审计实质性程序工作底稿1

营业收入-识别潜在风险方式
一、了解公司经营状况，如果 公司经营压力较大，则可能存 在高估或提前确认营业收入的 风险，反之则可能存在低估或 推迟确认营业收入的风险。
三、通过查看公司生产用 厂房和关键生产设备的产 能，核对各年产能和收入 确认的规模是否匹配。
二、将营业收入与经营 活动现金流量进行比较 分析，了解销售是否已 产生现金流。
收入-处罚案例
一、安徽证监会对立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的决定〔2019〕 27号
二、海南证监会关于对中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的决定 〔2019〕24号
应交税费
1、编制明细表，与总账数和报表数核对是否一致； 2、多交税金负数，重分类至其他流动资产； 3、获取纳税申报表，与账面记录进行核对； 4、对税金进行测算，关注应交税费-增值税（销项税 金）测算与收入双向核对关系； 5、抽查已交税金凭证查验；
3、本期发生咨询服务费较大，主要系公司本期进行股改和新三板上市聘请了事务所、律师与券商的 咨询服务费。已获取咨询服务费合同查验，未见异常。
4、已取得房屋租金合同查验租金及物管费，未见异常。
04
{ 其他循环
递延收益 其他收益
营业外收入
递延收益\其他收益\营业外收入
1、编制明细表，与总账数和报表数核对是否一致； 2、获取政府补助文件及公司申请补助资料，判断政府补助与资产相关还是与收益相关；
5、对短期借款进行函证；
6、对本年新增的借款及减少的借款凭证进行查验，并与相关会计记录相核对。
02
{ 收入与收款循环
应收账款 营业收入 应交税费
销Hale Waihona Puke Baidu费用
应收账款/预收账款
1、编制明细表，与总账数和报表数核对是否一致；
2、关注是否多个往来科目同时挂账，对同一客户同时挂账应收预 收科目要进行抵消调整； 3、计算应收账款周转率及应收账款周转天数等指标，与被审计单 位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析；
四、通过查看公司各年 用水、用电、燃气等能 源的耗用情况，是否和 收入确认规模匹配。
营业收入-实质性程序
1、检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则；了解公司的业务类型及其特点 及其经营模式、各种经营模式的收入确认时点； 2、进行分析性复核 （1）选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进 行分析，在横向上将本公司与同行业其他公司的资料进行比较，纵向上将本公司不同时期的 资料进行比较。 （2）纵向上比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常； 3、结合应收账款发生额查验及余额函证，确定销售的真实性；对未回函、询证函被退回、 回函确认数与公司账面记录不一致等情况予以特别关注。 4、实施细节测试； 5、实施收入的截止测试，关注日后退货、收款的相关记录； 6、与应交税费、销售费用科目结合分析收入合理性；如可以通过测算应交税费-增值税（销 售税额）分析收入的合理性；如销售的增加会引起包装材料、运费、销售人员薪酬费用等销 售费用的增加。
4、编制应收账款账龄分析表，并对期末账龄在上年账龄基础上 递增的合理性进行分析；关注一年以上大额的预收账款；关注 长期挂账的大额应收账款； 5、实施函证程序； 6、编制坏账准备计算表，根据账龄对坏账进行测算；
7、查验大额凭证。
营业收入-收入确认作假主要手段
① 虚构客户，虚拟销 售对象及交易。
如伪造客户订单、销 售合同、发运凭证、开 具税务部门认可的销售 发票等。
年报审计-实质性程序 底稿执行程序及关注问题
1 货币资金循环
2 收入与收款循环
目录
content
3
应付职工薪酬循环
4 其他循环
01
{ 货币资金循环
库存现金 银行存款 短期借款
应付利息
库存现金
1、获取明细账，并与总账核对金额是否相符； 2、对现金执行监盘程序：
(1)制定监盘计划，确定监盘时间； (2)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整。 (3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额，与账面金额进行核对。如在2020年1 月5日盘点，需获取2020年1月1日至2020年1月5日的现金日记账，到扎至2019年12月31日；
管理费用
1、编制明细表，与总账数和报表数核对是否一致； 2、进行分析性复核 （1）计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理 费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性； （2）比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必 要时作适当处理。 3、获取大额管理费用合同进行查验，如办公室租赁合同； 4、对管理费用分项目抽查大额凭证查验； 5、实施截止测试，对于重大跨期项目的应作必要调整； 6、关注管理费用-累计折旧与固定资产-累计折旧核对是否一致，管理费用-职工薪 酬与应付职工薪酬核对是否一致，关注管理费用-其他 。
② 以真实客户为基 础，虚拟销售。
在原销售业务的基础 上虚构销售业务，人为 扩大销售数量，使得公 司在该客户名下确认的 收入远大于实际销售收 人。
③利用与某些公司的 特殊关系制造销售收入
A B，B D，A和 D为母子公司。
