审计·课后练习·刘圣妮基础班·第3章
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第三章审计证据（四）第三节函证（教材修订）【考点一】函证决策（教材有新增内容）（一）函证决策应当考虑的因素（一）函证决策应当考虑的因素1.评估的认定层次的重大错报风险2.函证程序针对的认定3.实施除函证以外的其他审计程序4.被询证者对函证事项的了解（教材P48新增）5.预期被询证者回复询证函的能力或意愿（教材P48新增）6.预期被询证者的客观性（教材P49新增）1.评估的认定层次的重大错报风险（理论上理解）【解读】评估的认定层次重大错报风险越髙，注册会计师就越需要设计实质性程序获取更加相关和可靠的审计证据，或者更具说明力的审计证据。
在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。
2.函证程序针对的认定（实务中运用，抓细节）（1）函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的。
【解读】比如，对应收账款实施函证程序，可能能够为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的计价和分摊认定（包括应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。
（2）对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。
【解读】比如，为了获取应付账款完整性认定的审计证据，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据，否则无法达到预期的审计效果。
相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。
3.实施除函证以外的其他审计程序（理论上理解）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
【解读】如果注册会计师采用函证以外的审计程序能够获取所测试项目的更有效的审计证据，则没有必要实施函证。
【链接】（二）具体审计程序1.检查2.观察3.询问4.函证5.重新计算6.重新执行7.分析程序4.被询证者对函证事项的了解（教材P48新增）如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高，则适合采用函证程序；反之，没有必要。
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第三节银行存款和其他货币资金审计【考点一】银行存款的审计目标与实质性程序经典老题回顾【例1•2014（卷I）•多选题】（以支票支付的“在途付款”审计程序）被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。
下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有（）。
A.检查付款申请单是否经适当批准B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证C.检查支票开具日期D.检查2014年1月的银行对账单【答案】BCD【解析】支票开具日期（选项C）、截止到资产负债表日与供应商函证的回函（选项B）、资产负债表日后的银行对账单（选项D）均与“在途付款”有关。
选项A并不能说明企业是否付款，与银行是否付款更无关联，不能为该调节项提供证据。
【例2•2012•单选题】（以支票支付的“在途付款”审计程序）注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（）。
A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月份的电费C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账【答案】D【解析】选项D属于企业未及时入账，不属于“未达账项”。
【例3•2008•单选题】（银行存款余额调节表）如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）。
A.检查该银行账户的银行存款余额调节表B.重新测试相关的内部控制C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况【答案】A【解析】选项A正确。
2012注册会计师《审计》第三章课后作业题及答案
8. 【答案】BD
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第6页
【解析】只要涉及到前任会计师事务所及注册会计师的，与前任沟通往往都是必要的， 所以本题正确选择为 BD。
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第2页
B.禁止利用所获知的涉密信息为自己谋取利益 C.在终止与客户的关系后，注册会计师仍然应当对以前职业活动中获知的涉密信息保密 D.注册会计师在与近亲属的交往过程中无须遵守保密原则 8.甲注册会计师在执行外勤工作时，自己不慎将手机丢失，为了便于联系，被审计单位 送给其一台 iPhone 4S 手机，针对该事项，以下说法正确的是( )。 A.客户赠送的目的是为保证与注册会计师的及时沟通，不违背职业道德基本原则，甲注 册会计师可以接受 B.该手机并非甲注册会计师索要，可以接受，不违背职业道德基本原则 C.该手机属于正常业务往来的礼品款待，不违背职业道德基本原则，甲注册会计师可以 接受 D.该项礼品超出业务活动中的正常往来，甲注册会计师应当拒绝接受 9.在职业道德基本原则中，对执业会员和非执业会员的要求有所不同的是( )。 A.诚信 B.独立性 C.客观和公正 D.良好职业声誉 10.在承接业务时，如果会计师事务所的收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和 职业道德规范的要求执行业务，从而对( )产生不利影响。 A.独立性 B.保密 C.专业胜任能力和应有的关注 D.良好的职业行为 二、多项选择题 1.注册会计师的下列行为中不违反保密原则的有( )。 A.将被审计单位商洽重组的内部消息，提前告知家人，让其购入股票 B.未经客户授权或法律法规允许，向所在事务所汇报所获知的涉密信息 C.