审计基础理论课件

（Internal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organization’s operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes ）
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审计内容介绍
2. 内部审计功能的主要演变过程
国际内部审计的功能演变
1971前， 财务审计为主，查错防弊 （监督导向型）
1971－1999 管理审计、绩效审计 （服务导向型）
1999－至今 风险管理、控制
（风险导向型）
我国内部审计的功能演变
2006前， 财务审计为主 2006后， 向管理审计、效益审计转型
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审计的渊源
3. 内部审计 历史久远，萌芽于奴隶社会，分权带来的相互牵制及随之而至的 受托责任的需要 欧洲中世纪企业内部分权与分工的继续发展，出现独立的内部审 计人，主要是检查会计记录，发现错误舞弊 长期以来内部审计并未形成职业，1941年，24名内部审计师在美 国组成了内部审计师协会，即国际内部审计师协会。创办了《内 部审计师》杂志，标志着内审职业的开始 中国内审协会成立于1987年，挂靠审计署，各省市设内审协会， 为内部审计师自律性组织
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案例六：中航油事件
2001年12月6日，中航油于新加坡交易所挂牌交易 年前开始涉足石油衍生品投机交易,最初获得利润,但后来
转盈为亏 2004年11月，中航油因石油衍生品投机交易总亏损已达
5.5亿美元，被迫向新加坡法院申请破产保护
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调查发现：
中航油投机额度巨大，其承担的风险远远超过公司可承担 水平
门的审计师向集团首席审计官汇报，首席审计官向首席执行官汇报，职能上 向审计委员会主席汇报 主要角色，有效地风险管理和控制环境的看护者 1）超前地甄别关键的风险和风险控制的薄弱环节，关注高风险领域 2）提供增值的建议，包括财务、合规、战略和相关控制方面 审计团队构成，多样化团队，包括财务、商业、IT、供应链管理等，邀请各 业务领域有经验的人从事特定的审计，外部培训机构建立知识库 飞利浦以注重内部人才培养为战略，审计人员内外招聘各一半
a. 2002年美国国会发布《萨班斯法案》 b. 2006年中国国资委发布《中央企业全面风险管理指引》 c. 2008年中国财政部、审计署、证监会、保监会、银监会联合发布
《企业内部控制基本规范》，2009.7.1在上市公司实施
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案例一：美国安然公司
在2002年，安然是美国最大的石油和天然气企业之一
（三鹿奶粉事件。。。）
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调查发现：
齐齐哈尔制药公司内部没有建立严格的采购、验收、检验 程序，采购、验收和检验环节均存在严重问题
齐齐哈尔没有独立的审计部门确保这些程序得到良好执行
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案例五：江苏铁本事件
2004年3月，部分媒体曝光江苏民企铁本钢铁公司违规占 用耕地，在没有通过审批的情况下就上马大型钢铁项目， 随后，国务院九个部委成立专项检查组，对此事开展调查
最早形成完整的审计制度－上计制度（定期报表审核），春秋 战国时期，每年皇帝听计－审查地方税赋收入与财政支出
隋、唐时期，审计走向专业化（比部）、独立化（独立于财政 之外）、司法化（隶属于刑部）
宋太宗（992年），‘审计’一词出现，“诸军诸司专勾司” 更名为“审计院”
1982年成立审计署，各省设审计厅，各市县设审计局，监督财 政收支、财政预算及国有企业的经济行为
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全球优秀内部审计案例
三、荷兰银行集团 （ABN AMRO） 全球审计组织有1000多人，分布在五大区域、60多个国家，区域审计主管直
接向全球审计主管汇报。集团管理委员会有8名成员，为最高决策机构。全 球审计主管为8名成员之一，负责全球审计、信息技术和集团职能工作。
主要角色，业务顾问和控制专家 1）财务、风险、合规审计 2）内部控制测试，帮助设计内控 3）开展法务审计，侦查内部存在的欺诈行为
