或有事项对企业财务状况的影响分析要点

编号：
毕业论文（设计）
题目：或有事项对企业财务状况的
影响分析
完成人：
班级：2010-05
学制： 4 年
专业：财务管理
指导教师：
完成日期：2014- 04-04
目录
摘要 (1)
一、引言 (1)
二、或有事项的概念和基本特征 (1)
（一）或有事项是由过去的交易和事项形成的一种状况 (2)
（二）或有事项具有不确定性 (2)
（三）或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 (2)
（四）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 (2)
三、或有事项对企业财务状况的影响 (2)
（一）企业中或有事项的会计处理 (3)
1.企业中事项会计处理原则 (3)
2.企业中或有资产的会计处理 (4)
3.企业中或有负债的会计处理 (4)
（二）或有事项对企业财务状况的影响 (6)
1.或有事项直接影响企业的持续经营和发展 (6)
2.或有事项直接影响企业的财务质量和财务状况 (6)
3.或有事项影响企业经营成果的确认 (6)
4.或有事项是企业未来现金流量的重要影响因素 (7)
5.或有事项对企业风险存在的影响 (7)
四、企业对或有事项应采取的控制措施 (7)
（一）严格按照会计准则要求做好或有事项的会计处理和信息披露工作 (7)
（二）加强企业内部管理, 避免减少不必要的或有负债和损失 (8)
（三）加强企业资金管理,做好债权债务的清理工作 (8)
（四）加强企业财务人员素质教育, 提高会计核算和会计信息披露质量 (8)
五、对或有事项的展望 (9)
参考文献 (9)
Abstract (11)
或有事项对企业财务状况的影响分析
摘要：随着市场经济的快速发展企业在经营活动中，不时会面临一些具有较大不确定性的经济事项，这些不确定事项对企业财务状况和经营成果有可能会产生较大的影响，其最终结果须由某些未来事项的发生或者不发生来决定。

文章旨在分析或有事项对企业财务状况的影响，探讨企业如何处理或有事项。

关键词：或有事项；会计准则；财务分析；措施
一、引言
随着我国市场经济的发展和企业经营机制的转变、融资渠道的增多、财务关系的复杂化,企业的经营活动受到许多不确定因素的影响,从而产生了或有事项。

目前或有事项越来越受到世界各国会计界的重视,我国也及时发行实施了新的会计准则。

在此背景下,本文通过逐步分析或有事项的特征，进而论述了对企业财务状况方面的影响,尽量明确或有事项对企业的重大潜在影响,为投资人和决策者提供更为准确的会计信息,来减少对或有事项的决策失误，接着提出了针对或有事项应采取的一些控制措施，并进行了展望。

二、或有事项的概念和基本特征
或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

或有事项具有不确定性,但在会计处理过程中存在的不确定性并不都是或有事项[3](p12)。

比如,折旧的提取,固定资产大修理、正常维护,坏账准备的计提,计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等,均不属于或有事项。

资产、负债、或有负债、或有资产等都可能是或有事项的结果,
比如未决诉讼。

或有事项具有以下特征[1](p31):
(一)或有事项是由过去的交易和事项形成的一种状况
或有事项作为一种状况,是由企业过去的交易或事项而引起的。

或有事项是现存的状况,说明或有事项是资产负债表日的一种客观存在。

它的结果对企业是产生有利影响还是不利影响,或者虽已知是有利影响或不利影响,但影响具体有多大,只能由未来发生的交易或事项来确定,现在尚不能完全肯定。

由于或有事项是由过去的交易或事项而形成的状况,因此,未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损等事项不是或有事项。

(二)或有事项具有不确定性
或有事项内含不确定性,指的是或有事项的结果具有不确定性。

首先,或有事项的结果是否发生具有不确定性。

比如有些未决诉讼,被起诉的一方是否会败诉,有时是难以确定的。

其次,或有事项的结果即使预测会发生,但具体发生的时间或者发生的金额都具有不确定性。

或有事项的这种不确定性,是其区别于其他不确定性会计事项的重要特征。

(三) 或有事项的结果只能由未来发生的事项确定
或有事项的结果在或有事项发生时难以证实。

这种不确定性的消失,要由未来不确定事项的发生或不发生加以证实。

比如未决诉讼,其最终结果只能随案情的发展,由判决结果来确定。

或有事项只能由未来发生的事项证实的特征,说明或有事项具有时效性。

即,随着影响或有事项结果的因素发生变化,或有事项最终也会转化为确定事项。

(四) 影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制
以债务担保为例。

担保企业将来是否会因提供担保而履行连带责任,不是企业能控制得了的。

未决诉讼的最终结果如何,也不是企业能控制的。

三、或有事项对企业财务状况的影响
(一)企业中或有事项的会计处理
对于或有事项的会计处理应分别从是或有资产还是或有负债两
种不同的情况来看,从稳健性原则出发,或有收益一般是不加以确认的(除非或有收益的取得已经能基本确定,也就是其发生的概率大致在95% ~99%之间时才加以确认,其实此时已不是或有收益、或有资产了)。

