新会计准则-生物资产实务解读(案例：中药材种植成本核算)

新会计准则-生物资产

-中药材种植成本核算案例

一、核算分类

中药材种植核算属于《企业会计准则第5号——生物资产》规范的范畴。中药材属于生物资产，根据其具体的收获方式分为生产性生物资产和消耗性生物资产。

1、消耗性生物资产，是指为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产。如人参，天麻一旦成熟收获，母体便不复存在，生物资产完全转为农产品（中药材产品），属于消耗性生物资产。

2、生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。如银杏，金银花，属树木及灌木类，其叶和核可入药，一次种植母体可多年存活，可以多年采收农产品，所以属于生产性生物资产。

二、会计核算科目

1、直接材料

中药材种植过程中实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等，发生时直接计入消耗性生物资产或生产性生物资产的生产成本。

2、直接人工

是指直接从事中药材种植的生产人员的工资、津贴、奖金、福利费、社保等，包括机械作业人员的人工费用。

3、机械作业费

是指中药材种植过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出。包括燃料和润滑油、修理用零部件，农机具折旧费、农机具修理费等。

4、其他直接费

是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用，如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。发生时直接计入产品的生产成本。

5、制造费用。

是指应摊销、分配计入各种中药材产品的间接费用，核算不能直接归属到消耗性生物资产和生产性生物资产的各种间接成本费用，最终应按一定的分配原则分配计入消耗性生物资产、生产性生物资产或农产品成本。实务中，常用的制造费用分配方法通常以直接费用或直接人工为基础，除此之外，还可以生产工时等为基础进行分配

制造费用包括：种植业生产中所发生的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、晾晒费用、场院照明费用、晒场维修费、清选费用、烘干费等。可以比照工业企业制造费用的核算内容和分配方式。

6、农业生产成本

核算内容包括：（1）应摊销、分配计入各种中药材产品的其他直接费用。凡是能确定成本归属对象的，则发生的各项料、工、费等直接费用计入消耗性生物资产、生产性生物资产和农产品科目；凡是不能直接确定成本归属对象的，则发生的各项料、工、费等直接费用先计入农业生产成本科目，然后再分配计入消耗性生物资产、生产性生物资产和农产品成本。（2）核算生产性生物资产的产出物-农产品的生产成本，即农产品的生产成本通过农业生产成本-农产品科目进行归集核算，主要包括农产品的生产成本、采收费用和生产性生物资产的折旧费用。待农产品成熟并采收完成后，从农业生产成本科目结转到农产品科目。。

三、中药材种植\消耗性生物资产账务处理

1、中药材种植企业购入中药材种苗或直播种子

借：消耗性生物资产-人参（种子、种苗）

-天麻（种子、种苗）

贷：银行存款/应付账款

2、种植过程至收获前发生的必要支出，包括在收获前耗用肥料、农药、农膜、防疫等材料费、人工费等直接费用，可直接归属于成本核算对象的，则直接计入消耗性生物资产。

借：消耗性生物资产-人参（人工等）

-天麻（人工等）

贷：银行存款

应付职工薪酬

3、种植过程至收获前发生的必要支出，包括在收获前耗用肥料、农药、农膜、防疫等材料费、人工费等直接费用，不能直接归属于成本核算对象的，则应计入农业生产成本科目核算。然后再按照一定的方法分配计入产品成本。

借：农业生产成本-肥料等

贷：银行存款

应付职工薪酬

借：消耗性生物资产-人参（直接费用）

-天麻（直接费用）

贷：农业生产成本

4、种植过程至收获前发生的必要支出，包括在收获前发生的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、晾晒费用、照明费用等间接费用，则应计入制造费用科目核算。然后再按照一定的方法分配计入产品成本。

借：制造费用-折旧等

贷：银行存款

应付职工薪酬

累计折旧

借：消耗性生物资产-人参（制造费用）