加工贸易业务(张莫)
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第一期全国海关认证人员培训班 2015年3月25日
提纲 1 保税贸易的概念
2
加工贸易基本业务
3
保税物流相关业务
2
保税贸易是经国家批准，在境内指定或许可 的地域、时限内，企业享受特定税收及贸易 管制政策进行管理、运作的一种贸易方式。 包括：加工装配、储存运输、检测维修、服 务外包、搬运装卸、研发设计、展示销售等 经营方式。
21
监管期限5年，不得擅自转让、串换 监管期限未满提前解除监管，企业 须补税、补证 监管期限已满，可退运出境或留在 企业自用
22
某电子科技公司进口一批光伏产品生产线，后因工 人技术水平不够，需要专家指导培训后才能正常开 展生产，因此将该进口设备改作国内产品的加工生 产，并借此机会培训工人技术水平。
保证金
25
某塑胶五金制品厂是一家老牌加工贸易企业， 进口HIPS塑胶粒，再从国内购买其他材料，加工出 口家居装饰材料和零配件，成品全部出口。企业将 有污染的电镀部分业务，外发到另外一家企业进行， 加工后的成品运回本企业继续加工出口。 后在海关在核查中发现，该企业HIPS塑胶料存在料 件短少情况。 经查得知，该企业为减少资金占用，采取以货代款 的方式，为承揽企业支付加工费。
结的。
16
单耗–––加工贸易企业在正常加工条件下加 工单位成品所耗用的料件量，单耗包括净 耗和工艺损耗。
➢净耗是指在加工后，料件通过物理变化或化学 反应存在或转化到单位成品中的料件的量。
➢工艺损耗是指因加工工艺要求，料件在正常加 工过程中除净耗外所必需耗用、但不能存在或 转化到成品中的量，包括有形损耗和无形损耗。
商品类别
禁止类（不允许设立手册） 限制类（保证金台账实转） 允许类（保证金台帐空转）
14
应当征收风险保证金的：
涉嫌走私，已经被海关立案侦查，案件尚未审 结的；
由于管理混乱被海关要求整改，在整改期内的。
15
可以征收风险保证金的：
租赁厂房或者设备的； 首次开展加工贸易业务的； 加工贸易手册申请两次或者两次以上延期的； 申请办理加工贸易异地备案的； 全部工序外发加工的； 涉嫌违规，已经被海关立案调查，案件尚未审
设备自进口放行之日起，已超过三个月，并未出口 任何出口成品。
案件结论：擅自挪用不作价设备 处置：后续跟踪，年出口比例必须达到70%以上
23
结转标的：用进口料件加工的制成品 结转要求：结转双方的商品编号、数
量、计量单位应当一致
◦。
外发标的物：进口料件、半成品 外发管理：先外发，后报备 承揽者：加工企业、作坊、个人 监管要点：全部工序外发的，应交
12
加工贸易银行保证金台帐制度的核心 内容是对企业和商品实行分类管理。
➢ 不开设台帐 ➢ 开设台帐，但实行保证金空转 ➢ 开设台帐，并实行保证金实转
保证金100%实转 保证金50%实转
13
不设保证金台帐（原AA类企业） 企业管理类型 保证金台帐空转（原A\B类企业)
保证金台帐实转（原C类企业）
7
保税物流货物
是指海关批准保税进境暂时存放 后再复运出境、办理进口纳税或免 税、转保税加工的货物。包括保税仓 库货物、转口贸易货物、免税品、供 应国际运输工具的燃料、物料等。
8
来料加工 是指由外商免费提供全部或部分原料、辅料、零配
件、元器件、配套件和包装物料（简称料件），委托我 方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销 售，我方按合同收取工缴费的一种贸易方式。
用加工费或差价偿还方式； 用于专门的生产车间，无专门生产车间的，企业
70%以上产品应以加工贸易方式出口； 除不予免税的不作价设备范围外，免关税，征增值
税； 手册备案征免方式为“特案”； 不作价设备不可挪作他用或随意改变使用地点。
20
不予免税的范围：
《外商投资项目不予免税的进口商 品目录》所列商品 国务院规定一律停止减免税的20种 商品 《进口不予免税的重大技术装备和 产品目录》所列商品
三大特征： ➢1. 经海关审核批准 ➢2. 暂缓征税，但属海关监管货物 ➢3. 须复运出境，否则应办理进口纳税手续
6
保税加工货物
专为加工、装配出口产品而从境 外进口且海关给予保税的原材料、零 部件、元器件、包装物料、辅助材 料。主要指加工贸易项下进口的料件 以及用保税进口料件加工的半成品、 成品。
17
单位用量法：