对于或有损失则分不同的情况加以确认、披露或不作处理。

如果同时满足或有负债所具备的3个前提条件[2](p26),企业应将该或有负债确认为负债。

1.企业中事项会计处理原则
世界各国及国际会计准则,对或有事项会计处理常遵循以下原则:
(1)稳健性原则。

在对不确定性经济业务进行会计处理时,可适度地高估可能的损失,低估可能的收益,但在具体处理时要把握好分寸,不能过于偏激,为了避免损失发生时对企业正常经营的影响,必须对面临的风险和可能发生的损失作出合理的预计,其标准最好能量化或规范化。

(2)重要性原则。

要求对重要程度不同的或有事项进行区别对待和处理。

或有事项的重要性可由其相对金额的大小以及其发生概率来判定。

运用重要性原则,对基本确定、很可能、可能、极小可能的事项要分别处理。

如表所示:
(3)充分披露原则。

会计准则要求财务报表要充分披露影响决策的信息,不能纳入会计报表内项目反映的,要在表外以附注形式加以披露。

(4)实质重于形式原则。

指某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时，会计处理应当根据交易或事项的经济实质而非法律形式进行确认、计量和披露。

例如,我国5企业所得税管理条例6不允许具有不确定性因素的损失抵减企业所得额[10](p23),但会计上则对于很
可能发生的或有事项进行合理的估计,计入企业当期损益。

2.企业中或有资产的会计处理
(1)或有资产的确定。

根据稳健原则的要求,企业应预计可能的损
失,不预计可能的收益,对于或有资产一般不予确认。

但当或有利得的
实现基本确定时,按企业会计准则或有事项6规定,应作为资产单独
确认。

主要有以下二种补偿的情况[14](p35):第一、发生交通事故等情况,
企业通常可以从保险公司获得的赔偿;第二、在某些索赔诉讼中,企业
在履行担保义务的同时,通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。

对于补偿金额这种或有资产的确认,涉及确认时间与确认金额。

补偿
金额只有在基本确定能收到时才进行确认,确认金额应单独为资产。

需要说明二点:一是补偿金额应单独确认;二是不能超过所确认负债
的帐面价值。

(2)或有资产的披露。

或有资产作为一种潜在的资产,一般不予确
认。

但如果或有资产符合某些条件,则应予以披露;当或有资产很可能
会给企业带来经济利益的,报表附注中披露。

或有资产应披露的内容,
通常只需披露或因与预期对企业产生的财务影响。

在进行披露时,应
特别谨慎,不能让信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。

3.企业中或有负债的会计处理
(1)或有负债的确定。

由于或有事项是产生或有负债的基础,或有
事项要转变为或有负债,《企业会计准则》给出了具体的确认条件: 第一、该义务是承担的现时义务。

指与或有事项有关的义务为企
业承担的现时义务而非潜在义务。

例如,天意公司的司机在工作中因
违反交通规则造成重大交通事故,公司将要因此承担赔偿义务。

这种
情况表明,对天意公司而言,一项现时义务已经产生。

第二、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。

很可能是指
发生的可能性为大于50%但小于或等于95%。

因此,该义务很可能导致
经济利益流出企业指的是,履行或有事项的现时义务,导致经济利益
流出的可能性超过50%,但尚未达到基本确定的程度。

(2)或有负债的会计处理。

a、涉及产品保修费用的或有负债: 借:营业费用贷:预计负债;
b、涉及诉讼费用的或有负债:借:管理费用, 贷:预计负债;
c、涉及担保损失的或有负债:借:营业外支出,贷:预计负债;
d、涉及基本确定收到的补偿:借:其他应收款,贷:有关费用或支出
(3)或有负债的披露。

a、或有负债已确认为预计负债部分的披露：第一、在资产负债表中,对确认为预计负债的应与其他负债项目区别开来,单独反映;同时,还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露。