在法律允许的范围内，向第三方披露所获知的涉密信息 D.接受监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查 2.以下属于自身利益导致的不利影响的情形有( )。 A.会计师事务所的收入过分依赖某一客户 B.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议 C.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有金额较低的股票 D.在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 3.以下属于自我评价导致的不利影响的情形有( )。 A.会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出 具鉴证报告 B.会计师事务所为审计客户编制财务报表，又对该套报表进行审计 C.某项目组成员的父亲担任所审计客户的董事 D.客户员工更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力 4.针对可能导致对职业道德产生的不利影响，注册会计师应当采取防范措施以将不利影 响降低至可接受的水平，以下属于会计师事务所层面的防范措施的有( )。 A.制定有关政策和程序，控制项目质量，监督业务质量 B.制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度 C.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行
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第三节采购与付款循环的实质性程序【考点二】固定资产的审计目标与实质性程序一、审计目标与认定对应关系表8.检查固定资产的租赁获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确10.获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录三、对固定资产实施实质性分析程序（5个方面）1.基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。
【解读】固定资产实质性分析程序是“风险评估与风险应对”综合题中一个重要的考点，特别是被审计单位当年已计提的折旧费用与其对应的固定资产原值之间存在明确的预期关系，这个预期关系应当与被审计单位披露的折旧政策一致，如果严重偏离折旧政策，则表明被审计单位固定资产“计价和分摊”认定存在错报。
比如，甲公司2014年A类固定资产预计使用20年，净残值为零，则其折旧率为5%，如果注册会计师将甲公司A类固定资产当年已提折旧费用去除该固定资产原值得到的比率是4%，则通过“实质性分析程序”获取的审计证据表明，甲公司A类固定资产折旧计提不足，财务报表项目固定资产“计价和分摊”认定存在错报风险。
2.确定可接受的差异额。
3.将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。
4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证。
5.评估实质性分析程序的测试结果。
四、实地检查重要固定资产1.实地检查的目的实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。
2.实地检查的方向（即细节测试的方向）（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；（2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
审计学 第三章习题与答案.doc
第三章（一）单项选择题1、会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别、评价独立性的威胁及其应采取的针对性措施。
以下措施不恰当的是（）。
A、对于审计客户，要求鉴证小组成员独立于该客户，会计师事务所可以与该鉴证客户存在经营关系B、对于非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用, 则要求会计师事务所和鉴证小组成员必须独立于该客户C、对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或者间接经济利益D、对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户2、女I保会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（）。
A、以或有收费形式收取审计费用B、对该报表发表非标准无保留意见C、将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组D、拒绝承接业务或解除业务约定3、XYZ会计师事务所从2004年12月1 H开始接受委托己经连续4年对ABC股份有限公司报表进行了审计，双方约定2008年3月8 FI对2007年度的财务报表岀具审计报告并II决定在2008年9月15 口后双方终止一切业务。
对于XYZ会计师事务所鉴证业务期间的恰半表述是（）。
A、2004年12月1日至2008年3月8日B、2005年1月1 H至2008年3月8日C、2004年12月1日至2008年9月15日D、2004 年 1 月 1 口至2008 年9 月15 口4、会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间不存在密切的经营关系的是（）。
人、会计师事务所在承接鉴证客户鉴证前曾经租用过鉴证客户的门面作为该事务所的办公楼B、在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业屮拥有重大的经济利益C、将会计师事务所的一•种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产詁进行一揽子交易D、会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商5、鉴证小组成员与鉴证客户董事、经理或能够对鉴证业务的对象产生重大影响的员工Z间是直系亲属或近缘亲属关系，则应半采取防范措施维护独立性。
