审计基础理论课件
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(Internal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organization’s operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes )
10
审计内容介绍
2. 内部审计功能的主要演变过程
国际内部审计的功能演变
1971前, 财务审计为主,查错防弊 (监督导向型)
1971-1999 管理审计、绩效审计 (服务导向型)
1999-至今 风险管理、控制
(风险导向型)
我国内部审计的功能演变
2006前, 财务审计为主 2006后, 向管理审计、效益审计转型
5
审计的渊源
3. 内部审计 历史久远,萌芽于奴隶社会,分权带来的相互牵制及随之而至的 受托责任的需要 欧洲中世纪企业内部分权与分工的继续发展,出现独立的内部审 计人,主要是检查会计记录,发现错误舞弊 长期以来内部审计并未形成职业,1941年,24名内部审计师在美 国组成了内部审计师协会,即国际内部审计师协会。创办了《内 部审计师》杂志,标志着内审职业的开始 中国内审协会成立于1987年,挂靠审计署,各省市设内审协会, 为内部审计师自律性组织
24
案例六:中航油事件
2001年12月6日,中航油于新加坡交易所挂牌交易 年前开始涉足石油衍生品投机交易,最初获得利润,但后来
转盈为亏 2004年11月,中航油因石油衍生品投机交易总亏损已达
5.5亿美元,被迫向新加坡法院申请破产保护
25
调查发现:
中航油投机额度巨大,其承担的风险远远超过公司可承担 水平
门的审计师向集团首席审计官汇报,首席审计官向首席执行官汇报,职能上 向审计委员会主席汇报 主要角色,有效地风险管理和控制环境的看护者 1)超前地甄别关键的风险和风险控制的薄弱环节,关注高风险领域 2)提供增值的建议,包括财务、合规、战略和相关控制方面 审计团队构成,多样化团队,包括财务、商业、IT、供应链管理等,邀请各 业务领域有经验的人从事特定的审计,外部培训机构建立知识库 飞利浦以注重内部人才培养为战略,审计人员内外招聘各一半
a. 2002年美国国会发布《萨班斯法案》 b. 2006年中国国资委发布《中央企业全面风险管理指引》 c. 2008年中国财政部、审计署、证监会、保监会、银监会联合发布
《企业内部控制基本规范》,2009.7.1在上市公司实施
14
案例一:美国安然公司
在2002年,安然是美国最大的石油和天然气企业之一
(三鹿奶粉事件。。。)
21
调查发现:
齐齐哈尔制药公司内部没有建立严格的采购、验收、检验 程序,采购、验收和检验环节均存在严重问题
齐齐哈尔没有独立的审计部门确保这些程序得到良好执行
22
案例五:江苏铁本事件
2004年3月,部分媒体曝光江苏民企铁本钢铁公司违规占 用耕地,在没有通过审批的情况下就上马大型钢铁项目, 随后,国务院九个部委成立专项检查组,对此事开展调查
最早形成完整的审计制度-上计制度(定期报表审核),春秋 战国时期,每年皇帝听计-审查地方税赋收入与财政支出
隋、唐时期,审计走向专业化(比部)、独立化(独立于财政 之外)、司法化(隶属于刑部)
宋太宗(992年),‘审计’一词出现,“诸军诸司专勾司” 更名为“审计院”
1982年成立审计署,各省设审计厅,各市县设审计局,监督财 政收支、财政预算及国有企业的经济行为
8
全球优秀内部审计案例
三、荷兰银行集团 (ABN AMRO) 全球审计组织有1000多人,分布在五大区域、60多个国家,区域审计主管直
接向全球审计主管汇报。集团管理委员会有8名成员,为最高决策机构。全 球审计主管为8名成员之一,负责全球审计、信息技术和集团职能工作。
主要角色,业务顾问和控制专家 1)财务、风险、合规审计 2)内部控制测试,帮助设计内控 3)开展法务审计,侦查内部存在的欺诈行为