④对有附加条件的发运 产品全额确认销售收入。
如公司将商品销售给购货方的同 时，在合同中赋予其一定的销售退 货权，此时，尽管商品已经发出， 但与交易相关的经济利益未必能全 部流入公司，只能将估计不能发生 退货的部分确认为收入，但公司为 增加业绩却全额确认收入。
审计说明：时间，审计人员 于公司财务办公室执行现金 监盘程序。由出纳进行盘点， 审计人员监盘。盘点结果： 截止至盘点日公司现金账面 余额为XX元，实盘金额为XX 元，无差异。
3、工资及奖金1 、2月份与3月份相比较低，原因系公司为了激励销售人员在3月份调增销售人员提成 比例，从而引起工资上涨。
4、获取展览费、运输费合同查验，并检查大额凭证，未发现重大异常。
03 { 应付职工薪酬循环
应付职工薪酬
管理费用
应付职工薪酬
1、编制明细表，与总账数和报表数核对是否一 致； 2、获取员工花名册，实施实质性分析程序，将 本期应付职工薪酬计提数及人数与上期进行比较； 3、将应付职工薪酬计提数与管理费用、生产成 本、销售费用等科目双向核对，如有差异查明原 因看是否涉及调整； 4、对工会经费及职工教育经费计提进行复核， 与账面核对是否一致； 5、随意抽取大额支付凭证进行查验，并核对对 应工资表及相关资料。
3、抽查大额库存现金收支，同时关注以下问题：
(1) 追踪大额现金收入、支出的来源和去向，核对至原始单据；
(2) 关注是否存在个人卡； 4、对现金进行截止性测试。选取资产负债表日前后凭证实施截止测试，关注 业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。
银行存款
1、获取明细账，并与总账核对金额是否相符； 2、亲自从中国人民银行或基本户开立银行查询并打印开户清单，以确认被审计单 位账面记录的银行账户的完整性 ，并与账面记录的银行账户进行双向核对，关注核 对不一致情况； 3、获取银行对账单，与账面进行核对。注意：①对账单需要银行签章；②获取全 部银行12月份对账单期末余额与账面进行核对；③对全部的银行存款发生额进行分 析，对重要账户，发生额大的账户获取全部银行对账单进行双向勾对； 4、对所有已开立账户进行函证，零余额账户也要发函； 5、抽查大额银行存款凭证； 6、对银行存款进行截止性测试。 7、关注定期存款与利息收入之间的勾稽关系。
销售费用
1、编制明细表，与总账数和报表数核对是否一致； 2、对销售费用进行分析： (1)计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入 的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性； (2)计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额 的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性； 3、获取大额销售费用合同进行查验； 4、对销售费用分项目抽查大额凭证查验； 5、实施截止测试，对于重大跨期项目的应作必要调整。
管理费用-明细表分析举例
管理费用-明细表分析举例
审计说明： 1、本期管理费用1183万，主要系工资及社保615万、咨询服务费246万、租金及物管费195万，其中工 资费用已与应付职工薪酬核对相符，折旧费已与固定资产-累计折旧核对一致，摊销费已与无形资产累计摊销核对一致。 2、纵向上11、12月份发生费用较大，主要系咨询服务费发生额较大所致。
1）与资产相关的政府补助
总额法 确认为递延收益 资产使用寿命内系统、合理的计入损益 资产提前终止确认的，递延收益直接计入处置当期的损益 净额法 直接冲减资产账面价值
递延收益\其他收益\营业外收入
2）与收益相关的政府补助
总额法 与日常活动相关，计入其他收益 与日常活动无关，计入营业外收入 净额法 与日常活动相关，冲减成本费用 与日常活动无关，冲减营业外支出
短期借款/应付利息
1、获取明细表，与总账数和报表数核对是否一致；
2、获取借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款 期限、借款利率等信息，检查会计处理是否正确； 3、复核短期借款利息：根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借 款的利息计算是否正确；
4、获取企业信用报告，核实账面记录是否准确、完整。对企业信用报告中列 示的信息与账面记录核对的差异进行分析，关注企业信用报告中列示的被审计 单位对外担保的信息；
销售费用-明细表分析举例
销售费用-明细表分析举例
审计说明： 1、本期销售费用1358万，主要系工资697万、展览费112万、运输费与报关费312万，其他85.7万，其 中工资费用已与应付职工薪酬核对相符。 其他主要系营销策划服务费80万，已获取该营销合同并检查 凭证，未发现重大异常。
2、纵向上7 、8月份销售费用较低原因系7 、8 月份的工资及奖金、运费报关费偏低。 7月份运费为288528.09元，原因是7月冲回一笔五月重复做优比速运费413895.00元。 8月份的运费报关费较低， 原因是7、8月份销售额较低。12月份销售费用较高，主要系运费报关费及其他发生额较大所致。运 费报关费12月份发生额较大，主要系12月份收入较高所致。 其他主要系营销策划服务费80万，已获 取该营销合同并检查凭证，未发现重大异常。
3、查验所有收到补助凭证。
其他收益-处罚案例
一、 安徽证监会对大信会计师事务所（特殊普通合伙）采取采取监管谈话措施的决定〔2019〕 27号
致谢
获取盘点日账面金额， 与实盘数核对
获取报表日至盘点日账 面发生金额，将盘点数 到扎至报表日，与报表 账面数核对是否存在差 异
先填盘点日期
然后出纳盘点，审计人 员监盘并记录金额。