会计理论与实务长期股权投资
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➢ 公司可以设立子公司，子公司具有企业法人资格，依法独立承担 民事责任”。即，母、子公司是以投资和控制为纽带而组成企业集 团，组成企业集团后，母、子公司各自仍然作为单独的经济主体和 法律主体继续经营，并作为单独的会计主体，实行独立核算，编制 各自的会计报表，可以独立地向外提供会计报表。
➢ 总、分公司与母、子公司不同
第六章 长期股权资产
第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资成本法核算 第三节 长期股权投资权益法核算 第四节 长期股权投资核算方法的转换 第五节 长期股权投资的处置
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握以企业合并和非企业合并方式取得的长 期股权投资初始成本的确定方法；
（2）掌握长期股权投资成本法核算； （3）掌握长期股权投资权益法核算； （7）掌握长期股权投资处置的核算等。
（1）本企业和其他企业持有的 （2）有用和不利的潜在表决权均要考虑，而不用随 意操操纵合并范围 （3）资产负债表日。
5、母公司和子公司
母公司是指能直接或间接控制其他企业的 企业。
子公司是指被母公司控制的企业。
补充资料:
母、子公司与总、分公司的概念不
同
➢ 我国《公司法》第十三条明确指出：
➢ “公司可以设立分公司，分公司不具有企业法人资格，其民事责 任由公司承担。
控制的理解
三个条件同时满足
（1）控制的主体只能是一个，控制是单方面的。
（2）控制的对象是另一个企业的财务和经营政策， 即日常经营活动，不仅仅是某一重大事项，看你 能否控制另一个企业的董事会，这就不是股东大 会，董事会管公司的日常活动。
（3）控制要得到经济利益，是一种剩余利益。
如：委托经营另一个企业，看利润如何来实现，看 委托经营的模式。如花1000万元购得日常管理权， 但亏盈由委托方承担，受托方只是提供管理服务， 委托方控制该企业。倒过来，受托方只给我方1000 万元，盈亏由受托方承担，剩余利益由受托方得到， 受托方控制该企业。
动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重 要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致 同意时存在。
特征在于： 两方或多方按合同约定共同决定某一经济活动 的财务和经营政策。
பைடு நூலகம்
2.合营企业及其特点
例如: A B C D
25% 25% 25% 25%
F A、B 、C、D企业各占F企业表决权资本的25%， 按照合同规定，投资各方按照出资比例控制F企 业，由于出资比例相同，F企业由A、B、C、D 共同控制。
4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并 且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权 投资。（其他权益投资，投资于上市公司，适合22号准则加以
规范）
（一）控制--母公司和子公司
1. 控制的定义及其特点
控制是指有权决定一个企业的财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利 益。 特点： ①决定一个企业的财务和经营政策是控制的主 要标志； ②获取经济利益是控制的主要目的。
2.合营企业及其特点
又如:
ABC
30% 40% 30%
D
A、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30%、40%、 30%，各方出资比例虽然不同，但按照合同规定，D企 业由各出资方共同控制，D企业所有重大的财务和经营 政策必须取得A、B、C企业的一致意见，任何一方不能 单方面作出决定。
在这种情况下，D企业视为A、B、C企业的合营企业。
➢ 总公司下属的分公司不是单独的经济主体和法律主体，分公司根 据需要也可以作为单独的会计主体，但一般不单独对外提供会计报 表，而是作为总公司的一个内部独立核算单位。
➢ 本准则中，母、子公司是关联方，而总、分公司不构成关联方。
(二)共同控制--合营企业
1. 共同控制的定义和特征 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活
长期股权投资的分类
1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； (对子公司的投资)
2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期 股权投资；(对合营企业和联营企业的投资)
3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并 且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期 股权投资；（其他权益投资，投资于非上市公司）
70% 30% Y3公司 Y4公司
表决权比例的判断用加法，不是用乘法，如 P和S4之间，但内部交易抵销时、利润分配时用 乘法。
3、实质控制标准
（1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半 数以上的表决权。（表决权与持股比例不一致得到说 明）
①必须是书面协议； ②不是一事一议的协议，而是与所有表决权相关 的所有权利，但可以保持投资收益权。
2、表决权比例标准
母公司直接或通过子公司间接拥有被 投资单位半数以上的表决权，表明母公司 能够控制被投资单位，但是，有证据表明 母公司不能控制被投资单位的除外。（表 决权受限制的）
董事会上的表决权 超过50％
而不是股份超过50％
W公司
80%
Y 公司
W公司 80% 30% 90%
Y1公司 Y2公司
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。（与2019年修订的公司法是一致 的，只要股东说好了，法律上也认可）
3、实质控制标准
（3）有权任免被投资单位的董事会或类 似机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机构 占多数表决权。
4、潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位时，应 当考虑企业和其他企业持有的被投资单 位的当期可转换的可转换公司债券、当 期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
(三）重大影响--联营企业
1.重大影响的定义和特点
与股权投资相关的会计准则
虽然财政部颁布有《企业会计准则第2号—长 期股权投资》来规范股权投资的会计处理，
但实质上，新准则对公司有关经济事项的会 计确认、计量与披露的规范是一个整体。
与股权投资相关的会计准则