单耗=进口原材料数量/出口成品数量
百分比表示法 ✓ 损耗率=（进口原料数量-出口原料（含）数
量）/进口原材料数量
✓ 总制成率、出成率
✓ 配比（含有率）
单损耗的换算
✓ 单耗=净耗+损耗=净耗/（1-损耗率）
18
海关在稽核查及企业认证过程
中应重点关注的业务有哪些呢？
19
从事加工贸易生产所需； 外商免费提供，即经营单位不需付汇进口，也不须
主要形式：保税加工、保税物流、保税服务
3
加工贸易使我国发展成为“世界加工厂”
12.6万家加工贸易企业 100个海关特殊监管区域 26个保税物流中心 729个保税仓库 116个出口监管仓库 4000万人员就业
4
海关监管方式
非保税41种 占44%
保税51种， 占56％
5
是指经海关批准未办理纳税手续进境，在 境内储存、加工、装配后复运出境的货物。 从概念上可以看出保税货物与一般贸易货物 有着严格的区别。
制成品 进口料件或半成品 进口料件
29
料件串换总原则：
同一经营企业 同一加工企业 不牟利 来料加工进口料件不得串换
26
该企业擅自转让加工贸易外发货物，涉 嫌偷逃税款，属走私违法行为，交缉私 处置。
27
结转标的物：进口料件 结转要求：四个同一标准（同一经营单位、
同一加工单位、同一贸易方式、同样进口 料件） 监管重点： ➢ 手册多次余料结转的 ➢ 余料结转占手册进口比例过高的 ➢ 擅自结转的
百度文库28
深加工结转 外发加工 余料结转
进料加工 是指有关经营单位或企业用外汇进口部分原材料、零
部件、包装物料、辅料（简称料件），加工成品或半成品 后复出口的一种贸易方式。
9
电子化手册 以合同为单元管理 电子账册 以企业为单元管理
10
11
银行保证金台账 风险担保金管理 单耗管理 不作价设备 深加工结转 外发加工 内销征税 核销
提纲 1 保税贸易的概念
2
加工贸易基本业务
3
保税物流相关业务
2
保税贸易是经国家批准，在境内指定或许可 的地域、时限内，企业享受特定税收及贸易 管制政策进行管理、运作的一种贸易方式。 包括：加工装配、储存运输、检测维修、服 务外包、搬运装卸、研发设计、展示销售等 经营方式。
21
监管期限5年，不得擅自转让、串换 监管期限未满提前解除监管，企业 须补税、补证 监管期限已满，可退运出境或留在 企业自用
22
某电子科技公司进口一批光伏产品生产线，后因工 人技术水平不够，需要专家指导培训后才能正常开 展生产，因此将该进口设备改作国内产品的加工生 产，并借此机会培训工人技术水平。
保证金
25
某塑胶五金制品厂是一家老牌加工贸易企业， 进口HIPS塑胶粒，再从国内购买其他材料，加工出 口家居装饰材料和零配件，成品全部出口。企业将 有污染的电镀部分业务，外发到另外一家企业进行， 加工后的成品运回本企业继续加工出口。 后在海关在核查中发现，该企业HIPS塑胶料存在料 件短少情况。 经查得知，该企业为减少资金占用，采取以货代款 的方式，为承揽企业支付加工费。
结的。
16
单耗–––加工贸易企业在正常加工条件下加 工单位成品所耗用的料件量，单耗包括净 耗和工艺损耗。
➢净耗是指在加工后，料件通过物理变化或化学 反应存在或转化到单位成品中的料件的量。
➢工艺损耗是指因加工工艺要求，料件在正常加 工过程中除净耗外所必需耗用、但不能存在或 转化到成品中的量，包括有形损耗和无形损耗。
商品类别
禁止类（不允许设立手册） 限制类（保证金台账实转） 允许类（保证金台帐空转）
14
应当征收风险保证金的：
涉嫌走私，已经被海关立案侦查，案件尚未审 结的；
由于管理混乱被海关要求整改，在整改期内的。
15
可以征收风险保证金的：
租赁厂房或者设备的； 首次开展加工贸易业务的； 加工贸易手册申请两次或者两次以上延期的； 申请办理加工贸易异地备案的； 全部工序外发加工的； 涉嫌违规，已经被海关立案调查，案件尚未审
设备自进口放行之日起，已超过三个月，并未出口 任何出口成品。
案件结论：擅自挪用不作价设备 处置：后续跟踪，年出口比例必须达到70%以上
23
结转标的：用进口料件加工的制成品 结转要求：结转双方的商品编号、数
量、计量单位应当一致
◦。
外发标的物：进口料件、半成品 外发管理：先外发，后报备 承揽者：加工企业、作坊、个人 监管要点：全部工序外发的，应交
12
加工贸易银行保证金台帐制度的核心 内容是对企业和商品实行分类管理。
➢ 不开设台帐 ➢ 开设台帐，但实行保证金空转 ➢ 开设台帐，并实行保证金实转
