审计实质性程序工作底稿1

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新审计准则各科目实质性审计程序

新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序1.核对现金日记账期末余额与总账数;2.监盘库存现金,编制“库存现金盘点表”;3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异,是否要求被审计单位查明原因并作适当调整,如无法查明原因,是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整;4.在非资产负债表日进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额;5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,应在盘点表中注明,并作必要的调整;6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试,检查内容的完整性,有无授权批准,并核对相关账户的进账情况;7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试,如有跨期收支事项是否作适当调整;8.对于非记账本位币的现金,应检查折算汇率的正确性;9.针对识别的舞弊风险等特别风险,应实施追加的审计程序; 如在期末或接受期末时对现金进行监盘等10.验明现金列报的恰当性;1002银行存款实质性审计程序1.实施货币资金的起步审计程序;获取或编制银行存款明细表,并与总账和银行存款日记账核对2.实施实质性分析程序;包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等.3.获取银行对账单、银行存款余额调节表,并与日记账核对;查明银行存款余额差异原因,作出记录或作适当调整;4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况,并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整;5.抽查对账单,将其与银行日记账核对,确定是否存在未入账的情况;6.对银行存款账户发函询证;7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况;8.关注各银行存款账户余额的可收回性;在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下,是否提请被审计单位作出调整;9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试,检查内容是否完整,有无授权批准,并核对相关账户的进账情况;10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性;11.结合上年工作底稿复核银行存款账户的完整性;12.抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证进行截止测试;13.列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款;程序;如调查已注销银行账户的恢复使用情况；直接向被审计单位的顾客询问或函证付款日或退货情况等15.验明银行存款列报的恰当性;1015其他货币资金实质性审计程序1.核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等明细账期末合计数与总账数;2.对外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等账户的期末余额实施函证;3.获取存出投资款对账单、余额调节表,并与明细账核对以确认未达账项的真实性;4.对非记账本位币的其他货币资金进行检查以确定折算汇率的正确性;5.对期末余额中长时间未结清的款项进行检查;6.对大额或有疑问的原始凭证进行抽查,以确定内容是否完整、有无授权批准,并核对相关账户进账情况;7.对资产负债表日前后若干天的大额收支凭证进行截止测试,并对跨期收支事项作适当调整;8.列明不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金;9.对其他货币资金进行分析性测试以确定其安全性;程序;11.验明其他货币资金列报的恰当性;1101短期投资实质性审计程序1.实施短期投资的起步审计程序;编制短期投资明细表,并与总账、明细账核对2.获取股票、债券及基金账户对账单,与明细账余额核对,并发函询证;3.获取期货账户对账单,与明细账余额核对,并发函询证;4.监盘库存有价证券,与相关账户余额进行核对,并查明差异原因进行适当调整;5.查阅在外保管的有价证券的证明文件,并实施必要的函证;6.抽查短期投资变动项目的记账凭证,确定其原始凭证是否完整合法,会计处理是否正确;7.复核与短期投资有关的损益计算的准确性,并与投资收益项目有关数据核对;8.复核短期投资划转为长期投资的会计处理的正确性;9.检查有无长期投资性质的短期投资项目,如有,是否进行说明和调整;10.将股票、债券、基金和期货等短期投资项目的资产负债表日市值与其成本进行比较,若有差异是否提请被审计单位进行适当会计处理并予以披露;程序;12.验明短期投资披露的恰当性;1121应收票据实质性审计程序1.实施应收票据的起步审计程序;获取明细表、账账核对、账表核对等2.实施应收票据的实质性分析程序;3.取得与主要销售客户签订的合同并对其内容进行了核实;是否核查票据的真实交易背景;4.