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第三节生产与存货循环的实质性程序【考点一】存货监盘程序经典考题回顾【例1·2014（卷II）·多选题】（存货监盘）下列有关存货监盘的说法，正确的有（）。
A.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录B.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序【答案】AB【解析】选项C不正确，如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘不是要求覆盖所有存放地点，而是重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大可能存在重大错报风险（如存货性质特殊）的存货地点。
选项D不正确，如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期间内发生的交易实施审计程序。
【例2·2014（卷I）·简答题】（存货监盘）甲公司主要从事家电产品的生产和销售。
ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。
审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：（1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
（2）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
（3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
（4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。
a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。
审计学 第三章习题与答案
第三章(一)单项选择题1、会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别、评价独立性的威胁及其应采取的针对性措施。
以下措施不恰当的是（）。
A、对于审计客户，要求鉴证小组成员独立于该客户，会计师事务所可以与该鉴证客户存在经营关系B、对于非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员必须独立于该客户C、对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或者间接经济利益D、对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户2、如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（）。
A、以或有收费形式收取审计费用B、对该报表发表非标准无保留意见C、将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组D、拒绝承接业务或解除业务约定3、XYZ会计师事务所从2004年12月1日开始接受委托已经连续4年对ABC股份有限公司报表进行了审计，双方约定2008年3月8日对2007年度的财务报表出具审计报告并且决定在2008年9月15日后双方终止一切业务。
对于XYZ会计师事务所鉴证业务期间的恰当表述是（）。
A、2004年12月1日至2008年3月8日B、2005年1月1日至2008年3月8日C、2004年12月1日至2008年9月15日D、2004年1月1日至2008年9月15日4、会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间不存在密切的经营关系的是（）。
A、会计师事务所在承接鉴证客户鉴证前曾经租用过鉴证客户的门面作为该事务所的办公楼B、在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益C、将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易D、会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商5、鉴证小组成员与鉴证客户董事、经理或能够对鉴证业务的对象产生重大影响的员工之间是直系亲属或近缘亲属关系，则应当采取防范措施维护独立性。
12注会审计-刘圣妮基础班-第三章职业道德基本原则(5)
四、利益冲突对职业道德根本原那么可能产生的不利影响
五、应客户要求提供第二次意见对职业道德根本原那么可能产生的不利影响【相关说明】请对照教材内容，以表3-5的归纳知识点来学习。
七、礼品和款待对职业道德根本原那么可能产生的不利影响
八、针对所有效劳的客观和公正要求对职业道德根本原那么可能产生的不利影响
〔略〕
跨章节知识点提示
一、专业效劳委托
【相关链接1】第四章第六节进一步展开。
二、利益冲突
【相关链接2】第四章第二节进一步展开。
三、收费
【相关链接3】第四章第七节进一步展开。
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第三章 审计证据（五）第三节 函证【考点三】询证函的设计（教材未变动）（一）总体要求1.注册会计师应当根据特定审计目标（表达方式非常抽象）设计询证函，即询证函的设计应当服从于审计目标的需要（教材P50倒数第1段）。
2.在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认（教材P50倒数第1段）。
例如：在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能发现应收账款低估错报（教材P51第2段）。
3.针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序（教材P50倒数第1段）。
例如：在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债（教材P51第2段）。
（二）设计询证函需要考虑的因素1.函证方式（结合教材P51+P52）（1）积极的函证方式如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式的分类如下表所示：（2）消极的函证方式（同时满足四个条件，14年简答题涉及，真题见9.3）只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