2004年5月,铁本公司被查处,与“铁本事件”有关的八 名当地要员就受到了严厉的处分,铁本的老总、有“地方 钢铁大王”之称的戴国芳也被拘捕
23
调查发现:
江苏铁本在决策过程中,忽视了外部环境的变化,包括新 政府经济社会发展观的变化,新政府“以人为本”等执政 理念的变化,从而遭受操作风险
江苏铁本在中央强调加强宏观调控的情况下,对中央的宏 观调控政策置若罔闻,搞“上有政策,下有对策”,为了 使违规项目合法化,将项目“化整为零”,由地方政府越 权审批;至于征用农田和环保评审,则根本未向国土资源 部和国家环保总局报批,违反了国家法律法规;此外,江 苏铁本还涉嫌偷税漏税,从而遭受法律风险
高层管理人员和审计委员会对公司内部审计意见缺乏足够的重视,实 际上,公司内部审计意见曾指出,“里森的权力过于集中”
18
案例三:日本八百伴
在90年代,八百伴是日本最大的百货公司之一,拥有236亿日元资本、 42家日本国内骨干店铺、26家海外超市的连锁企业
90年代,八百伴开始实施全球化战略,在巴西、新加坡、香港、上海、 英国、美国大举扩张,而扩张的资金来源主要是依靠债务维持。随着 94年美联储连续6次提高利率,八百伴财务压力增加,遂陆续出售店 铺度日
行的支持
20
案例四:齐齐哈尔第二制药公司假药事 件
齐齐哈尔第二制药公司采购员为贪图便宜,在从江苏省中 国地质矿业公司泰兴化工总厂购入丙二醇时,既没有索取 资质证明,也没有到厂查看,致使购入假冒丙二醇共计2 吨之多,并最终作为辅料用于了“亮菌甲素注射液”的生 产,造成多人死亡
目前,该公司已被有关部门查封停产,并被吊销药品生产 许可证,濒临倒闭
关产业知识和管理背景,5%信息处理
审计署提供人才储备,现任副总裁中13人出身审计,11个总经理有审计工 作经历,中高级财会管理人才中60%-70%是审计署输送的,离开审计署 的40%可提升为中级管理人员
7
全球优秀内部审计案例
二、荷兰飞利浦集团 (PHILIPS) 内部审计部门有90多人,分散在全世界5个地区、四大产品部门,各产品部
27
我们可以吸取什么教训?
熟悉企业本身的业务与相关风险 切记:专营核心业务,避免制定不切实际的目标或盲目扩张,使 企业承受无谓的风险
4
审计的渊源
2. 社会审计 (注册会计师审计) 起源于意大利合伙企业制度,形成于英国股份制企业制度,发 展和完善于美国发达的资本市场 16世纪,意大利出现一批具有良好会计知识的人,从事查帐和 公证业务。1581年,世界第一个会计团体-威尼斯会计协会成立 18世纪后期,英国资本主发展迅速,所有权与经营权分离。 1844年《公司法》颁布,明确必须外部人员审计 1853年,第一个注册会计师团体-苏格兰爱丁堡会计师协会成 立,注册会计师职业诞生 我国第一个会计师事务所-谢霖先生创办的正则会计师事务所, 民国时期创建 中国注册会计师协会成立于1988年,挂靠财政部,为注册会计师 的自律性组织,各省市设分会。
中航油相关风险管理制度未有效执行 中航油高层风险管理能力严重欠缺,对公司经营业务所面
临的风险没有清醒的认识 中航油缺乏有效的公司治理结构,一言堂现象严重
26Hale Waihona Puke Baidu
更多的风险案例
瀛海威,公司治理混乱 秦池,央视“标王”引发财务危机 爱多,为打败竞争对手,充当“标王”,结果自己被打败 香港达利行地产,因玫瑰园事件陷入财务危机 巨人集团,因巨人大厦陷入财务危机;声誉损失 三株,过度扩张;声誉损失 太阳神,过度扩张陷入财务危机 南德,因资金紧张而进行信用证融资,涉嫌欺诈 亚细亚,因过度扩张陷入财务危机 江西铜业,投资铜期货巨额亏损 德隆集团,过度扩展及资产流动性差导致资金链断裂 ……
巴林缺乏职责划分的机制,里森身兼双职,既担任前台首席交易员, 又负责管理后台清算,使得里森能将所持头寸和损失置于一个错误帐 号“88888”
巴林银行的高层对财务报告不重视,管理层未能及时就1994年资产负 债表上显示的5000万镑不明差额采取行动
里森所从事的“套利”交易所承受的风险远远超过巴林银行的承受能 力