监盘库存票据,并与“应收票据备查簿”的有关内容核对;是否检查票据背书的连续、完整性,关注票据要素的合理性及其有效性;关注背书转让票据的连带责任;关注存在已作质押的票据和银行退回的票据;5.对应收票据进行函证;如果不对应收票据进行函证,是否说明理由;如果认为函证很可能无效是否实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据;6.函证程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少;期后收款验证相符的金额占项目余额的比例为多少;7.复核带息票据的利息计算,并检查其会计处理是否正确;8.复核贴现票据贴现息计算的正确性、会计处理的正确性;是否编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单,并检查是否存在贴现保证金,是否已披露;9.标明应收关联方的票据,实施关联方审计程序;10.验明应收票据列报的恰当性;1122应收账款实质性审计程序1.实施应收账款的起步审计程序;获取明细表、账账核对、账表核对等2.实施应收账款的实质性分析程序;3.取得与主要销售客户签订的合同并对其内容进行了核实;4.获取或编制应收账款账龄分析表,并检查其计算的准确性;5.在被审计单位协助下标出至审计时已收回的应收账款金额,对已收回金额较大的款项进行常规检查,如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等,并注意凭证发生日期的合理性,分析收款时间是否与合同相关要素一致;6.对应收账款进行函证;如果不对应收账款进行函证,是否在工作底稿中说明理由;如果认为函证很可能无效,是否实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据;1可采用审计抽样或其他选取测试项目的方法确定函证项目;2对函证实施过程进行控制;询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的,要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函,应考虑与被询证者联系,要求对方作出回应或再次寄发询证函.3编制“应收账款函证结果汇总表”,对函证结果进行评价;1核对回函内容与账面记录;如不一致,应分析原因,编制“应收账款函证结果调节表”进行调节,并检查支持凭证;如果不符事项构成错报,应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围;2针对最终未回函的账户实施替代审计程序例如,实施期后收款测试,检查出库单、运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等.4必要时,是否针对未发函询证的一般项目,选择一个有代表性的样本,实施替代审计程序;5评价函证程序的结果;如果实施函证和替代审计程序都不能取得充分、适当的审计证据,应考虑实际情况实施追加审计程序;7.函证程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少,其他替代程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少;8.针对收入的舞弊风险,应实施应对审计程序;如通过函证和更直接的沟通方式询问、走访向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议;9.结合主营业务收入项目实施截止测试程序;10.检查资产负债表日后的销售退回、折让,对存在异常迹象的应考虑追加审计程序;11.评价针对可疑账户计提的坏账准备的适当性;关注以前年度大额坏账收回的情况;12.复核应收账款和销售收入总分类账、销售收入分类账和现金日记账,调查异常项目;对大额或异常及关联方应收账款,即使回函相符,仍应抽查其原始凭证;13.检查应收账款减少的异常情况;14.检查非货币性资产交换、债务重组的会计处理;15.检查应收账款中存在的债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回,或者债务人长期未履行偿债义务的情况,应提请被审计单位处理;16.标明应收关联方包括持股5%以上含5%股东的款项,并实施关联方及其交易审计程序;17.检查确定应收账款的抵押或出售情况,并恰当披露;18.取得欠款前五名的客户清单,并计算其欠款合计数占应收账款期末余额的比例,评价信用风险集中情况,确定是否需要披露.19.验明应收账款列报的恰当性;1123预付账款实质性审计程序1.实施预付账款的起步审计程序;获取或编制预付账款明细表,复核加计数是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符2.对预付账款进行必要的分析程序;3.标明关联方款项余额,并注明合并报表时应予抵销的数字;4.分析预付账款账龄及余额构成,函证余额的正确性,并根据回函情况,编制与分析函证结果汇总表;5.对未回函及部分未发函的预付账款,抽查有关原始凭证,检查期后的收货记录,以确定其真实性;6.抽查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在“应付账款”和“预付账款”中同时挂账的情况;7.检查预付账款的贷方余额,查明原因,并作重分类调整;8.检查预付账款长期挂账的原因,是否分析其长期未核销的原因及发生坏账的可能性,检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的应转入其他应收款;9.