2.以往审计或类似业务的经验在判断实施函证程序的可靠性时，注册会计师通常会考虑来自以前年度审计或类似审计业务的经验，包括回函率、以前年度审计中发现的错报以及回函所提供信息的准确程度等。
当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低，应考虑从其他途径获取审计证据。
3.拟函证信息的性质信息的性质是指信息的内容和特点。
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第一章审计概述（七）第三节审计目标【考点二】认定（二）以存货为例说明认定的含义假设甲公司资产负债表（12月31日）所列示的期末存货项目（金额）1000万元，根据认定的含义，存货1000万元包括四种含义：1.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，所记录的存货1000万元是存在的。
言外之意，不是“虚假的”。
【问】与其相关的实质性程序是什么呢？2.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
言外之意，金额正好是1000万元，一分不多，一分也不少。
【问】与其相关的实质性程序是什么呢？3.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，所有应当记录的1000万元存货均已记录。
言外之意，没有少记一分。
【问】与其相关的实质性程序是什么呢？4.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，记录的存货1000万元均由甲公司拥有或控制。
言外之意，存货没有受到留置权限制，没有被抵押或作为担保物。
【问】与其相关的实质性程序是什么呢？（三）与所审计期间各类交易和事项相关的认定1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。
2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。
3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。
5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
（四）与期末账户余额相关的认定1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
（五）与列报和披露相关的认定1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
东奥-审计基础班-刘圣妮 (41)
第三节生产与存货循环的实质性程序【考点一】存货监盘程序（一）存货监盘的作用1.对存货实施审计程序的总体要求（准则原文）如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
2.实施存货监盘审计程序的四个环节（问题解答原文）在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（“左手”）；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（“左手”）；（3）检查存货（“右手”）；（4）执行抽盘（“右手”）。
3.实施存货监盘的目的（此处修订：存货监盘与认定的关系）（1）主要目的：存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整性认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。
（2）其次目的：注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据（2015年教材修订）。
【解读】①根据存货监盘的审计目标，注册会计师需要获取存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，实施存货监盘可以实现这一目标，即通过实施存货监盘所获取的审计证据主要与存货的存在认定和完整性认定相关。
②注册会计师在实施存货监盘中，需要确认被审计单位纳入盘点存货的范围，在这个过程中需要关注存货的所有权，因此，可以获取一部分与存货“权利和义务”认定相关的审计证据。
但是存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对权利和义务认定的相关风险。
（二）存货监盘计划1.制定存货监盘计划的基本要求注册会计师在评价被审计单位存货盘点程序的基础上，根据下列（3个方面）主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：（1）存货的特点；（2）存货盘存制度；（3）存货内部控制的有效性。
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第三节生产与存货循环的实质性程序【考点一】存货监盘程序（三）存货监盘程序（6个方面）4.执行抽盘（4/6）（1）双向抽盘在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
存货盘点记录→存货实物→盘点记录准确性存货实物存货→盘点记录→盘点记录完整性【解读】存货监盘程序中“执行抽盘”与实地检查重要固定资产（10.3）非常相似，二者均需要“双向检查”。
在“双向检查”中，由于细节测试方向不同，所获取的审计证据与证明的认定是完全不同的。
比如，注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（可以理解为细节测试的“逆查”），该审计程序所获取的审计证据与“存货盘点记录”的“多计”相关，即与存货的存在认定相关；相反，注册会计师从存货实物中选取项目追查至盘点记录（可以理解为细节测试的“顺查”），与“存货盘点记录”的“少计”相关，即与存货的完整性认定相关。
（2）避免被审计单位事先了解监盘范围注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目（可链接教材P163表8-1）。