第二、在将或有负债确认为预计负债的同时,应确认一项支出或费用。

这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映,而应与其他费用或支出项目(如:营业费用、管理费用、营业外支出等)合并反映。

b、或有负债未确认为预计负债部分的披露未确认为负债部分,应视为或有负债。

第一、或有负债披露的基本原则是,极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。

但是,下列情况一律披露[4](p19):①未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债;②为其他单位提供债务担保形成的或有负债;③已贴现商业承兑汇票形成的或有负债;④其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。

第二、对于应予披露的或有负债,企业应在会计报表附注中披露如下内容:①或有负债形成的原因;②或有负债预计产生的财务影响;③获得补偿的可能性。

第三、有时,充分披露未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债信息可能会对企业的生产经营造成重大不利影响。

此时,企
(二)或有事项对企业财务状况的影响
1.或有事项直接影响企业的持续经营和发展
或有事项的一个重要特征在于不确定性,即这一事项是否实际给企业造成有利或不利影响的结果往往具有不确定性,它表现为一种因企业过去的行为而引起的一种潜在的债务或损失,如果这种潜在的债务或损失一旦成为现实,很可能造成企业一夜之间因巨额债务不能清偿或因巨额亏损而遭致破产。

2.或有事项直接影响企业的财务质量和财务状况
或有事项的另一个特征在于其发生的隐秘性和实际性对企业影响的滞后性,如有的企业领导私自为其他单位提供借款担保而不被有关人员所察觉,而或有损失在未来某一不确定事项一旦成为现实,则必导致企业资产的流出或负债的增加,而届时为时已晚,实际损失不可避免[6](p11)。

另外,从我国目前的会计核算上看,或有事项尚未被全面纳入会计核算的内容,并在财务报表上全面揭示,接受财务的监督。

如从目前的行业会计制度来看,仅仅是将应收据贴现作为资产负债表的补充资料加以列示而已,其他的或有事项如何进行处理尚没有规定。

或有事项本身发生的隐秘性和影响的滞后性以及目前会计处理的不完善,揭示的不适当,一方面造成企业对现实财务状况的错误认识,即无视企业或有负债的存在,高估企业现时的经营业绩和财务状况;另一方面也影响了有关方面对企业现时财务质量的评估,对企业财务状况难以做出正确判断。

3.或有事项影响企业经营成果的确认
根据企业会计准则和会计基本原则,会计核算应遵循稳健性原则, 未来可能形成的或有资产在现时一般不予确认,而对未来可能形成的或有负债,依据会计准则规定应采用确认入账、注释披露等会计处理方式。

因而,或有事项的不同确认方法直接影响着企业一定时期经营成果的大小。

实务中有两种倾向:一是无视对企业不利事项的存在,人为降低或有损失发生的可能性,以达到较高的会计账面利润;二是
人为提高或有损失发生的可能性,使会计账面利润降低,达到避税的目的。

可见,或有事项的确认将直接影响经营成果,或有事项的不当处理也常常是目前某些单位和个人用以粉饰企业财务成果的手段,是造成当前会计信息失真的一个重要因素。

如目前许多企业帐面存在较大数量的不良长期股权投资,有的实际上已经成为失败损失,只因投资期限尚未到期而不予确认,结果导致企业一方面不良资产大量存在,另一方面账面利润颇为丰厚的现象。

4.或有事项是企业未来现金流量的重要影响因素
或有事项如果成为现实,往往引起未来现金流出或流入,如应收票据贴现,一旦出票人无力偿还,则企业必将要用现金予以偿还,因此应把或有事项作为预计现金流量的一个重要方面。

如上所述,由于债务担保等或有事项常常具有发生时的隐秘性和不能得到应有的反映,直接影响对企业未来现金流量的情况作出可靠的预计。

5.或有事项对企业风险存在的影响
从企业内部来说风险分为经营风险和财务风险,风险是与不确定性联系在一起的,而或有事项的不确定性会增加企业的风险,因或有负债作为一种潜在因素可能导致企业资产背负沉重债务负担,从而加大企业的财务风险;也可能导致企业资产流失或损失,从而加大企业经营风险。

特别对上市公司来说,企业风险加大,会影响公司形象,影响投资者的信心,可能影响股票市价,更增加企业的经营风险。

四、企业对或有事项应采取的控制措施
(一)严格按照会计准则要求做好或有事项的会计处理和信息披露工作
在实际工作中,财务人员应根据企业生产、销售方面的管理方法、促销手段,对未来发生和不发生的事项进行分析、判断,按照权责发生制原则,对一些不利因素所造成的影响进行确认。