检查非记账本位币结算的预付账款折算汇率的正确性;10. 检查对关联方的预付帐款,分析交易真实性、交易价格是否符合公平交易原则,检查采购合同等有关文件,函证交易事项,必要时,应向公司管理层索取关联交易的声明书;11.验明预付账款列报的恰当性;1131应收股利实质性审计程序1.实施应收股利的起步审计程序;获取或编制应收股利明细表,并与明细账、总账余额和报表数核对标明应收关联方的股利,并注明合并报表时应予抵销的金额;2.取得利润分配方案及相应的股利分配公告,审查应收股利金额是否与分配方案一致;3.检查应收股利当期和期后的收款情况;4.关注长期未收回的应收股利及原因;5.验明应收股利列报的恰当性;1132应收利息实质性审计程序1.实施应收利息的起步审计程序;获取或编制应收利息明细表,并与明细账、总账余额和报表数核对2.标明应收关联方的利息,并注明合并报表时应予抵销的金额;3.索取相应的债券契约并审阅有关条款,检查应收利息的内容是否均为已到付息期尚未领取的利息;4.检查应收利息当期和期后的收款情况;5.在必要时对应收利息实施函证;6.验明应收利息列报的恰当性;1231其他应收款实质性审计程序1.实施其他应收账款的起步审计程序;获取明细表、账账核对、账表核对等2.实施其他应收账款的实质性分析程序;3.取得与主要往来单位签订的合同并对其内容进行了核实;3.获取或编制其他应收款账龄分析表,并检查其计算的准确性;.4.对其他应收款进行函证;如果不对其他应收款进行函证,是否在工作底稿中说明理由;如果认为函证很可能无效,是否实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据;1是否采用审计抽样或其他选取测试项目的方法确定函证项目;2是否对函证实施过程进行控制;询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的,是否要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函,是否考虑与被询证者联系,要求对方作出回应或再次寄发询证函.3是否编制“应收账款函证结果汇总表”,对函证结果进行评价;4必要时,是否针对未发函询证的一般项目,选择一个有代表性的样本,实施替代审计程序;5是否评价函证程序的结果;如果实施函证和替代审计程序都不能取得充分、适当的审计证据,是否考虑实际情况实施追加审计程序;5.函证程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少;其他替代程序验证相符的金额占项目余额的比例为多少;6.评价针对可疑账户计提的坏账准备的适当性;是否关注以前年度大额坏账收回的情况;7.如果其他应收款中包括政府补助等内容,是否检查其会计处理的正确性,必要时是否进行函证;8.检查售后回购方式融出资金在本科目核算的准确性.9.检查其他应收账款中存在的债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回,或者债务人长期未履行偿债义务的情况,是否应提请被审计单位处理;10.标明应收关联方包括持股5%以上含5%股东的款项,并实施关联方及其交易审计程序;11.取得其他应收款欠款前五名的清单,并计算其欠款合计数占其他应收款期末余额的比例;是否关注大股东或实际控制人非经营性占用资金情况,并适当披露;12.验明其他应收款列报的恰当性;1241坏账准备实质性审计程序1.实施坏账准备的起步审计程序;获取明细表、账账核对、账表核对等2.实施坏账准备的实质性分析程序;3.检查应收款项坏账准备计提和核销的批准程序,取得书面报告等证明文件;是否评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法;是否将应收款项坏账准备实际的计提方法和比例与股东大会或董事会批准的政策核对,复核其计算和会计处理的正确性;4.根据账龄分析表选取重要的、逾期的或其他认为必要的账户例如,有收款问题记录的账户,收款问题行业集中的账户,复核并测试其期后收款情况;对坏帐准备计提不足情况进行调整;5.实际发生坏账损失的,应检查转销依据及会计处理;检查其他应收款转作坏账损失项目的合规性,如未经税务部门批准,是否调整应纳税所得额;如若实际冲销的款项涉及关联方的,应适当披露;6.已经确认并转销的坏账重新收回的,检查其会计处理的正确性;7.验明坏账准备列报的恰当性;1400存货盘点实质性审计程序1.取得被审计单位存货盘点计划,了解盘点范围、方法、人员分工及时间安排等;2.编制存货监盘计划,对存货监盘作出合理安排;针对可能的舞弊风险,考虑在不事先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾访问过的盘点地点进行存货监盘,或在同一时间对所有存放地点的存货实施观察;3.实施观察程序,现场观察实际盘点,确定被审计单位的实际盘点按照计划进行,并准确记录了存货实际的数量和状况;4.实施存货监盘过程中,对所有权不属于被审计单位的存货,是否检查其规格、数量等有关资料,确定是否已经分别存放、标明,且未被纳入盘点范围;5.实施存货监盘过程中,应特别关注移动、毁损、陈旧过时及残次等存货;并应获取被审计单位关于其对当年度或以后年度损益可能产生影响的声明书;6.实施抽查程序,通过选取代表性样本,进行适当抽查从盘点记录选取项目追查到实物、从实物中选取项目追查至盘点记录,双向,并编制存货盘点抽查表,以测试存货盘点记录的准确性和完整性;获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,并检查库存记录与会计记录期末截止是否正确;7.了解各类存货的盘存结果、盘盈盘亏、报废的初步数据,并对盈亏较大的存货追查原因和处理意见;8.