公司的股权投资相关准则有： 《企业会计准则第2号—长期股权投资》 《企业会计准则第19号—外币折算》 《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第8号—资产减值》 企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》
➢ 总、分公司与母、子公司不同
第六章 长期股权资产
第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资成本法核算 第三节 长期股权投资权益法核算 第四节 长期股权投资核算方法的转换 第五节 长期股权投资的处置
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握以企业合并和非企业合并方式取得的长 期股权投资初始成本的确定方法；
（2）掌握长期股权投资成本法核算； （3）掌握长期股权投资权益法核算； （7）掌握长期股权投资处置的核算等。
（1）本企业和其他企业持有的 （2）有用和不利的潜在表决权均要考虑，而不用随 意操操纵合并范围 （3）资产负债表日。
5、母公司和子公司
母公司是指能直接或间接控制其他企业的 企业。
子公司是指被母公司控制的企业。
补充资料:
母、子公司与总、分公司的概念不
同
➢ 我国《公司法》第十三条明确指出：
➢ “公司可以设立分公司，分公司不具有企业法人资格，其民事责 任由公司承担。
控制的理解
三个条件同时满足
（1）控制的主体只能是一个，控制是单方面的。
（2）控制的对象是另一个企业的财务和经营政策， 即日常经营活动，不仅仅是某一重大事项，看你 能否控制另一个企业的董事会，这就不是股东大 会，董事会管公司的日常活动。
（3）控制要得到经济利益，是一种剩余利益。
如：委托经营另一个企业，看利润如何来实现，看 委托经营的模式。如花1000万元购得日常管理权， 但亏盈由委托方承担，受托方只是提供管理服务， 委托方控制该企业。倒过来，受托方只给我方1000 万元，盈亏由受托方承担，剩余利益由受托方得到， 受托方控制该企业。
动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重 要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致 同意时存在。
特征在于： 两方或多方按合同约定共同决定某一经济活动 的财务和经营政策。
பைடு நூலகம்
2.合营企业及其特点
例如: A B C D
25% 25% 25% 25%
F A、B 、C、D企业各占F企业表决权资本的25%， 按照合同规定，投资各方按照出资比例控制F企 业，由于出资比例相同，F企业由A、B、C、D 共同控制。
4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并 且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权 投资。（其他权益投资，投资于上市公司，适合22号准则加以
规范）
（一）控制--母公司和子公司
1. 控制的定义及其特点
控制是指有权决定一个企业的财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利 益。 特点： ①决定一个企业的财务和经营政策是控制的主 要标志； ②获取经济利益是控制的主要目的。
2.合营企业及其特点
又如:
ABC
30% 40% 30%
D
A、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30%、40%、 30%，各方出资比例虽然不同，但按照合同规定，D企 业由各出资方共同控制，D企业所有重大的财务和经营 政策必须取得A、B、C企业的一致意见，任何一方不能 单方面作出决定。
在这种情况下，D企业视为A、B、C企业的合营企业。
➢ 总公司下属的分公司不是单独的经济主体和法律主体，分公司根 据需要也可以作为单独的会计主体，但一般不单独对外提供会计报 表，而是作为总公司的一个内部独立核算单位。
➢ 本准则中，母、子公司是关联方，而总、分公司不构成关联方。
(二)共同控制--合营企业
1. 共同控制的定义和特征 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活
长期股权投资的分类
1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； (对子公司的投资)
2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期 股权投资；(对合营企业和联营企业的投资)
3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并 且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期 股权投资；（其他权益投资，投资于非上市公司）
70% 30% Y3公司 Y4公司
表决权比例的判断用加法，不是用乘法，如 P和S4之间，但内部交易抵销时、利润分配时用 乘法。
3、实质控制标准
（1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半 数以上的表决权。（表决权与持股比例不一致得到说 明）
①必须是书面协议； ②不是一事一议的协议，而是与所有表决权相关 的所有权利，但可以保持投资收益权。
2、表决权比例标准
母公司直接或通过子公司间接拥有被 投资单位半数以上的表决权，表明母公司 能够控制被投资单位，但是，有证据表明 母公司不能控制被投资单位的除外。（表 决权受限制的）
董事会上的表决权 超过50％
而不是股份超过50％
W公司
80%
Y 公司
W公司 80% 30% 90%
Y1公司 Y2公司
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。（与2019年修订的公司法是一致 的，只要股东说好了，法律上也认可）
3、实质控制标准
（3）有权任免被投资单位的董事会或类 似机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机构 占多数表决权。
4、潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位时，应 当考虑企业和其他企业持有的被投资单 位的当期可转换的可转换公司债券、当 期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
(三）重大影响--联营企业
1.重大影响的定义和特点
与股权投资相关的会计准则
虽然财政部颁布有《企业会计准则第2号—长 期股权投资》来规范股权投资的会计处理，
但实质上，新准则对公司有关经济事项的会 计确认、计量与披露的规范是一个整体。
与股权投资相关的会计准则
公司的股权投资相关准则有： 《企业会计准则第2号—长期股权投资》 《企业会计准则第19号—外币折算》 《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第8号—资产减值》 企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》