2004年5月，铁本公司被查处，与“铁本事件”有关的八 名当地要员就受到了严厉的处分，铁本的老总、有“地方 钢铁大王”之称的戴国芳也被拘捕
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调查发现：
江苏铁本在决策过程中，忽视了外部环境的变化，包括新 政府经济社会发展观的变化，新政府“以人为本”等执政 理念的变化，从而遭受操作风险
江苏铁本在中央强调加强宏观调控的情况下，对中央的宏 观调控政策置若罔闻，搞“上有政策，下有对策”，为了 使违规项目合法化，将项目“化整为零”，由地方政府越 权审批；至于征用农田和环保评审，则根本未向国土资源 部和国家环保总局报批，违反了国家法律法规；此外，江 苏铁本还涉嫌偷税漏税，从而遭受法律风险
高层管理人员和审计委员会对公司内部审计意见缺乏足够的重视，实 际上，公司内部审计意见曾指出，“里森的权力过于集中”
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案例三：日本八百伴
在90年代，八百伴是日本最大的百货公司之一，拥有236亿日元资本、 42家日本国内骨干店铺、26家海外超市的连锁企业
90年代，八百伴开始实施全球化战略，在巴西、新加坡、香港、上海、 英国、美国大举扩张，而扩张的资金来源主要是依靠债务维持。随着 94年美联储连续6次提高利率，八百伴财务压力增加，遂陆续出售店 铺度日
行的支持
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案例四：齐齐哈尔第二制药公司假药事 件
齐齐哈尔第二制药公司采购员为贪图便宜，在从江苏省中 国地质矿业公司泰兴化工总厂购入丙二醇时，既没有索取 资质证明，也没有到厂查看，致使购入假冒丙二醇共计2 吨之多，并最终作为辅料用于了“亮菌甲素注射液”的生 产，造成多人死亡
目前，该公司已被有关部门查封停产，并被吊销药品生产 许可证，濒临倒闭
关产业知识和管理背景，5％信息处理
审计署提供人才储备，现任副总裁中13人出身审计，11个总经理有审计工 作经历，中高级财会管理人才中60％－70％是审计署输送的，离开审计署 的40％可提升为中级管理人员
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全球优秀内部审计案例
二、荷兰飞利浦集团 （PHILIPS） 内部审计部门有90多人，分散在全世界5个地区、四大产品部门，各产品部
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我们可以吸取什么教训？
熟悉企业本身的业务与相关风险 切记：专营核心业务，避免制定不切实际的目标或盲目扩张，使 企业承受无谓的风险
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审计的渊源
2. 社会审计 （注册会计师审计） 起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发 展和完善于美国发达的资本市场 16世纪，意大利出现一批具有良好会计知识的人，从事查帐和 公证业务。1581年，世界第一个会计团体－威尼斯会计协会成立 18世纪后期，英国资本主发展迅速，所有权与经营权分离。 1844年《公司法》颁布，明确必须外部人员审计 1853年，第一个注册会计师团体－苏格兰爱丁堡会计师协会成 立，注册会计师职业诞生 我国第一个会计师事务所－谢霖先生创办的正则会计师事务所， 民国时期创建 中国注册会计师协会成立于1988年，挂靠财政部，为注册会计师 的自律性组织，各省市设分会。
中航油相关风险管理制度未有效执行 中航油高层风险管理能力严重欠缺，对公司经营业务所面
临的风险没有清醒的认识 中航油缺乏有效的公司治理结构，一言堂现象严重
26Hale Waihona Puke Baidu
更多的风险案例
瀛海威，公司治理混乱 秦池，央视“标王”引发财务危机 爱多，为打败竞争对手，充当“标王”，结果自己被打败 香港达利行地产，因玫瑰园事件陷入财务危机 巨人集团，因巨人大厦陷入财务危机；声誉损失 三株，过度扩张；声誉损失 太阳神，过度扩张陷入财务危机 南德，因资金紧张而进行信用证融资，涉嫌欺诈 亚细亚，因过度扩张陷入财务危机 江西铜业，投资铜期货巨额亏损 德隆集团，过度扩展及资产流动性差导致资金链断裂 ……
巴林缺乏职责划分的机制，里森身兼双职，既担任前台首席交易员， 又负责管理后台清算，使得里森能将所持头寸和损失置于一个错误帐 号“88888”
巴林银行的高层对财务报告不重视，管理层未能及时就1994年资产负 债表上显示的5000万镑不明差额采取行动
里森所从事的“套利”交易所承受的风险远远超过巴林银行的承受能 力
1997年9月，八百伴宣布破产，向法院申请“公司更生法”保护，当 时八百伴的负债额达1,613亿日元，是日本战后最大的一宗企业破产案