取得并审核存货盘点清单,盘盈、盘亏处理意见等报告和管理部门的审批文件;对期末结账前尚未经批准的盘盈、盘亏存货,是否按规定先行进行了处理;9.如未直接参与客户存货盘点的,是否在审计外勤日对被审计单位的重要存货项目进行实地盘点,并在获取有关存货项目自资产负债表日至盘点日之间所有增减变动的会计记录的基础上实施倒轧测试;10.如存货盘点日不是资产负债表日,应实施适当的审计程序确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动已作正确的记录,并进行存货倒轧;11.对因被审计单位存货的性质或位置等原因,导致无法实施监盘的存货,应实施替代审计程序;对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的重要存货,应向保管人或债权人函证;12.如首次接受委托而未能对上期期末存货实施监盘,且该等存货对本期会计报表存在重大影响时,应实施替代审计程序;13.编制存货监盘记录并对存货的存在状况进行评价;1410存货实质性审计程序1.核对各存货项目明细账与总账余额;2.实施截止性测试包括从存货明细账到出入库记录,以及从出入库记录到存货明细账,查阅资产负债表日前后若干天存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证等资料,检查有无跨期现象;3.对各项存货收、发、存进行分析程序以确定余额构成及总体合理性,并重点检查识别出重大波动或异常关系的合理性;是否深入分析与存货成本密切相关的联动成本因素如关键原材料、水电费等,根据标准单耗指标,将其收发存情况与投入产出结合比较,以分析本期存货产、销、存的合理性;4.检查存货入账基础的正确性及一贯性;结合存货的盘点,检查期末料到单未到的情况,并查明是否暂估入账,暂估价是否合理;5.抽查存货采购账户,对大额采购业务从订货追查至到货验收、入库的全过程及合同、凭证、账簿记录等,确定其是否完整、正确;6.抽查采购折让、退回、赔偿等事项,并抽查若干在途材料项目,追查至相关购货合同及购货发票,复核采购成本的正确性;7.关注与关联方购销业务的真实性、合理性;8.抽查存货发出的原始凭证;9.检查存货发出的计价基础,并实施足够的计价测试;10.关注长期未收回的委托加工材料,必要时是否对委托加工材料实施函证;11.抽查大额分期收款发出商品原始凭证、协议合同,确定是否按约定时间收回货款;12.检查低值易耗品与固定资产的划分标准,摊销方法、金额是否正确;13.抽查产成品交货单,核对其品种、数量及实际成本与生产成本结转数是否相符;14.抽查产成品的发出凭证,核对其品种、数量及实际成本与产品销售成本是否相符;15.了解存货的保险情况和防护措施的完善程度;16.检查债务重组、非货币性交易事项中涉及的存货计价方法的正确性;17.对关联方的重要采购,检查关联方采购合同等有关原始文件,并向关联方或其他注册会计师函证重大的关联采购交易,以确认交易的真实性,以及有关披露恰当性;18.询问管理层,并检查有关合同协议、董事会会议记录等,确定存货是否存在用于抵押、担保的情况,并关注会计处理及披露的正确性;19.针对识别的舞弊风险因素如余额的异常波动、非正常或非经常交易及重大调整事项,以及不同来源或性质的审计证据相互矛盾或不一致,审计范围受到限制相关内部控制不健全等,应实施针对性的不可预见审计程序,以确定有关交易的真实性、会计处理的合理、正确性;20.验明存货列报的恰当性;1421存货跌价准备实质性审计程序1.实施存货跌价准备的起步审计程序;获取或编制存货跌价准备明细表,复核加计数是否正确,并与总账数和明细账合计数核对2.检查存货跌价准备计提和核销的批准程序,并取得书面报告等证明文件;3.对存货跌价准备计提依据和计提方法的合理性进行评价,确定是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值;4.检查存货跌价准备计算和会计处理的正确性,针对不同存货的可变现净值的确定原则,复核其可变现净值计算正确性;5.比较前期存货跌价准备数与实际发生数;6.检查存货的期后售价,有无低于原始成本;7.对已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的,检查其会计处理的正确性;依据是否充分;8.对从集团内部购入存货计提的跌价准备,检查其在合并时是否已作抵销;9.针对识别的舞弊风险因素,如余额的异常波动或大额计提、转回及重大调整事项等,是否实施针对性的不可预见程序,以确定有关交易真实性、会计处理的合理、正确性;10.验明存货跌价准备列报的恰当性;1524长期股权投资实质性审计程序1.实施长期股权投资的起步审计程序;获取或编制长期股权投资明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对2.检查年度内长期股权投资增减变动的原始凭证,对于增加的项目是否核实其入账基础与投资合同、协议的一致性,会计处理是否正确；对于减少的项目应核实其变动原因及授权批准手续;3.以非货币性交易换入长期股权投资时,应检查期初始投资成本的正确性;4.对于权益法核算的长期股权投资,实施下列程序：1核对长期股权投资和投资收益的会计处理的正确性;2审查股权投资差额的计算与会计处理的正确性,复核股权投资差额分摊数的正确性;3审查损益调整项目本期发生额的正确性,并与投资收益项目的相应发生额进行核对;4当被投资单位出现资不抵债时,权益法核算是否以投资账面价值减记至零为限;对被投资单位提供了担保或抵押的是否充分披露;5.对于成本法核算的长期股权投资,是否取得相关原始凭证,确定其会计处理的正确性;6.对于成本法改为权益法或权益法改为成本法核算的长期股权投资,应审查其投资成本的正确性;。