1997年9月,八百伴宣布破产,向法院申请“公司更生法”保护,当 时八百伴的负债额达1,613亿日元,是日本战后最大的一宗企业破产案
19
调查发现:
八百伴低估经营非核心业务的风险 八百伴实行高杠杆运营,低估了业务扩张的风险 八百伴低估了开发新兴市场的风险 与商业银行关系趋淡,在资金紧张时,得不到主要商业银
防患于未然 -谈企业风险管理
审计委员会 202X年1月
1
主要内容
一、审计知识介绍 二、企业面临的主要风险 三、企业目标、风险与风险管理的关系 四、如何进行风险管理
2
审计知识介绍
1. 审计的渊源 2. 全球优秀内部审计案例 3. 审计的主要内容
3
审计的渊源
1. 国家审计
起源三千多年前的西周,宰夫,官职较低,属下大夫,对会计 和财政工作负责审查,向天子汇报
1995年1月17日,日本神户大地震,日经指数大幅下跌, 里森认为市场反映过度,市场即将反弹,于是进场连续做 多,但到2月底,日经指数持续下跌,其累积亏损超过10 亿美元,导致巴林银行于1995年2月破产
17
调查发现:
巴林银行的高层对里森所从事的业务并不了解,里森从事的“套利” 交易并未经过巴林总部的授权
2001年末,安然宣布第三季度实现6.4亿美元的亏损,美国 证监会对该公司进行调查,发现该公司在1997以来虚报利 润5.8亿美元
2001年末,安然申请破产保护令,但在之前10个月内,公 司却因股票价格超越预期目标而向董事及高级管理人员发 放3.2亿美元的红利
15
调查发现:
安然的董事会及审计委员会均采取不干预的监控政策 事件发生以后,部分董事表示不了解安然的财务状况、期
11
审计内容介绍
3. 几个具体的审计介绍
财务收支审计-如何抓出藏在桌下的黑金 经济责任审计-如何判断“功臣”与“逆贼” 内部控制审计-如何做个“啄木鸟” 工程项目控制与审计-如何让坏人做不出坏事,只能做好
事 风险导向审计- 如何少让审计师挨板子
12
二、企业面临的主要风险
13
思考题
1. 企业发展需不需要考虑风险? 2. 考虑到风险是不是意味着不发展? 3. 企业风险与汽车行驶?
货及期权的业务(安然事件促使了美国萨班斯法案的出台) 由于股权激励计划,安然管理层重视短期业绩指标 安然管理层常常藐视或违背公司制订的内部控制制度
16
案例二:英国巴林银行
巴林银行在90年代前是英国最大的银行之一,有超过200 年的历史
1992-1994年期间,巴林银行新加坡分行的总经理里森(Nick Lesson) ,从事日本大阪及新加坡交易所之间的日经指数 期货套期对冲和债券买卖活动
审计团队,雇用大学毕业生与审计专业人员,5年后离开审计,转调其他部 门。多种形式的培训。每年对表现最优秀的50名审计人员进行领导能力测评 后,转到各层次领导岗位
先进的计算机审计技术,全球审计人员在统一审计平台工作,信息共享
9
审计内容介绍
1. 国际内部审计协会对“内部审计”的定义:
内部审计是: 一种独立、客观的保证和咨询活动 目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率 通过系统化和规范化的方法 评估和改进对风险管理、控制及治理过程的效果 帮助组织实现其目标
6
全球优秀内部审计案例
一、美国通用电气(GE)
建有GE集团审计署,有500多名审计人员,分布在集团总部和二级产业集 团,直接向GE总公司第三把手汇报
审计署主要任务:超越帐本、深入业务。
1)检查下属企业投资效果与经营成果;
2)帮助GE决策层和管理层制订战略、改进营销,加强工作效率
审计人员构成,绝大多数是工作过几年的年轻人,80%财会方面,15%相
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审计内容介绍
2. 内部审计功能的主要演变过程
国际内部审计的功能演变
1971前, 财务审计为主,查错防弊 (监督导向型)
1971-1999 管理审计、绩效审计 (服务导向型)
1999-至今 风险管理、控制
(风险导向型)
我国内部审计的功能演变