（3）获取存货盘点记录的复印件除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。
（4）实施抽盘程序时发现差异（5个方面）①注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误；②由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；③一方面，注册会计师应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错报的发生；④针对抽盘差异，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点；⑤重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
东奥-审计基础班-刘圣妮 (18)
第三节书面声明【考点一】书面声明的定义及类别（一）书面声明的定义及特征1.书面声明的定义书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。
书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。
2.书面声明的特征（1）书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源；（2）在很多情况下，要求管理层提供书面声明而非口头声明，可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项，从而提高声明的质量；（3）尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据；（4）管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。
（二）针对管理层责任的书面声明1.总体要求针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。
2.针对完整性的书面声明针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：（1）按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；（2）所有交易均已记录并反映在财务报表中。
3.书面声明与管理层责任（1）如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的；（2）基于管理层认可并理解在审计业务约定条款中提及的管理层的责任，注册会计师要求管理层通过声明确认其已履行这些责任。
（三）其他书面声明1.基本书面声明与其他书面声明（1）基本书面声明主要是指审计准则要求的针对财务报表编制的书面声明，目的是确认管理层对财务报表编制责任的履行；（2）其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。
东奥-审计基础班-刘圣妮 (134)
第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任【考点三】识别和评估舞弊风险（一）评估要求（二）基于收入确认存在舞弊风险的假定【解读】注册会计师识别和评估舞弊风险的审计思路和要求，如图13-3：图13-3 识别和评估舞弊风险（一）评估要求1.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。
2.在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。
（二）基于收入确认存在舞弊风险的假定1.注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
2.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
【解读】“基于收入确认存在舞弊风险假定”举例：（1）记录虚假收入。
（2）高估收入，包括在风险和报酬转让给买方之前就确认销售收入。
（3）低估收入，包括：在完成销售指标时，把实现的销售推到下一期确认；收入不确认在利润表里而挂在其他应收款中，从而递延或减少税款的支付。
经典考题回顾【例·2012·单选题】（基于收入确认存在舞弊风险的假定）在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是（）。
A.复杂衍生金融工具的计价B.存货的可变现净值C.收入确认D.应付账款的完整性【答案】C【解析】根据审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险（选项C）。
如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
东奥-审计基础班-刘圣妮 (50)
第三节生产与存货循环的实质性程序【考点一】存货监盘程序（三）存货监盘程序（6个方面）1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（有新增内容，1/6）2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况（2/6）3.检查存货（3/6）4.执行抽盘（4/6）5.需要特别关注的情况（5/6）6.存货监盘结束时的工作（有新增内容，6/6）1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（4个方面，其中有新增内容，1/6）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需要考虑：（1）适当控制活动的运用；（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。
一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性。
但特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。
这种情况下，注册会计师可以根据被审计是单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性（新增问题解答内容）。
同时，注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。