中国注册会计师审计准则1131号—审计工作底稿

中国注册会计师审计准那么1131号——审计工作底稿第一章总那么中国注册会计师审计准那么1131号——审计工作底稿?〔以下简称本准那么〕第一章〔第一条至第六条〕，要紧讲明本准那么的制定目的和适用范围、审计工作底稿的含义、编制目的和使用的文字及对审计工作底稿实施操纵程序的要求。

一、审计工作底稿的含义本准那么第三条明确了审计工作底稿的含义，指出本准那么所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、猎取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和猎取的资料。

它形成于审计过程，也反映整个审计过程。

二、审计工作底稿的编制目的本准那么第四条规定、注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现以下目的：〔1〕提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底；〔2〕提供证据，证实其按照中国注册会计师审计准那么〔以下简称审计准那么〕的规定执行了审计工作。

审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直截了当依据。

1〕在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证实会计师事务所是否按照审计准那么的规定执行了审计工作。

2〕及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。

要是时刻拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能全面地反映注册会计师所执行的审计工作。

一般情况下，在审计工作执行过程中编制的审计工作底稿比事后编制的审计工作底稿更正确。

三、编制审计工作底稿使用的文字本准那么第五条规定，编制审计工作底稿的文字应当使用中文。

少数民族自治地区能够同时使用少数民族文字。

中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所能够同时使用某种外国文字。

会计师事务所执行涉外业务时能够同时使用某种外国文字。

审计工作底稿-营业收入-营业收入实质性程序

14
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。
（二）其他业务收入
15
16 17 （三）列报 18
15.获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。
记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
2
2.必要时实施实质性分析程序。
3
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系
4
密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情
况； (4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销
售； (5)调整重大跨期销售。
10
10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。
有无转移利润的现象。
5
5.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
索引号
6
6.抽取张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。
7
7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
8
8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。

注会审计【047】第十章审计工作底稿(1)

第十章审计工作底稿本章考情分析本章属于中频率、中分值、低难度的章。

考试题型：以选择题为主，偶尔也考简答题，平均每套试卷的分值大约为2-3分。

本章介绍与审计工作底稿相关规定与规范，涉及专业判断较少。

难度低、篇幅短，容易理解。

本章内容框架⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧复核、归档后的变动归档期限、保存期限归档性质、档案结构归档要求工作底稿的若干要素素影响格式的若干考虑因格式要素底稿的形式与内容编制的目的与要求基本要求审计工作底稿本章内容讲解第一节审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义审计工作底稿涉及到审计的方方面面。

