中级会计实务主观题
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（3）领用本企业原材料
借：在建工程 93600
贷：原材料 80000
应交税费-应交增值税-进项税额转出13600
（4）分配辅助生产成本
借：在建工程 60000
贷：生产成本-辅助生产成本60000
（5）计提工程人员工资100000元；
借：在建工程100000
贷：应付职工薪酬100000
(6)按暂估价结转固定资产成本
借：银行存款40
贷：应收股利40
(4)2011年D公司发生亏损2000万元，甲公司确认投资损失：
借：投资收益(2000×20%)400
贷：长期股权投资——D公司(损益调整)400
假设2011年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。计提减值准备前长期股权投资的账面余额：
投资成本=1000
(2)2010年12月31日，源自文库公司2011年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。
(3)2011年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。
(4)2011年D公司发生亏损2000万元;假设2011年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。
借：原材料 300000
应交税费-应交增值税（进项税额）51000
贷：工程物资 351000
(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元。经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；
借：固定资产39400
贷：应付职工薪酬39400
(9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元。
(10)2010年发生固定资产的日常维修费用为30000元：
(11)2011年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元，处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；
(6)编制2013年2月20日出售债券的会计分录
借：银行存款 445
投资收益 18
贷：可供出售金融资产 463
借：投资收益 27.84
贷：资本公积…其他资本公积 27.84
三、长期股权投资
注意事项：
1、长期股权投资初始成本的计量
2、权益法下初始成本小于在被投资企业净资产中享有份额的差额计入营业外收入，并调整长期股权投资；
【模拟试题】
远东股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，2009年1月。远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：
(1)购入工程物资一批．价款为800000元，支付的增值税进项税额为136000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585000元；
（2）2010年末损益调整、其他权益变动调整：
借：长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%)120
贷：投资收益120
借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%)30
贷：资本公积——其他资本公积30
（3）2011年宣告现金股利、收到现金股利
借：应收股利(200×20%)40
贷：长期股权投资——D公司(损益调整)40
2011年应计提的折旧=168 000+201 600×6/12=268 800元
2009年计提折旧,借：管理费用 280000
贷：累计折旧280000
2010/2011年计提折旧的分录略。
(3)编制2010年固定资产维修的账务处理；
借：管理费用30000
贷：银行存款30000
(4)计算2011年计提减值的金额并进行账务处理；
第一年应计提的折旧=1400000×2／5=560 000元
第二年应计提的折旧=（1 400 000-560 000）×2/5=336 000元
第三年应计提的折旧=（840 000-336 000）×2/5=201 600元
2009年应计提折旧=560 000×6／12=280000(元)
2010年应计提折旧=280000+33 600×6/12=448 000(元)
(4)计算2011年计提减值的金额并进行账务处理；
(5)编制出售时的账务处理。
【解析】
（1）购入工程物资、领用工程物资
借：工程物资 936 000
贷：银行存款 936 000
借：在建工程 585000
贷：工程物资 585000
（2）领用本企业产品
借：在建工程 522000
贷：库存商品 420000
应交税费-应交增值税（销项税额）102000
(2)2013年1月6日，A公司出售该项债券投资的50%，售价为463万元，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。
(3) 2013年2月20日A公司以445万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求：
(1)编制2011年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。
(2)编制2011年1月5日收到利息时的会计分录。
贷：生产成本-辅助生产成本60000
(5)计提工程人员工资100000元；
借：在建工程100000
贷：应付职工薪酬100000
(6)6月底。工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；7月开始计提折旧
借：固定资产1360600
贷：在建工程1360600
(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；
(5)2012年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。
【解析】
（1）2010年1月1日甲公司投资时，初始成本=1 000万元
借：长期股权投资——D公司(成本)1000
贷：银行存款1000
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元；
