的资本市场环境。(二) 研究意义

企业作为我国经济主体的重要组成部分，关于其财务舞弊行为的研究，也一直是学术界所长期关注的热点问题之一。对于企业财务舞弊的手段及其防范措施进行研究，主要具有以下三个意义。

1.有利于完善我国会计行业和证券市场的健康发展

现阶段针对企业财务舞弊的相关研究，本文可以在一定程度上，对目前我国关于企业财务舞弊问题的研究内容与体系进行丰富和填充，为现实我国财务舞弊的相关政策完善起到一定的借鉴作用，从而减少企业财务舞弊的概率，维持企业的可持续运转。

2.有利于促进我国企业的内部控制制度的完善

目前，如果光靠道德约束，已经无法对企业财务舞弊现象进行实际有效的制止。因此，希望通过本文的研究，可以让企业财务舞弊的危害性有所了解，进而有所重视，对企业自身的内部控制制度进行自我审视和完善，最终使企业得到更好地发展。

3.有利于促进我国经济的稳定和快速发展

企业当作为国民经济中的重要组成部分，国家稳定的经济来源于企业的发展，只有企业的经济得到坚固、积极的发展，我国的整体经济才能稳定发展、结构调整不断优化、质量效益不断提升。

（三）财务舞弊含义

财务舞弊的含意是指有目的、有预谋的、有针对性的财务做假及欺瞒谎报，导致财务报表的信息不准确的行为。主要有：对财务数据有意更改；对相关交易的数值、额度等瞒报；采用不合理的会计政策等。这样可以达到舞弊者的目的，或是获得巨额收益，或是为了给相关利益人交代，粉饰公司效益等。

财务舞弊是通过财务上的欺瞒谎报等形式给舞弊者创造利益，但此种行为却让其他人的利益得不到保障甚至损失还大，舞弊时现代的一个肿瘤。财务舞弊可分为两大类：一是侵占资产，侵占资产表示审计单位的相关负责人或员工出于各自的目的，通过财务上的造假或欺瞒等行为使被审计单位遭受损害的不正当行为，如：管理层或员工接受回扣，个人费用列为单位款项，非法使用公司的公有资金；二是做出欺诈性财务报告，一方面是由于管理层利用企业表面的利润使利益相关人对审计单位的评判失去信任。美国安然、世通，我国的红光实业、银广厦，琼民河等舞弊案件均属于这一种类，财务舞弊无处不在，财务舞弊行为对市场参与者十分不公平，很难获取有效信息，以至于在其进行投资决策时没有任何有价值的参考信息，只能凭借个人主观意愿去参与；以及这一行为是不可接受的，非法的企业行为，进行财务舞弊的机会增加，使公司的控制结构衰弱，公司的治理变得越来越无效，也恶化了其审计职能的质量，财务舞弊的概念里面包括偷税、漏税、实际上纳税人在伪造、变造、隐匿甚至擅自销毁账簿的原因就是为了减税甚至不交税，这就导致财务舞弊，总而言之，财务舞弊的根本原因就是满足使用者的欲望，已达到使用者预想的情况，如果使用者的欲望减小，财务舞弊的情况也会随之减少或者没有，财务舞弊从未真正杜绝过，伴随技术及管理观念的更迭，我国的财务舞弊行为出现不减反增的趋势，进行造假和欺瞒的手段更是千出百样，如以下情况：1、对财务报表所依据的交易数据、凭证及文件的存档进行造假、谎报瞒报等。2、隐瞒或删除交易或事项3、就交易事项以相关信息在财务报表作出虚假不真实的表达。4、故意或蓄意使用不当的对于确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计。5、故意违反会计准则的相关规定编制财务报表

二、相关理论

（一）财务舞弊的相关理论

关于舞弊性财务报告表美国相关单位给出的解释是：基于自身利益通过对财务造假或欺瞒谎报等行为误导利益相关人做出利他的判断。