包括法律责任、职业道德、质量控制、审计计划、审计证据、控制测试、实质性程序、审计报告等。

1.内容：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

2.用途：审计工作底稿是审计证据的载体。

3.来源：是审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

二、审计工作底稿的编制目的1.作用：审计工作底稿(1)形成了审计报告的基础，(2)可用于质量控制复核，(3)用于监督会计师事务所对审计准则的遵循情况，(4)用于第三方的检查，(5)还可能用于法律诉讼(证明自己没有过错)等。

2.目的：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）[对内]提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）[对外]提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。

除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：（1）有助于项目组计划和实施审计工作；（2）有助于项目组成员对是否履行 “指导、监督与复核审计工作的责任”进行监督；（3）使项目组说明其执行工作的情况；（4）保留为未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查；（6）便于监管机构和注册会计师协会实施职业质量检查。

三、审计工作底稿的编制要求编制审计工作底稿，应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.就重大事项得出的结论。

审计实质性程序工作底稿1

审计说明：时间，审计人员于公司财务办公室执行现金监盘程序。由出纳进行盘点，审计人员监盘。盘点结果：截止至盘点日公司现金账面余额为XX元，实盘金额为XX 元，无差异。
四、通过查看公司各年用水、用电、燃气等能源的耗用情况，是否和收入确认规模匹配。
营业收入-实质性程序
1、检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则；了解公司的业务类型及其特点及其经营模式、各种经营模式的收入确认时点； 2、进行分析性复核（1）选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析，在横向上将本公司与同行业其他公司的资料进行比较，纵向上将本公司不同时期的资料进行比较。（2）纵向上比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常； 3、结合应收账款发生额查验及余额函证，确定销售的真实性；对未回函、询证函被退回、回函确认数与公司账面记录不一致等情况予以特别关注。 4、实施细节测试； 5、实施收入的截止测试，关注日后退货、收款的相关记录； 6、与应交税费、销售费用科目结合分析收入合理性；如可以通过测算应交税费-增值税（销售税额）分析收入的合理性；如销售的增加会引起包装材料、运费、销售人员薪酬费用等销售费用的增加。
短期借款/应付利息
1、获取明细表，与总账数和报表数核对是否一致；
2、获取借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等信息，检查会计处理是否正确； 3、复核短期借款利息：根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；
4、获取企业信用报告，核实账面记录是否准确、完整。对企业信用报告中列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，关注企业信用报告中列示的被审计单位对外担保的信息；
3、查验所有收到补助凭证。

重要实质性审计程序介绍

对被审计单位进行回访
回访目的
回访是为了了解被审计单位对审计结果的反馈，以及对审计建议的接受程度和执行情况。
回访方式
可以采用访谈、问卷调查、实地观察等方式进行回访，以便全面了解被审计单位的实际情况。
回访结果汇报
回访结果应及时汇报给相关管理层，以便管理层了解被审计单位的反馈和改进情况。来自对审计工作进行总结和反思
根据了解到的被审计单位状况和内部控制情况，识别可能存在的重大错报风险，并评估其发生的可能性及影响程度。
要点二
确定需要特别考虑的领域
对于某些特定的账户或交易，由于其特殊性或复杂性，需要特别关注和考虑，应将其列入特别考虑的领域。
02 审计实施阶段
控制测试
控制测试目的
01
评估内部控制系统在防止、发现并纠正重大错报方面的运行有
2
整理审计工作底稿的目的是确保审计证据的完整性和准确性，以便在审计报告中准确反映审计结果。
3
审计工作底稿应包括审计计划、审计程序、审计证据和审计结论等内容，并按照规定的格式和要求进行整理。
撰写审计报告初稿
审计报告初稿是审计人员根据审计工作底稿和其他相关资料，对被审计单位财务报表的合法性、公允性和一致性进行评估的初步结果。
实质性程序方法
包括细节测试和实质性分析程序。
获取审计证据
审计证据种类
包括书面证据、口头证据、环境证据和实物证据等。
审计证据质量
要求审计证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。
审计证据获取方式
通过检查、观察、询问、函证和重新计算等方法获取。
03 审计报告阶段
整理审计工作底稿
1
审计工作底稿是审计人员对审计程序、审计证据和审计结论的记录，是审计报告的基础。