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调查发现：
八百伴低估经营非核心业务的风险 八百伴实行高杠杆运营，低估了业务扩张的风险 八百伴低估了开发新兴市场的风险 与商业银行关系趋淡，在资金紧张时，得不到主要商业银
防患于未然 －谈企业风险管理
审计委员会 202X年1月
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主要内容
一、审计知识介绍 二、企业面临的主要风险 三、企业目标、风险与风险管理的关系 四、如何进行风险管理
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审计知识介绍
1. 审计的渊源 2. 全球优秀内部审计案例 3. 审计的主要内容
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审计的渊源
1. 国家审计
起源三千多年前的西周，宰夫，官职较低，属下大夫，对会计 和财政工作负责审查，向天子汇报
1995年1月17日，日本神户大地震，日经指数大幅下跌， 里森认为市场反映过度，市场即将反弹，于是进场连续做 多，但到2月底，日经指数持续下跌，其累积亏损超过10 亿美元，导致巴林银行于1995年2月破产
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调查发现：
巴林银行的高层对里森所从事的业务并不了解，里森从事的“套利” 交易并未经过巴林总部的授权
2001年末，安然宣布第三季度实现6.4亿美元的亏损，美国 证监会对该公司进行调查，发现该公司在1997以来虚报利 润5.8亿美元
2001年末，安然申请破产保护令，但在之前10个月内，公 司却因股票价格超越预期目标而向董事及高级管理人员发 放3.2亿美元的红利
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调查发现：
安然的董事会及审计委员会均采取不干预的监控政策 事件发生以后，部分董事表示不了解安然的财务状况、期
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审计内容介绍
3. 几个具体的审计介绍
财务收支审计－如何抓出藏在桌下的黑金 经济责任审计－如何判断“功臣”与“逆贼” 内部控制审计－如何做个“啄木鸟” 工程项目控制与审计－如何让坏人做不出坏事，只能做好
事 风险导向审计－ 如何少让审计师挨板子
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二、企业面临的主要风险
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思考题
1. 企业发展需不需要考虑风险？ 2. 考虑到风险是不是意味着不发展？ 3. 企业风险与汽车行驶？
货及期权的业务（安然事件促使了美国萨班斯法案的出台） 由于股权激励计划，安然管理层重视短期业绩指标 安然管理层常常藐视或违背公司制订的内部控制制度
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案例二：英国巴林银行
巴林银行在90年代前是英国最大的银行之一，有超过200 年的历史
1992-1994年期间，巴林银行新加坡分行的总经理里森(Nick Lesson) ，从事日本大阪及新加坡交易所之间的日经指数 期货套期对冲和债券买卖活动
审计团队，雇用大学毕业生与审计专业人员，5年后离开审计，转调其他部 门。多种形式的培训。每年对表现最优秀的50名审计人员进行领导能力测评 后，转到各层次领导岗位
先进的计算机审计技术，全球审计人员在统一审计平台工作，信息共享
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审计内容介绍
1. 国际内部审计协会对“内部审计”的定义：
内部审计是： 一种独立、客观的保证和咨询活动 目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率 通过系统化和规范化的方法 评估和改进对风险管理、控制及治理过程的效果 帮助组织实现其目标
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全球优秀内部审计案例
一、美国通用电气(GE)
建有GE集团审计署，有500多名审计人员，分布在集团总部和二级产业集 团，直接向GE总公司第三把手汇报
审计署主要任务：超越帐本、深入业务。
1)检查下属企业投资效果与经营成果;
2)帮助GE决策层和管理层制订战略、改进营销，加强工作效率
审计人员构成，绝大多数是工作过几年的年轻人，80％财会方面，15％相