(3)领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元：
(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元(不考虑相关税费)
借：在建工程 60000
注意的问题：
1、初始成本的确定；
2、每期期末投资收益、应收（计）利息的计算区别；
3、改变持有意图重分类为“可供出售金融资产”。
(1)A公司于2011年1月1日从证券市场购入B公司2010年1月1日发行的债券，票面年利率是5%，5年期，按年计提利息，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元．实际支付的价款是1 005. 35万元，另外，支付相关费用10万元，A公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为6%。
贷：长期股权投资——D公司(成本)1000
——D公司(其他权益变动)30
投资收益130
2.甲公司为上市公司，2010年度、2011与长期股权投资业务有关的资料如下：
（1）2010有关资料
①1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。
计提减值准备后，2012—2013年固定资产折旧
(5)编制出售时的账务处理。
至2012年底该项固定资产的累计折旧金额
=280000+448000+268800+200 000=1 196800(元)
借：固定资产清理 200000
累计折旧1196800
固定资产减值准备3200
贷：固定资产1400000
借：固定资产清理30000
贷：银行存款30000
借：固定资产清理20000(400000×5％)
贷：应交税费-应交营业税20000
借：银行存款400000
贷：固定资产清理250000
营业外收入150000
二、持有至到期投资（一次还本付息和分期付息都要考虑，持有至到期投资的初始计量，不用考虑实际利率的计算，考试会直接给出）
(3)编制2011年12月31日确认投资收益的会计分录。
(4)编制2012年12月31日确认投资收益的会计分录。
(5)编制2013年1月6日的相关会计分录。
(6)编制2013年2月20日出售债券的会计分录。
． 【答案】
(I)编制201 1年1月1门，A公司购入债券时的会计分录
初始投资成本=1 005. 35+10-50=965.35万元
2011年末未计提减值准备前，账面价值=1 400 000-280 000-448 000-268 800=403 200(元)＞可收回金额为400 000元，应按照差额计提固定资产减值准备：
借：资产减值损失 3 200
贷：固定资产减值准备 3 200
第四、第五年，该固定资产应该按直线法计提折旧。
每年折旧额=400 000/2=200 000元
(12)2012年12月30日．因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000元，另外发生清理费用30000元：
(13)假定不考虑其他相关税费。
要求:
(1)编制购建办公楼相关的会计分录；
(2)计算2009、2010、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理；
(3)编制2010年固定资产维修的账务处理；
借：固定资产1360600
贷：在建工程1360600
(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料
借：原材料 300000
应交税费-应交增值税（进项税额）51000
贷：工程物资 351000
(8)工程决算实际成本为1400000元。
借：固定资产39400
贷：应付职工薪酬39400
(2)计算2009、2010、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理；
借：应收利息 50
持有至到期投资…利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
利息调整的余额=34.65-7.92=26.73万元
(4)编制2012年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益=（965.35+7. 92）×6%=58. 40（万元）
借：应收利息 50
持有至到期投资…利息调整 8.4
贷：投资收益 58.4
已到期未领取的利息=1000×5%=50万元
借：持有至到期投资……成本 1000
应收利息 50
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资……利息调整 34.65
(2)编制2011年1月5日收到利息时的会计分录
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(3)编制2011年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益=965.35×6%=57. 92（万元）
3、权益法下损益调整前被投资企业净损益的调整；
4、出售权益法下的长期股权投资，同时结转“资本公积—其他资本公积”
5、成本法转权益法时“商誉”处理及追溯调整内容的准确把握。
【模拟试题】
1、甲公司投资D公司，有关投资的情况如下：
(1)2010年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。
利息调整的余额=26.73-8.4=18.33万元
(5)编制2013年1月6日的相关会计分录
借：银行存款 463
持有至到期投资…利息凋整 9.17
投资收益 27.83
贷：持有至到期投资…成本 500
借：可供出售金融资产 463
持有至到期投资……利息调整 9.16
资本公积…其他资本公积 27.84
贷：持有至到期投资…成本 500
内部真题资料，考试必过，答案附后
一、固定资产全过程的核算
注意的问题：
1、增值说是否可以抵扣
2、自建固定资产达到预定可使用状态时按照暂估价结转固定资产，并自次月起开始计提折旧。竣工决算后按照决算成本与暂估价的差额调整固定资产原价，不调整已经计提的折旧。
3、注意加速折旧法的正确计算。
4、计提减值准备后，以后年度的固定资产的折旧要重新计算。
损益调整=120-40-400=-320
其他权益变动30
小计：710万元
可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：
借：资产减值损失10
贷：长期股权投资减值准备10
(5)2012年1月20日，收到股权转让款800万元。
借：银行存款800
长期股权投资减值准备10