进一步审计程序工作底稿格式范例

进一步审计程序工作底稿格式范例为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。

本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以[×××]表示）。

注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。

本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。

在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。

审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。

一、背景资料被审计单位：A 公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。

该公司所在行业发展状况较稳定。

根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。

A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。

在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。

假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：风险的性质识别的重大错报风险重大错报风险水平相关账户及列报相关认定为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。

财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅度增加。

管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。

同时，管理层为扩大销售而可能草率地接受了一些新客户，由于对新客户的资信状况缺乏深入了解，应收账款的可回收性可能存在问题，坏账准备可能被低估。

财务审计工作底稿

财务审计工作底稿各位读友大家好，此文档由网络收集而来，欢迎您下载，谢谢客户名称：会计期间：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户提供相关资料情况表财务报表审计工作底稿模板编制说明：1．适用范围本模板适用于在业规102号《业务项目分级控制》中列为A、B、C类的审计项目。

2．索引号及页次、交叉索引号本所对基本底稿均确定了如底稿目录表所示的索引号，除在工作底稿模板中另有规定外，要求将索引号用红色笔统一设置于当页审计工作底稿的右上角。

索引号应能体现审计工作底稿的层次,又须避免索引编号过于冗长。

页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号，业务人员应在该索引号下的首页上注明共几页，然后依次按分数编号法编上页次。

审计工作底稿的交叉索引以“左来右去”“上来下去”为基本原则编制，具体审计工作底稿模板中另有规定的除外。

3．底稿签名编制者姓名及编制日期，签名可用简签、电子签名,但应以适当方式加以说明。

复核者姓名及复核日期，必须在其复核过的审计工作底稿上手工签名和签署日期，签名时可用简签,但应以适当方式加以说明。

各级复核人在复核工作底稿时,应作出必要的复核记录,书面表示复核意见,并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。

如同一索引号下有若干页审计工作底稿，复核人可仅在第一页审计工作底稿上签名和签署日期。

通常,第一级复核人签署在审计工作底稿“复核人”栏处；第二级和第三级复核人签署在其所复核的审计工作底稿的右下角或底稿设计的位置。

4．被审计单位提供的资料的处理对于程序表中规定应当获取的被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料,应注明资料对于程序表中仅要求检查、查阅被审计单位资料或仅作为编制报表和附注的辅助资料，待有关工作完成后、只要记录这些资料的特征而无须保存这些资料，这些资料的特征指凭证号、文件号等。

审计实质性程序工作底稿2

” 7、结合应交税费科目，获取公司期后供应商增值税发票清单，检查是否存在发票滞后入账情况，
确认所有的负债都记录在正确的会计期间内; 8、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间;
存货
1、编制明细表、与总账、报表核对；
年报审计—实质性程序底稿执行程序及关注问题
目录
content
• 采购与付款 • 长期资产 • 其他类别
01 采购与付款
应付票据应付账款预付账款存货
应付票据
1、编制明细表、与总账、报表核对； 2、检查“应付票据备查簿”，检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽； 3、获取客户的“企业信用报告”，打印企业信用报告中全部信息，检查其中有关应付票据的信息与明细账合计数、总账数、报表数是否相符。 4、函证 5、查明逾期未兑付票据的原因，对于逾期的银行承兑汇票是否转入短期借款，对于逾期的商业承兑汇票是否已经转入应付账款。
1、编制明细表、与总账、报表核对； 2、获取相关股东会决议文件，必要时，向被投资单位函证并记录; 3、对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、股利分配方案等； 4、关注长期未收回且金额较大的应收股利，询问被审计单位管理人员及相关职员或者查询被投资单位的情况，确定应收股利的可收回性。必要时，向被投资单位函证股利支付情况，复核并记录函证结果。
6、存货的计价测试，获取出入库流水，对收发存进行计价测试与成本结转进行核对，检查本期成本结转是否合理；
7、出入库截止测试，选择资产负债表日前后做截止测试，从明细账抽查若干凭证追查至出入单，从若干出入库单追查至明细账，检查是否存在跨期现象；

审计底稿存在问题及要求(1)