保证金100%实转 保证金50%实转
13
不设保证金台帐（原AA类企业） 企业管理类型 保证金台帐空转（原A\B类企业)
保证金台帐实转（原C类企业）
7
保税物流货物
是指海关批准保税进境暂时存放 后再复运出境、办理进口纳税或免 税、转保税加工的货物。包括保税仓 库货物、转口贸易货物、免税品、供 应国际运输工具的燃料、物料等。
8
来料加工 是指由外商免费提供全部或部分原料、辅料、零配
件、元器件、配套件和包装物料（简称料件），委托我 方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销 售，我方按合同收取工缴费的一种贸易方式。
用加工费或差价偿还方式； 用于专门的生产车间，无专门生产车间的，企业
70%以上产品应以加工贸易方式出口； 除不予免税的不作价设备范围外，免关税，征增值
税； 手册备案征免方式为“特案”； 不作价设备不可挪作他用或随意改变使用地点。
20
不予免税的范围：
《外商投资项目不予免税的进口商 品目录》所列商品 国务院规定一律停止减免税的20种 商品 《进口不予免税的重大技术装备和 产品目录》所列商品
三大特征： ➢1. 经海关审核批准 ➢2. 暂缓征税，但属海关监管货物 ➢3. 须复运出境，否则应办理进口纳税手续
6
保税加工货物
专为加工、装配出口产品而从境 外进口且海关给予保税的原材料、零 部件、元器件、包装物料、辅助材 料。主要指加工贸易项下进口的料件 以及用保税进口料件加工的半成品、 成品。
17
单位用量法：
单耗=进口原材料数量/出口成品数量
百分比表示法 ✓ 损耗率=（进口原料数量-出口原料（含）数
量）/进口原材料数量
✓ 总制成率、出成率
✓ 配比（含有率）
单损耗的换算
✓ 单耗=净耗+损耗=净耗/（1-损耗率）
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海关在稽核查及企业认证过程
中应重点关注的业务有哪些呢？
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从事加工贸易生产所需； 外商免费提供，即经营单位不需付汇进口，也不须
主要形式：保税加工、保税物流、保税服务
3
加工贸易使我国发展成为“世界加工厂”
12.6万家加工贸易企业 100个海关特殊监管区域 26个保税物流中心 729个保税仓库 116个出口监管仓库 4000万人员就业
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海关监管方式
非保税41种 占44%
保税51种， 占56％
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是指经海关批准未办理纳税手续进境，在 境内储存、加工、装配后复运出境的货物。 从概念上可以看出保税货物与一般贸易货物 有着严格的区别。
制成品 进口料件或半成品 进口料件
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料件串换总原则：
同一经营企业 同一加工企业 不牟利 来料加工进口料件不得串换
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该企业擅自转让加工贸易外发货物，涉 嫌偷逃税款，属走私违法行为，交缉私 处置。
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结转标的物：进口料件 结转要求：四个同一标准（同一经营单位、
同一加工单位、同一贸易方式、同样进口 料件） 监管重点： ➢ 手册多次余料结转的 ➢ 余料结转占手册进口比例过高的 ➢ 擅自结转的
百度文库28
深加工结转 外发加工 余料结转
进料加工 是指有关经营单位或企业用外汇进口部分原材料、零
部件、包装物料、辅料（简称料件），加工成品或半成品 后复出口的一种贸易方式。
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电子化手册 以合同为单元管理 电子账册 以企业为单元管理
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银行保证金台账 风险担保金管理 单耗管理 不作价设备 深加工结转 外发加工 内销征税 核销