资本公积——其他资本公积30
长期股权投资————D公司(损益调整)320
借：在建工程 93600
贷：原材料 80000
应交税费-应交增值税-进项税额转出13600
（4）分配辅助生产成本
借：在建工程 60000
贷：生产成本-辅助生产成本60000
（5）计提工程人员工资100000元；
借：在建工程100000
贷：应付职工薪酬100000
(6)按暂估价结转固定资产成本
借：银行存款40
贷：应收股利40
(4)2011年D公司发生亏损2000万元，甲公司确认投资损失：
借：投资收益(2000×20%)400
贷：长期股权投资——D公司(损益调整)400
假设2011年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。计提减值准备前长期股权投资的账面余额：
投资成本=1000
(2)2010年12月31日，源自文库公司2011年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。
(3)2011年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。
(4)2011年D公司发生亏损2000万元;假设2011年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。
借：原材料 300000
应交税费-应交增值税（进项税额）51000
贷：工程物资 351000
(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元。经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；
借：固定资产39400
贷：应付职工薪酬39400
(9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元。
(10)2010年发生固定资产的日常维修费用为30000元：
(11)2011年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元，处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；
(6)编制2013年2月20日出售债券的会计分录
借：银行存款 445
投资收益 18
贷：可供出售金融资产 463
借：投资收益 27.84
贷：资本公积…其他资本公积 27.84
三、长期股权投资
注意事项：
1、长期股权投资初始成本的计量
2、权益法下初始成本小于在被投资企业净资产中享有份额的差额计入营业外收入，并调整长期股权投资；
【模拟试题】
远东股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，2009年1月。远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：
(1)购入工程物资一批．价款为800000元，支付的增值税进项税额为136000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585000元；
（2）2010年末损益调整、其他权益变动调整：
借：长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%)120
贷：投资收益120
借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%)30
贷：资本公积——其他资本公积30
（3）2011年宣告现金股利、收到现金股利
借：应收股利(200×20%)40
贷：长期股权投资——D公司(损益调整)40
2011年应计提的折旧=168 000+201 600×6/12=268 800元
2009年计提折旧,借：管理费用 280000
贷：累计折旧280000
2010/2011年计提折旧的分录略。
(3)编制2010年固定资产维修的账务处理；
借：管理费用30000
贷：银行存款30000
(4)计算2011年计提减值的金额并进行账务处理；
第一年应计提的折旧=1400000×2／5=560 000元
第二年应计提的折旧=（1 400 000-560 000）×2/5=336 000元
第三年应计提的折旧=（840 000-336 000）×2/5=201 600元
2009年应计提折旧=560 000×6／12=280000(元)
2010年应计提折旧=280000+33 600×6/12=448 000(元)
(4)计算2011年计提减值的金额并进行账务处理；
(5)编制出售时的账务处理。
【解析】
（1）购入工程物资、领用工程物资
借：工程物资 936 000
贷：银行存款 936 000
借：在建工程 585000
贷：工程物资 585000
（2）领用本企业产品
借：在建工程 522000
贷：库存商品 420000
应交税费-应交增值税（销项税额）102000
(2)2013年1月6日，A公司出售该项债券投资的50%，售价为463万元，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。
(3) 2013年2月20日A公司以445万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求：
(1)编制2011年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。
(2)编制2011年1月5日收到利息时的会计分录。
贷：生产成本-辅助生产成本60000
(5)计提工程人员工资100000元；
借：在建工程100000
贷：应付职工薪酬100000
(6)6月底。工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；7月开始计提折旧
借：固定资产1360600
贷：在建工程1360600
(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；
(5)2012年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。
【解析】
（1）2010年1月1日甲公司投资时，初始成本=1 000万元
借：长期股权投资——D公司(成本)1000
贷：银行存款1000
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元；
(3)领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元：