2006前, 财务审计为主 2006后, 向管理审计、效益审计转型
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审计的渊源
3. 内部审计 历史久远,萌芽于奴隶社会,分权带来的相互牵制及随之而至的 受托责任的需要 欧洲中世纪企业内部分权与分工的继续发展,出现独立的内部审 计人,主要是检查会计记录,发现错误舞弊 长期以来内部审计并未形成职业,1941年,24名内部审计师在美 国组成了内部审计师协会,即国际内部审计师协会。创办了《内 部审计师》杂志,标志着内审职业的开始 中国内审协会成立于1987年,挂靠审计署,各省市设内审协会, 为内部审计师自律性组织
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案例六:中航油事件
2001年12月6日,中航油于新加坡交易所挂牌交易 年前开始涉足石油衍生品投机交易,最初获得利润,但后来
转盈为亏 2004年11月,中航油因石油衍生品投机交易总亏损已达
5.5亿美元,被迫向新加坡法院申请破产保护
25
调查发现:
中航油投机额度巨大,其承担的风险远远超过公司可承担 水平
门的审计师向集团首席审计官汇报,首席审计官向首席执行官汇报,职能上 向审计委员会主席汇报 主要角色,有效地风险管理和控制环境的看护者 1)超前地甄别关键的风险和风险控制的薄弱环节,关注高风险领域 2)提供增值的建议,包括财务、合规、战略和相关控制方面 审计团队构成,多样化团队,包括财务、商业、IT、供应链管理等,邀请各 业务领域有经验的人从事特定的审计,外部培训机构建立知识库 飞利浦以注重内部人才培养为战略,审计人员内外招聘各一半
a. 2002年美国国会发布《萨班斯法案》 b. 2006年中国国资委发布《中央企业全面风险管理指引》 c. 2008年中国财政部、审计署、证监会、保监会、银监会联合发布
《企业内部控制基本规范》,2009.7.1在上市公司实施
14
案例一:美国安然公司
在2002年,安然是美国最大的石油和天然气企业之一
(三鹿奶粉事件。。。)
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调查发现:
齐齐哈尔制药公司内部没有建立严格的采购、验收、检验 程序,采购、验收和检验环节均存在严重问题
齐齐哈尔没有独立的审计部门确保这些程序得到良好执行
22
案例五:江苏铁本事件
2004年3月,部分媒体曝光江苏民企铁本钢铁公司违规占 用耕地,在没有通过审批的情况下就上马大型钢铁项目, 随后,国务院九个部委成立专项检查组,对此事开展调查
最早形成完整的审计制度-上计制度(定期报表审核),春秋 战国时期,每年皇帝听计-审查地方税赋收入与财政支出
隋、唐时期,审计走向专业化(比部)、独立化(独立于财政 之外)、司法化(隶属于刑部)
宋太宗(992年),‘审计’一词出现,“诸军诸司专勾司” 更名为“审计院”
1982年成立审计署,各省设审计厅,各市县设审计局,监督财 政收支、财政预算及国有企业的经济行为
8
全球优秀内部审计案例
三、荷兰银行集团 (ABN AMRO) 全球审计组织有1000多人,分布在五大区域、60多个国家,区域审计主管直
接向全球审计主管汇报。集团管理委员会有8名成员,为最高决策机构。全 球审计主管为8名成员之一,负责全球审计、信息技术和集团职能工作。
主要角色,业务顾问和控制专家 1)财务、风险、合规审计 2)内部控制测试,帮助设计内控 3)开展法务审计,侦查内部存在的欺诈行为
2004年5月,铁本公司被查处,与“铁本事件”有关的八 名当地要员就受到了严厉的处分,铁本的老总、有“地方 钢铁大王”之称的戴国芳也被拘捕
23
调查发现:
江苏铁本在决策过程中,忽视了外部环境的变化,包括新 政府经济社会发展观的变化,新政府“以人为本”等执政 理念的变化,从而遭受操作风险
