精品课件-审计基础与实务-项目7 生产与存货循环审计
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【项目演练 7-8 多选题】某企业2017年12月30日采购一批货 物并验收入库，2018年1月收到购货发票，2018年2月支付货 款，企业在收到购货发票前未作账务处理。审计人员可以据 此判断该企业（ ）。
A.2017年末货币资金被高估 B.2017年末存货被低估 C.2017年末负债被低估 D.2017年度营业收入被高估 E.2017年度营业利润被低估 『正确答案』BC 『答案解析』应借记原材料，贷记应付账款。
二、生产与存货业务循环中的内部控制 1.职责分工 2.信息传递程序控制 3.存货的管理
三、采购与付款业务循环中的控制测试 1.调查了解生产与存货内部控制 2.检查不相容职责的分离 3.抽查部分存货入库、出库业务、追踪其业务处理 4.抽查盘点记录
5.产品生产、成本管理制度执行情况的审查（预算控制、 成本归口分级管理等）
6.对成本核算和会计入账环节的审查 7.评价生产与存货业务内部控制
项目7.3 生产与存货循环的实质性程序
一、生产费用的实质性程序 （一）运用分析方法检查产品成本总体合理性。分析比较的 内容主要有： （二）标准成本系统审查 （三）成本项目的审查 （四）在产品和产成品成本的审查
二、存货的实质性程序 （一）运用分析方法检查存货总体合理性 （二）存货监盘 （三）存货计价的审查 （四）存货跌价准备的审查
三、应付职工薪酬的实质性程序 （一）应付职工薪酬的主要审计目标包括： （二）实施的实质性程序：
每一种知识都需要努力， 都需要付出，感谢支持！
知识就是力量，感谢支持 ！
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【项目演练 7-6 案例分析题】A注册会计师负责审计甲公司 2017年度财务报表。甲公司主要从事服装的制造和销售， 2017年末未审计财务报表存货余额约10000万元。存货存放在 下属乙制造厂和全国60家直营店。审计项目组确定财务报表 整体的重要性为1000万元。审计项目组实施存货监盘的部分 事项如下：
项目7 生产与存货 循环审计
了解生产与存货循环涉及的主要业务、相关单据和记 录； 理解生产与存货循环重大错报风险因素； 理解生产与存货循环的内部控制与控制测试； 掌握生产与存货具体账户的实质性程序。
项目7.1 生产与存货循环概述
一、生产与存货业务主要活动 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料 （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）储存产成品 （六）发出产成品
（1）审计工作底稿中记录，存货监盘目标为获取有关甲 公司资产负债表日存货数量的审计证据。
（2）审计项目组按2017年末各存放地点存货余额进行排 序，选取存货余额最大的20个地点（合计占年末存货余额的 60%）实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为 甲公司年末存货盘点结果满意。
（3）因天气原因，审计项目组成员未能按计划在2017年 12月31日到达某直营店实施监盘。经与管理层协商，改在 2018年1月5日实施监盘，并对2017年12月31日至2018年1月5 日期间的存货变动情况实施审计程序。
（4）没有正确划清生产成本与非生产成本的界限，如将生产 领用原材料成本计入在建工程成本、将车间生产耗用水电费 用计入管理费用或在建工程成本，或相反； （5）期末以假领料的方式大量虚增原材料成本，从而虚增产 品成本，以达到调节损益的目的； （6）未对期末在产品进行盘点，按估计数计算期末在产品盘 存数，虚估在产品完工程度，从而导致在产品成本计算不正 确； （7）产品成本计算方法没有保持一贯性，产品成本计算不正 确，多算或少算完工产品成本；
（8）物资收发过程中没有严格准确的计量，造成多发或少发， 没有定期或不定期进行存货盘点，使物资出现账实不符； （9）存货存在积压、毁损、变质的情况，但未按要求计提存 货跌价准备； （10）发出存货计价方法未保持一贯性，发出存货金额的计 算不正确，故意多结转或少结转发出存货成本，从而低估或 高估期末存货金额和当期利润。
二、业务循环中的主要文件与凭证 生产与存货循环是企业进行生产、创造价值的过程，是整
个生产活动与存货管理所组成的业务循环。就一个工业企业 来说，其涉及的交易文件与凭证有：1.生产通知单 2.领料、 发料凭证 3.产量和工时记录 4.工薪汇总表及工薪费用分配 表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账 9.存货盘点报告表。
（4）乙制造厂存货品种繁多，存放拥挤。为保证监盘工 作顺利进行，A注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙 制造厂财务部人员，要求其做好准备工作。
要求：（1）针对上述第（1）至（4）项，假定不考虑其他条 件，逐项指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要 说明理由。
『正确答案』 （1）不恰当。存货监盘的目标是获取有关期末存货数量和状 况的充分、适当的审计证据，而不仅是数量。 （2）不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质 以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评 估结果。 （3）恰当。 （4）不恰当。注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘 等问题达成一致意见，但是对于抽盘的项目，为了实现抽盘 目标，注册会计师不应当提前告知被审计单位拟抽盘的项目。
项目7.2 生产与存货循环的控制测试
一、业务环节中的重大错报风险 （1）在计算应付职工薪酬时，有关人员可能虚构员工名单， 故意多计薪酬，然后将虚列职工薪酬据为己有或形成“小金 库”； （2）在计算员工应交个人所得税时，蓄意或无意出现错误， 少计算个人所得税； （3）故意多计提或少计职工教育经费、工会会费、社会保险 费（如养老保险费、医疗保险费、生育保险费、待业保险费、 工伤保险费）等，以虚减或虚增成本、费用，人为调节损益；