(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元(不考虑相关税费)
借：在建工程 60000
注意的问题：
1、初始成本的确定；
2、每期期末投资收益、应收（计）利息的计算区别；
3、改变持有意图重分类为“可供出售金融资产”。
(1)A公司于2011年1月1日从证券市场购入B公司2010年1月1日发行的债券，票面年利率是5%，5年期，按年计提利息，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元．实际支付的价款是1 005. 35万元，另外，支付相关费用10万元，A公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为6%。
贷：长期股权投资——D公司(成本)1000
——D公司(其他权益变动)30
投资收益130
2.甲公司为上市公司，2010年度、2011与长期股权投资业务有关的资料如下：
（1）2010有关资料
①1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。
计提减值准备后，2012—2013年固定资产折旧
(5)编制出售时的账务处理。
至2012年底该项固定资产的累计折旧金额
=280000+448000+268800+200 000=1 196800(元)
借：固定资产清理 200000
累计折旧1196800
固定资产减值准备3200
贷：固定资产1400000
借：固定资产清理30000
贷：银行存款30000
借：固定资产清理20000(400000×5％)
贷：应交税费-应交营业税20000
借：银行存款400000
贷：固定资产清理250000
营业外收入150000
二、持有至到期投资（一次还本付息和分期付息都要考虑，持有至到期投资的初始计量，不用考虑实际利率的计算，考试会直接给出）
(3)编制2011年12月31日确认投资收益的会计分录。
(4)编制2012年12月31日确认投资收益的会计分录。
(5)编制2013年1月6日的相关会计分录。
(6)编制2013年2月20日出售债券的会计分录。
． 【答案】
(I)编制201 1年1月1门，A公司购入债券时的会计分录
初始投资成本=1 005. 35+10-50=965.35万元
2011年末未计提减值准备前，账面价值=1 400 000-280 000-448 000-268 800=403 200(元)＞可收回金额为400 000元，应按照差额计提固定资产减值准备：
借：资产减值损失 3 200
贷：固定资产减值准备 3 200
第四、第五年，该固定资产应该按直线法计提折旧。
每年折旧额=400 000/2=200 000元
(12)2012年12月30日．因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000元，另外发生清理费用30000元：
(13)假定不考虑其他相关税费。
要求:
(1)编制购建办公楼相关的会计分录；
(2)计算2009、2010、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理；
(3)编制2010年固定资产维修的账务处理；
借：固定资产1360600
贷：在建工程1360600
(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料
借：原材料 300000
应交税费-应交增值税（进项税额）51000
贷：工程物资 351000
(8)工程决算实际成本为1400000元。
借：固定资产39400
贷：应付职工薪酬39400
(2)计算2009、2010、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理；
借：应收利息 50
持有至到期投资…利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
利息调整的余额=34.65-7.92=26.73万元
(4)编制2012年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益=（965.35+7. 92）×6%=58. 40（万元）
借：应收利息 50
持有至到期投资…利息调整 8.4
贷：投资收益 58.4
已到期未领取的利息=1000×5%=50万元
借：持有至到期投资……成本 1000
应收利息 50
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资……利息调整 34.65
(2)编制2011年1月5日收到利息时的会计分录
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(3)编制2011年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益=965.35×6%=57. 92（万元）
3、权益法下损益调整前被投资企业净损益的调整；
4、出售权益法下的长期股权投资，同时结转“资本公积—其他资本公积”
5、成本法转权益法时“商誉”处理及追溯调整内容的准确把握。
【模拟试题】
1、甲公司投资D公司，有关投资的情况如下：
(1)2010年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。
利息调整的余额=26.73-8.4=18.33万元
(5)编制2013年1月6日的相关会计分录
借：银行存款 463
持有至到期投资…利息凋整 9.17
投资收益 27.83
贷：持有至到期投资…成本 500
借：可供出售金融资产 463
持有至到期投资……利息调整 9.16
资本公积…其他资本公积 27.84
贷：持有至到期投资…成本 500
内部真题资料，考试必过，答案附后
一、固定资产全过程的核算
注意的问题：
1、增值说是否可以抵扣
2、自建固定资产达到预定可使用状态时按照暂估价结转固定资产，并自次月起开始计提折旧。竣工决算后按照决算成本与暂估价的差额调整固定资产原价，不调整已经计提的折旧。
3、注意加速折旧法的正确计算。
4、计提减值准备后，以后年度的固定资产的折旧要重新计算。
损益调整=120-40-400=-320
其他权益变动30
小计：710万元
可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：
借：资产减值损失10
贷：长期股权投资减值准备10
(5)2012年1月20日，收到股权转让款800万元。
借：银行存款800
长期股权投资减值准备10
资本公积——其他资本公积30
长期股权投资————D公司(损益调整)320