江苏铁本在中央强调加强宏观调控的情况下,对中央的宏 观调控政策置若罔闻,搞“上有政策,下有对策”,为了 使违规项目合法化,将项目“化整为零”,由地方政府越 权审批;至于征用农田和环保评审,则根本未向国土资源 部和国家环保总局报批,违反了国家法律法规;此外,江 苏铁本还涉嫌偷税漏税,从而遭受法律风险
高层管理人员和审计委员会对公司内部审计意见缺乏足够的重视,实 际上,公司内部审计意见曾指出,“里森的权力过于集中”
18
案例三:日本八百伴
在90年代,八百伴是日本最大的百货公司之一,拥有236亿日元资本、 42家日本国内骨干店铺、26家海外超市的连锁企业
90年代,八百伴开始实施全球化战略,在巴西、新加坡、香港、上海、 英国、美国大举扩张,而扩张的资金来源主要是依靠债务维持。随着 94年美联储连续6次提高利率,八百伴财务压力增加,遂陆续出售店 铺度日
行的支持
20
案例四:齐齐哈尔第二制药公司假药事 件
齐齐哈尔第二制药公司采购员为贪图便宜,在从江苏省中 国地质矿业公司泰兴化工总厂购入丙二醇时,既没有索取 资质证明,也没有到厂查看,致使购入假冒丙二醇共计2 吨之多,并最终作为辅料用于了“亮菌甲素注射液”的生 产,造成多人死亡
目前,该公司已被有关部门查封停产,并被吊销药品生产 许可证,濒临倒闭
关产业知识和管理背景,5%信息处理
审计署提供人才储备,现任副总裁中13人出身审计,11个总经理有审计工 作经历,中高级财会管理人才中60%-70%是审计署输送的,离开审计署 的40%可提升为中级管理人员
7
全球优秀内部审计案例
二、荷兰飞利浦集团 (PHILIPS) 内部审计部门有90多人,分散在全世界5个地区、四大产品部门,各产品部
27
我们可以吸取什么教训?
熟悉企业本身的业务与相关风险 切记:专营核心业务,避免制定不切实际的目标或盲目扩张,使 企业承受无谓的风险
4
审计的渊源
2. 社会审计 (注册会计师审计) 起源于意大利合伙企业制度,形成于英国股份制企业制度,发 展和完善于美国发达的资本市场 16世纪,意大利出现一批具有良好会计知识的人,从事查帐和 公证业务。1581年,世界第一个会计团体-威尼斯会计协会成立 18世纪后期,英国资本主发展迅速,所有权与经营权分离。 1844年《公司法》颁布,明确必须外部人员审计 1853年,第一个注册会计师团体-苏格兰爱丁堡会计师协会成 立,注册会计师职业诞生 我国第一个会计师事务所-谢霖先生创办的正则会计师事务所, 民国时期创建 中国注册会计师协会成立于1988年,挂靠财政部,为注册会计师 的自律性组织,各省市设分会。
中航油相关风险管理制度未有效执行 中航油高层风险管理能力严重欠缺,对公司经营业务所面
临的风险没有清醒的认识 中航油缺乏有效的公司治理结构,一言堂现象严重
26Hale Waihona Puke Baidu
更多的风险案例
瀛海威,公司治理混乱 秦池,央视“标王”引发财务危机 爱多,为打败竞争对手,充当“标王”,结果自己被打败 香港达利行地产,因玫瑰园事件陷入财务危机 巨人集团,因巨人大厦陷入财务危机;声誉损失 三株,过度扩张;声誉损失 太阳神,过度扩张陷入财务危机 南德,因资金紧张而进行信用证融资,涉嫌欺诈 亚细亚,因过度扩张陷入财务危机 江西铜业,投资铜期货巨额亏损 德隆集团,过度扩展及资产流动性差导致资金链断裂 ……
巴林缺乏职责划分的机制,里森身兼双职,既担任前台首席交易员, 又负责管理后台清算,使得里森能将所持头寸和损失置于一个错误帐 号“88888”
巴林银行的高层对财务报告不重视,管理层未能及时就1994年资产负 债表上显示的5000万镑不明差额采取行动
里森所从事的“套利”交易所承受的风险远远超过巴林银行的承受能 力
1997年9月,八百伴宣布破产,向法院申请“公司更生法”保护,当 时八百伴的负债额达1,613亿日元,是日本战后最大的一宗企业破产案
19
调查发现:
八百伴低估经营非核心业务的风险 八百伴实行高杠杆运营,低估了业务扩张的风险 八百伴低估了开发新兴市场的风险 与商业银行关系趋淡,在资金紧张时,得不到主要商业银
防患于未然 -谈企业风险管理
审计委员会 202X年1月