【项目演练 7-8 多选题】某企业2017年12月30日采购一批货 物并验收入库，2018年1月收到购货发票，2018年2月支付货 款，企业在收到购货发票前未作账务处理。审计人员可以据 此判断该企业（ ）。
A.2017年末货币资金被高估 B.2017年末存货被低估 C.2017年末负债被低估 D.2017年度营业收入被高估 E.2017年度营业利润被低估 『正确答案』BC 『答案解析』应借记原材料，贷记应付账款。
二、生产与存货业务循环中的内部控制 1.职责分工 2.信息传递程序控制 3.存货的管理
三、采购与付款业务循环中的控制测试 1.调查了解生产与存货内部控制 2.检查不相容职责的分离 3.抽查部分存货入库、出库业务、追踪其业务处理 4.抽查盘点记录
5.产品生产、成本管理制度执行情况的审查（预算控制、 成本归口分级管理等）
6.对成本核算和会计入账环节的审查 7.评价生产与存货业务内部控制
项目7.3 生产与存货循环的实质性程序
一、生产费用的实质性程序 （一）运用分析方法检查产品成本总体合理性。分析比较的 内容主要有： （二）标准成本系统审查 （三）成本项目的审查 （四）在产品和产成品成本的审查
二、存货的实质性程序 （一）运用分析方法检查存货总体合理性 （二）存货监盘 （三）存货计价的审查 （四）存货跌价准备的审查
三、应付职工薪酬的实质性程序 （一）应付职工薪酬的主要审计目标包括： （二）实施的实质性程序：
每一种知识都需要努力， 都需要付出，感谢支持！
知识就是力量，感谢支持 ！
----谢谢大家！！
【项目演练 7-6 案例分析题】A注册会计师负责审计甲公司 2017年度财务报表。甲公司主要从事服装的制造和销售， 2017年末未审计财务报表存货余额约10000万元。存货存放在 下属乙制造厂和全国60家直营店。审计项目组确定财务报表 整体的重要性为1000万元。审计项目组实施存货监盘的部分 事项如下：
项目7 生产与存货 循环审计
了解生产与存货循环涉及的主要业务、相关单据和记 录； 理解生产与存货循环重大错报风险因素； 理解生产与存货循环的内部控制与控制测试； 掌握生产与存货具体账户的实质性程序。
项目7.1 生产与存货循环概述
一、生产与存货业务主要活动 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料 （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）储存产成品 （六）发出产成品
（1）审计工作底稿中记录，存货监盘目标为获取有关甲 公司资产负债表日存货数量的审计证据。
（2）审计项目组按2017年末各存放地点存货余额进行排 序，选取存货余额最大的20个地点（合计占年末存货余额的 60%）实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为 甲公司年末存货盘点结果满意。
（3）因天气原因，审计项目组成员未能按计划在2017年 12月31日到达某直营店实施监盘。经与管理层协商，改在 2018年1月5日实施监盘，并对2017年12月31日至2018年1月5 日期间的存货变动情况实施审计程序。
（4）没有正确划清生产成本与非生产成本的界限，如将生产 领用原材料成本计入在建工程成本、将车间生产耗用水电费 用计入管理费用或在建工程成本，或相反； （5）期末以假领料的方式大量虚增原材料成本，从而虚增产 品成本，以达到调节损益的目的； （6）未对期末在产品进行盘点，按估计数计算期末在产品盘 存数，虚估在产品完工程度，从而导致在产品成本计算不正 确； （7）产品成本计算方法没有保持一贯性，产品成本计算不正 确，多算或少算完工产品成本；
（8）物资收发过程中没有严格准确的计量，造成多发或少发， 没有定期或不定期进行存货盘点，使物资出现账实不符； （9）存货存在积压、毁损、变质的情况，但未按要求计提存 货跌价准备； （10）发出存货计价方法未保持一贯性，发出存货金额的计 算不正确，故意多结转或少结转发出存货成本，从而低估或 高估期末存货金额和当期利润。
二、业务循环中的主要文件与凭证 生产与存货循环是企业进行生产、创造价值的过程，是整
个生产活动与存货管理所组成的业务循环。就一个工业企业 来说，其涉及的交易文件与凭证有：1.生产通知单 2.领料、 发料凭证 3.产量和工时记录 4.工薪汇总表及工薪费用分配 表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账 9.存货盘点报告表。
（4）乙制造厂存货品种繁多，存放拥挤。为保证监盘工 作顺利进行，A注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙 制造厂财务部人员，要求其做好准备工作。
要求：（1）针对上述第（1）至（4）项，假定不考虑其他条 件，逐项指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要 说明理由。
『正确答案』 （1）不恰当。存货监盘的目标是获取有关期末存货数量和状 况的充分、适当的审计证据，而不仅是数量。 （2）不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质 以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评 估结果。 （3）恰当。 （4）不恰当。注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘 等问题达成一致意见，但是对于抽盘的项目，为了实现抽盘 目标，注册会计师不应当提前告知被审计单位拟抽盘的项目。
项目7.2 生产与存货循环的控制测试
一、业务环节中的重大错报风险 （1）在计算应付职工薪酬时，有关人员可能虚构员工名单， 故意多计薪酬，然后将虚列职工薪酬据为己有或形成“小金 库”； （2）在计算员工应交个人所得税时，蓄意或无意出现错误， 少计算个人所得税； （3）故意多计提或少计职工教育经费、工会会费、社会保险 费（如养老保险费、医疗保险费、生育保险费、待业保险费、 工伤保险费）等，以虚减或虚增成本、费用，人为调节损益；