审计风险准则的核心要求
• 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线。
审计风险准则对执业行为的影响：
• 重视风险评估的作用，审计重心前移，经验丰富人员更多精力投入风险评估和审计计划过程中； • 重视审计程序的针对性； • 更强调职业判断。
审计风险准则精要
• 注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审计单位及其环境（包括内部控制）更深入、更广泛的了解； • 在所获取了解的基础上，注册会计师必须对会计报表发生重大错报的风险进行更为严格的评估。注册会计师必须对所有审计项目进行风险评估，而不能简单地将固有风险评估为最高。 • 注册会计师必须将风险评估结果与所实施的审计程序的性质、时间、范围更清楚地联系起来。 • 反对平均使用审计资源，反对使用标准的审计程序，反对无的放失。
审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑
• 第五十条对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。
四、对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）
审计风险准则及其联系
• 审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则，提升风险导向审计思想的地位，统领其他审计风险准则； • 审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，解决重大错报风险的识别和评估问题； • 审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序，解决如何应对评估的重大错报风险； • 审计准则第1301号—审计证据，拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评估程序所获取的信息同样构成审计证据。

审计工作底稿

①注明资料来源；②实施必要的审计程序如对有关法律性文件的复印件审阅并同原件核对一致；③形成相应的审计记录，注册会计师在审阅或核对后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿
（四）审计工作底稿繁简程度的考虑因素
1、审计约定事项的性质、目的和要求 2、被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；
②对注册会计师来说具有持续重要性的、前几个年度的账户分析。
③与了解内部控制制度和评估控制风险有关的信息。
④前几个年度审计的分析程序的结果。
近期审计工作底稿指所有在审计年度内使用的审计工作底稿。包括审计计划、一般性信息、工作试算表、调整分录和重新分类登录、证明用的表格等等。
3、按审计工作底稿编制主体的分类。
业务类工作底稿是指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿它主要包括注册会计师在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。
备查类工作底稿是指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。它主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。
审计工作底稿根据编制主体的不同，可以分为以下3类。
①由被审计单位或其他第三者提供或代为编制的资料，具体包括：与被审计单位设立有关的法律性资料，如营业执照等；与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料，如管理层人员学历、管理作风等；重要法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本；对被审计单位的相关内部控制制度的研究与评价记录；被审计单位的未审会计报表及相关财务资料；被审计单位声明书等。
2、按审计工作底稿保存时间和所起作用分类按照审计工作底稿保存的时间和所起的

重要实质性审计程序介绍

1 实质性程序应用与工作底稿编制要点 2 实质性程序应用专题之一
3 实质性程序应用专题之二如何通过分析性程序寻找审计线索 4 结束语细节决定成败
主要项目的重要实质性程序
• 金融资产 • 应收账款与收入 • 应付账款 • 其他应收款 • 其他应付款 • 销售费用与管理费用
货币资金 • 余额及发生额分析 • 对账单的取得和调节表的核对 • 调节事项是否需要调整 • 函证及函证的控制 • 其他货币资金和相关金融工具的核对 • 小心定期存款与异地存款 • 开户信息查询 • 日记账和对账单双向核对 • 期后的大额收支 • 取证要求
货币资金
• 对账单的取得和调节表的核对
➢ 尽可能直接获取/鼓励企业开通网上银行/莫忘记已销户对账单/调查已注销帐户的恢复使用情况
• 调节事项是否需要调整（银付企未付以及企收银未收）视重要程度决定是否对其进行审计调整（如12月31日收到的关联方还款，银行未达）
➢ 确定检查未达账项的金额标准，对该标准以上的未达账项实施逐笔细节测试，检查未达账项的真实性，并记录其款项性质
货币资金 • 函证及函证的控制
货币资金
• 函证及函证的控制
➢ 以邮寄方式实施函证的（1）邮局出具的挂号信收条必须归入工作底稿；（2）被函询单位寄回的函证的信封均必须收集归入底稿当中；（3）对实施以核对被函询单位出具的增值税发票核对函证地址的，应当记录所核对的发票编号或复印取证，形成工作底稿
————浙江证监局《关于进一步加强上市公司审计工作的若干指导意见》（浙证监上市字【2008】167号）
货币资金
• 函证及函证的控制 ➢重大项目所有银行账户均应函证，包括零
余额帐户和在本期内注销的帐户。询证函应包括对银行存款是否存在是否受限的函证内容。

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