再谈物料分类帐

再谈物料分类帐

为什么使用物料分类帐？

中国会计准则规定：对存货的核算必须采用历史成本法(即实际成本法),如果企业采用计划成本法或者定额成本法进行日常核算的，应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际成本。

而SAP中则可以使用物料分类帐来解决这个问题。

几个小节：

1.有人说计划成本法强调的存货发出的计价方法，也有人说计划成本法即标准成本法，标准成本法意味着一个使用标准成本的核算体系，其中有两个重要因素：标准价格和标准用量。

2”真正意义下的标准成本核算体系（关于这个体系的详细内容此处不再细究）在期末产品的实际成本是按标准成本列示的, 产成品在产品在资产负债表上也以标准成本列示,通过分析实际成本与标准成本之间的各种差异来改进管理,各种材料差异一般不需要做任何处理,可直接挂在损益表的销售成本或资产负债表的存货项目下，也就是说，可将各种材料差异设置成为损益科目或资产负债表科目。

如果每个期间材料差异不大,特别是现在企业力求能做到JIT，零库存或产销相对平衡的情况下,和会计准则上要求使用实际成本要求就不违背。因此标准成本法核算有一个前提:

标准成本与实际成本差异非常小或在可接受的范围内，也就是说标准成本≌实际成本。这样

平时存货核算使用标准成本，方便了日常成本管理的需求，同时基本满足了财务的实际成本需求，但是，如果差异波动很大,则标准成本法的优点就无从谈起,尤其是产品品种多,材料价格变动大,产品利润薄，成本核算要求高的行业。

有些管理软件，平常的存货收发业务财务都不记帐，解释是当时确定不了物料的实际成本，只有到月末才计算出“实际成本”，有人说这是一种很“无聊的月末加权平均法“，它模拟的是手工模式核算，粗略地迎合了财务核算需求，对成本管理来说意义不大，因为成本管理要求是事前预算，事中控制，事后才分析。

ERP如果平时采用标准成本就可满足平时管理会计的需求，比如多数制造企业是每天开制造工单的，有了标准成本，在开工单时就能立即知道工单的计划成本和标准成本（事前），工单完毕后可相对“实时”进行横向（）和纵向的差异分析（），通过分析可得出差异产生的各种的原因比如投料混乱，替代料频繁，供应商材料质量差，企业自身制造工艺不稳定造成废料，材料价格波动，员工生产效率低下，机器换模时间过长等等，管理者可立即相应采取控制措施，从而做到事中控制，很多企业更会在新产品生产时组织各部门进行Pilit Run，目的就是要找出设计生产工程制造方面的缺陷，否则等到期末才能得到核算得到结果，黄花菜都凉了。

3.在ERP系统中,当然也可使用实际成本法，新会计准则<<企业会计准则第１号-存

货>>规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本，取消了后进先出法。

加权平均法包括移动平均法和月末加权平均法，移动平均法可实现“实时成本”，但也仅仅是针对对物料（料），对于象直接人工，机器折旧和各种间接费用（工和费）也只能在月末才能得到真正的实际值，在SAP中，人工，折旧和间接费用可通过作业类型使用计划价传送到产品，月末通过费用分割结构（Tcode：OKES）才能计算出作业的实际价格，所以，真正“实时的”实际成本的不存在的，存在的只是按期间计量的实际成本。

那么，SAP系统又如何实现先进先出法和加权平均法呢？先进先出法的实现方法大致有两

种，一是采用批次管理（分批法），比如原料每次入库时产生一批次，发出时使用Batch determination策略将先进的材料先发出，二是平时收发不计先后，到月末使用FIFO

Method一次性调整，但是这个FIFO调整似乎是针对Plant Level的，如果物料采用了分

割评估，这个调整做不到分割评估层，如果没有相应补丁就会出问题。

当然，由于企业持续经营,所有存货最终都会以各种形态消耗，因此，无论采用何种计价方式,全部发出存货的成本最终都是一样的,但从单个期间看，由于采取不同的计价方法，发出同样的存货其成本是不同的,选择不同的存货计价方法，得到的核算效果会不一样，通常有这么些情况：

I．最好在不违反准则情况下，企业将价格高的存货首先发出，将存货尽可能早地摊销到当期销售成本中去，前期利润就降下来了，因此减少了前期的应纳所得额，即相当于从政府拿到了一笔无息贷款享受延期纳税的税收优惠。

II．企业出于管理绩效考核指标目的，比如利润指标没上去则挑拣价格低的材料先消耗，对于原料是液态气态且混存在一起的企业,区分原料消耗相对困难则较好操作利润指标，要不怎么说利润这东西是领导要求怎么做就怎么整出来的。

4．标准成本|标准成本估算|标准价格3者关系，标准成本=标准价格*标准数量，标准成本估算是将产品的各成本部件（OKTZ）层层滚动累加得出产品的标准价格，前者是一个立体概念，后者是一个点概念，前者告诉用户后者是如何计算而来。

5．还有两种商业企业用来计算成本的方法，零售价法和毛利率法。

零售价法

零售价法适用于商业零售企业一种计价方法，成本计算公式如下：

成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）

期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率

毛利率法

毛利率是商品流通企业和制造业反映商品或产品销售获利能力的重要财务指标。

毛利法是根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利,并据以计算发出存货和期未结存存货成本的一种方法，包括以下几个公式：

销售净额=商品销售收入-销售折让和销售退回

毛利率=销售毛利/销售净额*100%

销售毛利=销售净额*毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

期未结存存货成本=期初结存成本+本期购货成本-本期销售成本。

感觉它们是手工记帐时代的产物，人工不可能为大量的物料交易一一实时记帐，只能在期末再

做个尽量精确的估算处理，如果使用了管理软件系统，已经没有必要这样处理，系统可以自动

实时在财务模块和其它相应模块中记录每笔交易，如果使用物料分类帐，可以非常方便地查找

到每个物料的期初和期末库存，当期收货和发料的每笔明细交易记录并根据这些数据方便地计

算出当期的实际价格。

在SAP中，除了标准成本估算，还可设置各种版本的成本估算，比如可新产品的成本进行模拟预测成本估算，为开发市场提供快速报价依据和决策支持。

无论是标准成本法还是实际成本法,都有优缺点,严格地讲,都要到月底才能最终确定实际成本。正因为此，所以企业通常混合使用两种核算方法。