例如，如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次（新增问题解答内容）。
在实施存货监盘程序中，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行。
同时，注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据（新增问题解答内容）。
东奥-审计基础班-刘圣妮 (118)
第三节销售与收款循环的实质性程序【考点一】营业收入的审计目标与实质性程序三、实施实质性分析程序（5个方面）1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；2.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
四、实施截止测试（2个方面）1.实施截止测试的前提实施截止测试的前提是注册会计师充分了解被审计单位收入确认会计实务，并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据。
例如，货物出库时，与存货相关的风险和报酬可能尚未转移，不符合收入确认的条件，因此，发货单可能不是实现收入的充分证据。
又例如，销售发票和收入相关，但是发票开具日期不一定与收入实现的日期一致。
2.截止测试的审计路径例如，某一般生产制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入，注册会计师可以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。
（1）以主营业务收入的账簿记录为起点从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。
（2）以主营业务收入的发运凭证为起点从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
五、对关联方销售交易实施的审计程序（4个方面）1.了解交易的商业理由。
2.检查证实交易的支持性文件（例如，销售发票、销售合同、协议及入库单和运输单据等相关文件）。
3.如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：（1）向关联方函证交易的条款和金额，包括担保和其他重要信息；（2）检查关联方拥有的信息；（3）向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。
审计·刘圣妮串讲班·第3讲
审计·刘圣妮串讲班·第3讲第一节审计证据的性质一、确定审计证据的相关性时应当考虑〔教材P181〕1．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。
2．针对同一项认定能够从不同来源猎取审计证据或猎取不同性质的审计证据。
3．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
二、判定审计证据的可靠性时通常会考虑以下原那么〔教材P182〕1．从外部独立来源猎取的审计证据比从其他来源猎取的审计证据更可靠；2．内部操纵有效时内部生成的审计证据比内部操纵薄弱时内部生成的审计证据更可靠；3．直截了当猎取的审计证据比间接猎取或推论得出的审计证据更可靠；4．以文件、记录形式〔不管是纸质、电子或其他介质〕存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；5．从原件猎取的审计证据比从件或复印件猎取的审计证据更可靠。
三、评判充分性和适当性时的专门考虑〔教材P183，判定选择〕1．假如在审计过程中识别出的情形使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直截了当向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评判文件记录的真伪。
2．假如在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性猎取审计证据。
3．假如从不同来源猎取的审计证据或猎取的不同性质的审计证据不一致，说明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
4．注册会计师能够考虑猎取审计证据的成本与所猎取信息的有用性之间的关系，但不应以猎取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
第二节猎取审计证据的审计程序一、明白得八种具体审计程序〔教材P185-186〕1．检查记录或文件〔顺查和逆查〕；2．检查有形资产〔顺查和逆查〕；3．观看〔观看相关人员正在从事的活动或执行的程序〕；4．询问；5．函证〔直截了当来自第三方的对有关信息和现存状况的声明猎取和评判审计证据的过程〕；6．重新运算〔对记录或文件中的数据运算的准确性进行核对〕；7．重新执行〔重新独立执行作为被审计单位内部操纵组成部分的程序或操纵〕；8．分析程序〔通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评判〕。
东奥-审计基础班-刘圣妮 (123)
第一节采购与付款循环的特点了解采购与付款循环的主要业务活动2.编制订购单环节的控制活动（5个方面）（1）采购部门负责编制订购单，发出订购单。
（2）采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。
（3）采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。
（4）采购部门收到请购单后，对金额在人民币××元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币××元至人民币××元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民币××元的请购单需经董事会审批。
（5）采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订单。
在采用自动化信息系统的被审计单位，通过将请购单信息输入系统，系统将自动生成采购订单（此时系统显示为“待处理”状态）。
每周，采购信息管理员核对本周内生成的采购订单，将请购单和采购订单存档管理，对任何不连续编号的情况进行检查。