1
主要内容
一、审计知识介绍 二、企业面临的主要风险 三、企业目标、风险与风险管理的关系 四、如何进行风险管理
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审计知识介绍
1. 审计的渊源 2. 全球优秀内部审计案例 3. 审计的主要内容
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审计的渊源
1. 国家审计
起源三千多年前的西周,宰夫,官职较低,属下大夫,对会计 和财政工作负责审查,向天子汇报
1995年1月17日,日本神户大地震,日经指数大幅下跌, 里森认为市场反映过度,市场即将反弹,于是进场连续做 多,但到2月底,日经指数持续下跌,其累积亏损超过10 亿美元,导致巴林银行于1995年2月破产
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调查发现:
巴林银行的高层对里森所从事的业务并不了解,里森从事的“套利” 交易并未经过巴林总部的授权
2001年末,安然宣布第三季度实现6.4亿美元的亏损,美国 证监会对该公司进行调查,发现该公司在1997以来虚报利 润5.8亿美元
2001年末,安然申请破产保护令,但在之前10个月内,公 司却因股票价格超越预期目标而向董事及高级管理人员发 放3.2亿美元的红利
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调查发现:
安然的董事会及审计委员会均采取不干预的监控政策 事件发生以后,部分董事表示不了解安然的财务状况、期
11
审计内容介绍
3. 几个具体的审计介绍
财务收支审计-如何抓出藏在桌下的黑金 经济责任审计-如何判断“功臣”与“逆贼” 内部控制审计-如何做个“啄木鸟” 工程项目控制与审计-如何让坏人做不出坏事,只能做好
事 风险导向审计- 如何少让审计师挨板子
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二、企业面临的主要风险
13
思考题
1. 企业发展需不需要考虑风险? 2. 考虑到风险是不是意味着不发展? 3. 企业风险与汽车行驶?
货及期权的业务(安然事件促使了美国萨班斯法案的出台) 由于股权激励计划,安然管理层重视短期业绩指标 安然管理层常常藐视或违背公司制订的内部控制制度
16
案例二:英国巴林银行
巴林银行在90年代前是英国最大的银行之一,有超过200 年的历史
1992-1994年期间,巴林银行新加坡分行的总经理里森(Nick Lesson) ,从事日本大阪及新加坡交易所之间的日经指数 期货套期对冲和债券买卖活动
审计团队,雇用大学毕业生与审计专业人员,5年后离开审计,转调其他部 门。多种形式的培训。每年对表现最优秀的50名审计人员进行领导能力测评 后,转到各层次领导岗位
先进的计算机审计技术,全球审计人员在统一审计平台工作,信息共享
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审计内容介绍
1. 国际内部审计协会对“内部审计”的定义:
内部审计是: 一种独立、客观的保证和咨询活动 目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率 通过系统化和规范化的方法 评估和改进对风险管理、控制及治理过程的效果 帮助组织实现其目标
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全球优秀内部审计案例
一、美国通用电气(GE)
建有GE集团审计署,有500多名审计人员,分布在集团总部和二级产业集 团,直接向GE总公司第三把手汇报
审计署主要任务:超越帐本、深入业务。
1)检查下属企业投资效果与经营成果;
2)帮助GE决策层和管理层制订战略、改进营销,加强工作效率
审计人员构成,绝大多数是工作过几年的年轻人,80%财会方面,15%相