但在对未来不确定性进行判断时, 要实事求是,不能有意高估或有负债或有损失、降低企业利润,以达到避税目的;或人为降低甚至无视或有损失的存在,以提高企业的利润,人为粉饰会计报表,这都违背了会计处理原则。

在对
确认的或有事项进行披露时,应在资产负债表中对或有事项确认的负债( 预计负债)项目区别开来,单独反映,同时,还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应的披露,以使会计报表使用者获得充分详细的有关或有事项的信息[13](p16)。

如果企业因多项或有事项确认了预计负债,在资产负债表上一般只需通过“预计负债”项目进行总括反映。

在将或有事项确认负债的同时, 应确认一项支出或费用。

这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映,而应与其他费用或支出项目(如营业费用、管理费用、营业外支出等)合并反映。

(二)加强企业内部管理, 避免减少不必要的或有负债和损失
或有事项虽具有极大的不确定性,但在某些程度上也取决于企业内部管理制度的制定和落实,企业要充分认识或有事项给企业带来的财务风险和经营风险,增强忧患意识,建立起相应的内部控制制度,对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制,避免短期行为和不利事项的发生。

如企业由于生产污染对周围环境造成污染而被起诉,如无特殊情况,企业很可能败诉,并将支出一部分费用,对于这些或有事项的产生和形成,从企业管理角度来看,能够把它降低到最低限度,如忽略了这些管理工作,将会给企业带来一些不必要的、难以估量的经济损失。

(三)加强企业资金管理,做好债权债务的清理工作
企业之间的三角债引起的债务诉讼案件在或有事项中占有较大的比重,清理三角债既是一个宏观问题,也是一个微观问题,所以企业在扩大销售的同时,应加强资金管理,特别是应收帐款的管理,切实履行偿债义务,避免引起债务诉讼案件的发生。

(四)加强企业财务人员素质教育, 提高会计核算和会计信息披露质量
在目前的会计实务工作中,许多中小企业的财会人员对或有事项根本不知或知之甚少,更谈不上正确处理,即使是会计水平较高的大中型企业,对或有事项也缺乏足够的认识和重视,缺乏对会计准则的学习,在实际会计处理中容易发生混淆。

另外,在对或有事项的会计处理中,也存在不少问题,一些财务人员把或有事项确认的负债也列在其他应付款科目中核算,没有在“预计负债”科目中单独反映,不利于
会计报表使用者阅读和收集会计信息,同时把确认的支出或费用与因或有事项确认的负债相提并论,在会计报表中单独反映,既不符合利润表的编制要求,也不便于实际操作。

因此,企业要加强对财会人员的素质教育,使他们能正确理解或有事项,并对其进行正确的会计处理和揭露,为投资人和决策者提供真实的会计信息。

五、对或有事项的展望
或有事项的内涵是在不断扩大的,近代会计时期或有事项主要是应收账款的会计准备,二十世纪五、六十年代人们谈或有事项,主要是应收票据的贴现或转让形成的或有负债,到目前为止,或有事项的内容已扩大到很多方面,如前述职工薪酬、建造合同、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同形成的或有事项等。

随着经济的发展,企业经营的复杂化,或有事项内涵今后还会扩大,因为:
①经济业务的出现和发展带来了新的或有事项,如金融衍生工具为人们越来越多的使用,很多都符合或有事项的定义特征,但金融工具又有其自身特点不能适用一般或有事项处理办法,这就要求我们对此做进一步探索研究[8](p56)。

国际会计准则第37号第一条第一款就提出金融工具形成的或有事项适用范围问题。

随着我国资本市场发展的日趋成熟,衍生金融工具也将是我国今后或有事项研究的一个重要方面。

②或有事项定义表明或有事项是由过去交易或事项形成的一种状况,其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

也就是说不是过去交易或事项形成的,单纯未来不确定事项,不是或有事项。

理论是明确的,但在实际生活中除了单纯的自然灾害外,经营中许多未来事项都与过去有着千丝万缕的联系。

未来是果,过去是因。

总之,在市场竞争的惊涛骇浪中,人们会更关注企业的未来,对或有事项的研究预期也将更为深化。

参考文献
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Influence analysis of contingent events on the financial situation of
enterprises
Zhu Jun-fan
Abstract: With the development of market economy, enterprises will face some matters with economic uncertainty in business activities sometimes, these uncertain events may have a significant impact on an enterprise’s financial position and operating results, the final result must be decided by some future event happens or not. This paper aims to analyze or matters affecting the financial condition of the enterprises, and discuss how to deal with contingencies.
Key Words: contingent events; principles of accounting; financial analysis; measure。