【解读】订购单需要连续编号，连续编号的订购单与应付账款的完整性认定相关。
3.执行采购环节的控制活动（2个方面）（1）在采用自动化信息系统的被审计单位，采购业务员根据系统显示的“待处理”的采购订单信息，安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜。
（2）每周，财务部门应付账款记账员汇总本周内生成的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信息报告。
如采购订单与请购单核对相符，应付账款记账员即在采购信息报告上签字。
如有不符，应付账款记账员将通知采购信息管理员，与其共同调查该事项。
应付账款记账员还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。
【解读】采购信息报告与应付账款的存在认定、完整性认定相关。
4.验收商品环节的控制活动（4个方面）（1）验收管理员首先需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后盘点商品并检查商品有无损坏。
（2）验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。
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一、单项选择题1.以下关于审计风险和审计失败的说法不恰当的是 ( )。
A.审计风险始终存在，注册会计师无法绝对保证审计后的财务报表不存在重大错报B.如果注册会计师未能发现管理层精心策划的串通舞弊则是审计失败C.审计失败的发生可能对注册会计师及其所在会计师事务所带来经济损失D.注册会计师在审计过程中未能尽到应有的职业谨慎就属于审计失败2.关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是( )。
A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期B.审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见C.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性D.审计失败必然会导致经营失败3.B会计师事务所于2009年3月完成了U公司2008年度财务报表的审计业务并按约定期限提交了审计报告。
在U公司将净审计的财务报表连同审计报告提交给全体股东后，部分股东提出了下列看法。
其中，你认为与经营失败关系最为密切的看法是（）。
A.甲股东期末存货余额太低而怀疑注册会计师没有对在产品实施监盘程序B.乙股东因对每股收益未能达到其预期而提出了更换公司销售经理的建议C.丙股东因金融风暴的影响而对其能否按期从U公司收回投资产生了怀疑D.丁股东对注册会计师能否通过实施审计程序查清财务报表中存在的所有重大错报提出了质疑4.注册会计师是否应当承担法律责任的关键是 ( )。
A.是否查出财务报表所有重大错报B.是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规C.是否按照执业准则的要求执业D.是否有过失或欺诈行为5.K注册会计师在执行U公司的年度报表审计业务时，未能查明U公司存在的下列性质的问题。
你认为未能发现情况（）最能说明注册会计师缺乏应有的职业谨慎。
A.通过复杂的关联方交易隐藏的问题B.明细账余额合计与总账余额不符C.未按公安消防条例的要求存放危险品D.不按国标规定生产，以次充好，坑骗消费者6. 在K注册会计师执行U公司2008年度财务报表审计业务的过程中，出现或发现了以下情况。
其中，你认为U公司与注册会计师双方都存在过失的情况是（）。
A.库存现金未经盘点B.赊销前没有审查客户信用C.未向重要债务人寄发询证函D.发货后没有及时记账7.注册会计师L通过实施审计程序，查明被审计单位U公司2008年度的净利润为-200万元，但其利润表表上列示的净利润为100万元。
在此情况下，如果注册会计师出具了（）的审计报告，很可能被判定欺诈。
A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见8．根据《证券法》的规定，会计师事务所或注册料计师如果在与发行证券相关的业务活动中存在以下行为或情况的，都要被处以一定金额的罚款，其中，罚款额度最高的是（）。
A.隐匿、伪造、篡改或毁损文件和资料的B.未按有关规定保存有关文件、资料的C.做虚假信息陈述或信息误导的D.作为主管人员，出具有重大遗漏的文件的9.根据《公司法》的规定，会计师事务所在验资业务中提供虚假材料的，则应由（）没收违法所得，并处以违法所得一倍以上、五倍以下罚款。
A.省级以上人民政府的财政部门B.证券监管机构C.企业登记机关D.中国注册会计师协会10.下列不属于注册会计师承担的行政责任的是( )。
A.警告B.罚款C.暂停执业D.吊销注册会计师证书11.最高人民法院2007年6月11日发布的《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》的立足点是为了 ( )。
A.保护广大投资者的合法权益B.保护注册会计师行业健康发展C.维护公众投资者等利害关系人的经济利益D.对于保护投资者合法权益和促进注册会计师行业健康发展二者的权衡12.根据《司法解释》，即使会计师事务所能够证明存在下列（）情形，仍然要承担民事责任。
A.已遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的资料错误B.因开户银行提供了虚假或不实的对账单等证明文件，尽管会计师事务所保持了必要的职业谨慎，仍未能发现证明文件的虚假或不实C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并与比舞弊嫌疑人员层级更高的管理层或治理层人员专门沟通，但被审计单位仍未能加以纠正D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在登记之后抽逃资金13.下列情形中，注册会计师出具不实报告不会与被审计单位一起认定承担连带赔偿责任的是（）。
A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明B.审计单位示意其做出不实报告，而不予拒绝C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明D.被明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明14.在注册会计师为避免法律诉讼而采取的以下具体措施中，（）既可以起到防患于未然的作用，又有助于在出现法律纠纷后作为减轻法律责任。
A.建立、健全会计师事务所的质量控制制度B.审慎地选择被审计单位C.深入了解被审计单位的业务D.严格遵循职业道德和专业标准的要求15.以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中，不能认同的是( )。
A.会计师事务所在承接审计业务时，应当按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不签约B.如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾C.不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为D.我国《注册会计师法》规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险二、多项选择题1.注册会计师法律责任是由于以下（）方面相关联的结果。
A.违反合约条款B.民事侵权C.应有职业谨慎D.犯罪2.注册会计师在执行U公司2008年度财务报表审计业务的过程中，遇到了以下情况。
其中属于经营失败的是（）。
A.由于U公司业务复杂，注册会计师难以查明财务报表中存在错报B.主管财务的副总经理贪污销售款，给U公司和投资人造成重大损失C.因U公司治理层决策失误，耗巨资建成的项目因原材料短缺无法开工D.由于2008年同业竞争加剧，U公司的净利润大幅降低，远低于预期3.在以下与审计风险相关的各种说法中，你不认可的是（）。
A.只要注册会计师严格执行审计准则，就能发现被审计单位财务报表中的所有重大错报B.即便是严格执行了审计准则，也不能查清被审计单位财务报表中的重大错报C.执行审计准则，有助于注册会计师查清被审计单位财务报表中错报D.对于某些新情况、新问题，审计准则并无明确的规定，需要不断地完善和修订4.注册会计师在执行U公司2008年度财务报表审计业务过程中，遇到了以下情况。
在这些情况中，属于审计风险的是（）。
A.尽管注册会计师使用了所有的常规审计程序和不可预见性审计程序，但最终仍未察觉管理层精心策划的舞弊B.因采用分析程序的结果显示U公司的毛利率处于正常的范围内，注册会计师据此取消了针对营业成本项目的实质性程序C.注册会计师对发货凭证、销售发票、函证回函的检查结果均未发现差错，但因未能识别出U公司与其关联方签署的销售合同是假合同，导致应收账款及营业收入的严重高估未被发现D.虽然注册会计师在审计报告强调事项段中指出了U公司持续经营能力的不确定性，但仍未能准确地预料到U公司会在审计报告日后的3个月破产5.注册会计师L在对U公司2008年度财务报表实施审计时，没有对U公司的年末存货实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。
注册会计师协会在业务抽查中注意到了这一情况，但依然认定审计意见是正确的，并且没有认定L存在过失。
你认为原因是（）。
A.U公司的存货难以监盘，L据此取消了监盘程序B.未实施监盘程序的原因是受到U公司的不合理限制C.被审计单位的存货余额很小且占资产总额的比例很低D.L实施了用以替代监盘程序的其他满意的替代程序6.以下关于注册会计师过失的说法正确的有( )。
A.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求C.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计D.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失7.注册会计师K执行公开发行A股的U公司2008年度财务报表的过程中，通知其家人购买了该公司100万元的股票，并在审计报告发布的当天抛售了其中的50万元股票，获利80万元。
在被举报并查清事实之后，依据《证券法》的相关规定，Ｋ注册会计师可能被处以下列（）的处罚。
A.依法处理尚未出售的股票B.没收其已获得的80万元利润C.处以110万元的罚款D.处以3年零6个月的徒刑8.按《证券法》的规定，J会计师事务所为K上市公司提供年度财务报表审计后，如存在毁损审计工作底稿的行为，最高可能被处以（）处罚。
A.行政警告B.三十万元以上六十万元以下的罚款C.撤销会计师事务所D.三万元以上三十万元以下的罚款9.K会计师事务所的注册会计师A和B注册会计师执行了上市公司U公司2008年度财务报表审计业务。
按双方签署的审计业务约定书，该项业务的收费为80万元。
假如在出具的审计报告中被查出存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，则Ｋ事务所可能受到（）处罚。
A.暂停或撤销Ｋ会计师事务所的证券服务业务许可B.没收Ｋ事务所业务收入80万元，并处350万元罚款C.吊销K事务所主任会计师及A和B注册会计师的执业证书D.给予A和B注册会计师各5万元的罚款10.最高人民法院的《司法解释》明确了《注册会计师法》规定的利害关系人的范围。
具体来说，利害关系人是指同时具备以下（）特征的自然人、法人或者其他组织。
A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的报告B.与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、证券等相关交易活动C.在交易或交易活动中遭受了实际经济损失D.与被审计单位签订了相关交易协议、合同11.根据《司法解释》，如果会计师事务所能够证明下列行为的不承担民事责任（）。
A.已经遵守执业准则并保持必要的职业谨慎B.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明C.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的12.会计师事务所如果能够证明自己行为属于下列情形之一，将不承担民事责任（）。
A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金，或为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资13.当利害关系人向人民法院提起诉讼，并将会计师事务所列为被告时，根据最高人民法院的《司法解释》中对诉讼当事人的列置的规定，（）。